Штрафы, пени по хоздоговорам и суммы возмещения убытков

Штрафы и пени, полученные от партнеров за нарушение условий хозяйственных договоров, в налоговом учете относят к внереализационным доходам, а в бухгалтерском учете включают в состав прочих доходов.

Суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) признаются в доходах на дату признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Фирмы, которые рассчитывают налог на прибыль по методу начисления, должны включать штрафные санкции в состав доходов на дату их признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда.

Если контрагент добровольно признает долг за нарушение условий договора, то такие суммы учитываются организацией в составе внереализационных доходов на дату их признания должником.

Документами, которые свидетельствуют о признании должником обязанности по уплате штрафов, пеней, неустоек по договору, могут быть: 

• договор, предусматривающий уплату санкций; 
• двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.); 
• письмо о согласии уплатить санкции контрагенту (в полном объеме либо в меньшем размере исходя из условий заключенного договора), подтверждающее факт нарушения условий договора и позволяющее определить размер признанной суммы.

На это обратил внимание Минфин в письмах от 3 сентября 2020 года № 03-03-06/1/77241, от 30 августа 2019 года N 03-03-06/1/66991.

Причем договор, заключенный с контрагентом, может:

• предусматривать, что санкции начисляются только после того как должнику выставят претензию;
• не предусматривать обязанность фирмы-кредитора выставлять претензию.

В первом случае кредитор отразит санкции в налоговом учете только после того как выставит претензию должнику.

Во втором – тогда, когда партнер нарушит свои обязательства и ему будут начислены соответствующие санкции.

Если поставщик нарушил срок передачи товара, с него можно взыскать неустойку.

По общему правилу покупатель вправе не принимать товар по частям, если частичная отгрузка прямо не предусмотрена договором.

Как считать неустойку за просрочку поставки, если с нарушением срока отгружена часть товара?

Если покупатель принял неполную поставку, то это значит, что обязательство продавца частично исполнено.

Поэтому решать вопрос о величине штрафа, который взыскивается за нарушение срока поставки, нужно с учетом только той части товара, которая была передана с нарушением срока, предусмотренного договором. А на стоимость вовремя поставленного товара, который был принят покупателем, неустойка не начисляется (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 17 мая 2024 г. № Ф04-856/2024 по делу № А70-13287/2023).

Этот вывод подтверждается Постановлением АС Западно-Сибирского округа от 23 марта 2023 г. № Ф04-691/2023 по делу № А81-1939/2021. Компания получила неустойку, присужденную за неисполнение гражданско-правового обязательства с выделенным НДС. По этому платежу она выставила контрагенту счет-фактуру, а в доходы включила не всю полученную сумму, а за минусом НДС.

Но арбитры с таким подходом не согласились.

Перечисление неустойки, присужденной за неисполнение гражданско-правового обязательства, не является объектом налогообложения НДС. Поэтому из таких сумм не нужно выделять НДС и уплачивать его в бюджет. Эти правила действуют, даже если плательщик при перечислении неустойки выделил НДС, а получатель выставил ему счет-фактуру. К таким выводам пришли судьи в Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 23 марта 2023 г. № Ф04-691/2023 по делу № А81-1939/2021.

Неустойка объекта обложения НДС не образует – это норма НК РФ. Она не может быть изменена по желанию сторон путем выделения налога в платежном поручении и счете-фактуре. Поэтому во внереализационные доходы должна попасть вся поступившая сумма.

Если контрагент не согласен платить штраф (пени), то сумму санкции надо включить в состав внереализационных доходов после того, как вступит в силу соответствующее решение суда.

Если продавец нарушает срок передачи предоплаченного товара, то покупатель вправе отказаться от сделки и потребовать возврата денег. Это установлено пунктом 3 статьи 487 ГК РФ.

При этом возникает факт незаконного пользования чужими деньгами – суммой предоплаты. Значит, на нее должны начисляться проценты исходя из ключевой ставки Банка России (ст. 395 ГК РФ) (Постановление АС Уральского округа от 22 сентября 2023 г. № Ф09-5846/23 по делу № А07-14315/2022).

Эти проценты начисляются за все время просрочки – со дня, когда по договору должна была произойти передача товара и до дня фактической его передачи покупателю или возврата суммы предоплаты.

Ставка для начисления процентов за пользование чужими денежными средствами, начисляемыми в соответствии со статьей 395 ГК РФ, рассчитывается исходя из ключевой ставки ЦБ, которая действует в конкретный период (п 1. ст.395 ГК РФ). Узнать ее можно на официальном сайте Центробанка.

В случае отказа от билета на зрелищное мероприятие (в театр, музей, на экскурсию) зрителю возвращают деньги. Эту сумму нужно включить в состав внереализационных доходов. Письмо Минфина России от 28 октября 2019 г. № 03-07-11/82685.

С 1 сентября 2019 года согласно Закону о культуре установлен новый порядок возврата билетов, абонементов и экскурсионных путевок на проводимые учреждениями культуры зрелищные мероприятия.

Установлено, что в случае отказа от посещения мероприятия посетитель сможет при возврате билета, абонемента или экскурсионной путевки получить обратно:

• 100% цены при отказе не позднее чем за 10 дней до дня проведения мероприятия;
• не менее 50% цены при отказе менее чем за 10 дней, но не позднее чем за пять дней до дня проведения мероприятия;
• не менее 30% цены при отказе менее чем за пять дней, но не позднее чем за три дня до дня проведения мероприятия.

Таким образом, сдать билеты с возвратом денег за три дня до мероприятия не получится, за исключением отказа из-за болезни посетителя или смерти члена его семьи или близкого родственника. Но эти обстоятельства нужно подтвердить документально.

Реализация билетов освобождена от НДС на основании подпункта 20 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Сумма неустойки также не является объектом налогообложения НДС, так как при отказе от посещения зрелищного мероприятия услуга не оказывается.

На сумму возврата формируют один кассовый чек «возврат прихода» (п. 2.1 ст. 1.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

Если вычет по НДС не получен по вине контрагента, его можно взыскать

Суммы НДС, которые не получилось принять к вычету, могут считаться убытками и взыскиваться с контрагента. Такой вывод сделали судьи в Постановлении АС Дальневосточного округа от 28 июня 2024 г. № Ф03-1705/2024 по делу № А51-5157/2023.

Суд (рассматривалась кассационная жалоба) отметил, что возмещение убытков – это мера гражданско-правовой ответственности. Она применяется во всех случаях, когда происходит умаление имущественных интересов организации.

Увеличение налогового бремени также может рассматриваться как убыток. Если налог возрастает по обстоятельствам, которые не должны были возникнуть при надлежащем (добросовестном) исполнении обязательств другой стороной договора, то соответствующая сумма образует убыток, который можно взыскать с контрагента.

Таким образом, если организация не смогла принять НДС к вычету из-за нарушений со стороны контрагента, эту сумму можно взыскать в него в качестве убытков. Это относится и к ситуации, когда в договоре нет оговорки о том, что в случае непринятия налоговым органом НДС к вычету его сумма подлежит возмещению за счет продавца.

Если бы суд принял решение в пользу заявителя и постановил взыскать с его контрагента ущерб в виде невозмещенного НДС, то на дату вынесения решения «пострадавший» должен был присужденную сумму отнести к внереализационным доходам.

Однако в данном споре суд отметил, что в рассматриваемых правоотношениях прослеживается недобросовестность как заявителя, так и его контрагента (сделку признали фиктивной), и кассационная жалоба была отклонена.

А вот другой исход спора. Суд взыскал ущерб в виде снятого вычета НДС.

Подрядчику пришлось аннулировать декларацию по НДС из-за ненадлежащей подписи, и заказчик лишился вычета. Суд взыскал ущерб. Постановление АС Московского округа от 10 июля 2024 г. по делу № А40-115472/2023.

По завершении работ в рамках договора на разработку проектных и рабочих документов, был оформлен акт сдачи-приемки, подрядчик выставил счет-фактуру, заказчик заявил вычет НДС.

Спустя время подрядчик аннулировал налоговую отчетность: она была подписана неуполномоченным лицом.

Заказчик восстановил налог, подал уточненную декларацию и через суд потребовал от подрядчика возместить ущерб. Суды его поддержали, поскольку он корректировал отчетность и восстанавливал НДС из-за нарушения со стороны подрядчика.

То есть причинно-следственная связь между недобросовестным поведением подрядчика и ущербом заказчика полностью установлена.