Расходы на услуги связи

Расходы на услуги связи у организации разрешено учитывать при налогообложении прибыли в составе прочих расходов подпунктом 25 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Это:

• расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;
• расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем, в частности Интернета.

Чтобы обеспечить сотрудников мобильной связью, фирма может не только компенсировать им телефонные разговоры, но и самостоятельно заключить контракт с сотовым оператором.

По договору оператор мобильной связи предоставляет фирме определенное количество абонентских номеров (SIM-карт) и периодически выставляет счета на оплату переговоров.

Расходы для целей исчисления налога на прибыль должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Правила оказания услуг связи утверждаются Правительством России (п. 2 ст. 44 Федерального закона от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ).

Из пункта 42 Правил оказания услуг телефонной связи (утв. постановлением Правительства от 30 декабря 2024 г. № 1994) следует, что счет, который выставлен абоненту, является документом, отражающим сведения о его денежных обязательствах.

Таким образом, для признания расходов на мобильную связь нужны следующие документы:

• договор с оператором связи,
• счет за оказанные услуги.

Если условиями договора об оказании услуг и (или) требованиями законодательства не предусмотрено ежемесячное составление такого акта, то для подтверждения расходов в налоговом учете он не нужен (см. письмо Минфина от 23 июня 2011 г. № 03-03-06/1/378, постановление АС Дальневосточного округа от 10 октября 2019 г. № Ф03-4290/2019).

Чтобы подтвердить производственный характер телефонных разговоров, в договор можно включить условие, по которому вместе со счетами на оплату оператор будет предоставлять фирме расшифровку (детализацию) счета по каждому номеру. Налоговые инспекторы считают такие расшифровки едва ли не основным документом, подтверждающим производственный характер телефонных переговоров, а он подтверждается:

• договорами с оператором мобильной связи на оказание услуг;
• счетами операторов мобильной связи, содержащими разбивку общей суммы и детализацию звонков по предоставленным абонентским номерам;
• должностными инструкциями, в которых сказано, при исполнении каких обязанностей сотрудник может пользоваться мобильной связью;
• приказами руководителя фирмы об утверждении списка сотрудников, которым в силу выполняемых ими обязанностей необходима мобильная связь.

Если услуги связи оплачивало подотчетное лицо, то услуги связи нужно отразить в расходах на дату утверждения авансового отчета (подп. 25 п. 1 ст. 264, подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В случае с подотчетным лицом может сложиться ситуация, когда продавец (оператор связи) не оформлял счета-фактуры, а выдал физлицу кассовый чек с выделением суммы НДС отдельной строкой (обязанность продавца предъявить покупателю сумму НДС в таком случае считается исполненной (п. 7 ст. 168 НК РФ)).

При этом в отсутствии счетов-фактур вычеты сумм НДС разрешены только в отношении сумм НДС (ст. 172 НК РФ):

• уплаченных налогоплательщиком непосредственно в бюджет;
• уплаченных сотрудниками организации в составе командировочных и представительских расходов, если сумма налога выделена отдельной строкой в бланке строгой отчетности.

Особенностей вычета НДС по услугам почтовой связи не установлено. Поэтому без счетов-фактур вычет по таким услугам применить нельзя. Об этом говорится в письме Минфина России от 14 февраля 2017 г. № 03-07-11/8245.

Следовательно, сумма НДС, предъявленная организации и не принятая к вычету, не может быть учтена в составе расходов (п. 1 ст. 170 НК РФ). Значит, стоимость приобретенных подотчетным лицом услуг почтовой связи включается в состав налоговых расходов без учета суммы НДС, выделенной в кассовом чеке.

Поэтому в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянный налоговый расход (п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н).