.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Момент определения налоговой базы

Последний раз обновлено:

НДС нужно начислить к уплате в бюджет в определенный день. В Налоговом кодексе это называется «момент определения налоговой базы».

Этот момент необходимо определять как наиболее раннюю из двух дат:

  • день отгрузки или передачи товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю;
  • день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Следовательно, налог нужно начислить, если:

  • вы отгрузили товар (оплачен товар или нет – не важно);
  • вы получили предоплату (аванс), но товар не отгрузили. При этом речь идет об оплате как в денежной форме, так и в неденежной, например, зачетом встречных однородных требований (п. 15, 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).

Момент определения налоговой базы при реализации товаров

Допустим, моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Тогда на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее предоплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).

При этом суммы НДС, исчисленные продавцом с полученной предоплаты, подлежат вычетам с момента отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). Основание – пункт 8 статьи 171, пункт 6 статьи 172 Налогового кодекса.

Пример

Во II квартале АО «Актив» заключило с покупателем договор на поставку торгового оборудования. Сумма договора – 141 600 руб. (в том числе НДС – 21 600 руб.).

В этом же квартале фирма получила частичную оплату в счет предстоящей поставки в размере 70 800 руб.

В III квартале торговое оборудование было отгружено покупателю.

Предположим, что никаких других операций у «Актива» не было.

Бухгалтер «Актива» сделал следующие проводки:

во II квартале

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

– 70 800 руб. – получена предоплата от покупателя;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 10 800 руб. (70 800 руб. × 18% : 118%) – начислен НДС с полученной предоплаты.

равными долями 20 июля, 20 августа, 20 сентября

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 3600 руб. – перечислен в бюджет НДС в размере 1/3 квартального платежа (согласно декларации за II квартал).

в III квартале

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 141 600 руб. – отражена выручка от реализации торгового оборудования;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 21 600 руб. – начислен НДС с выручки от реализации торгового оборудования;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62

– 70 800 руб. – зачтена предоплата, ранее полученная от покупателя.

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Авансы полученные»

– 10 800 руб. – принят к вычету НДС, ранее уплаченный в бюджет с предоплаты;

равными долями 20 октября, 20 ноября, 20 декабря

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 3600 руб. – перечислен в бюджет НДС в размере 1/3 квартального платежа (согласно декларации за III квартал).

Фирма может не отгружать товар, а передать право собственности на него покупателю. Такую передачу по Налоговому кодексу приравнивают к отгрузке.

Таким образом, после того как фирма отгрузит товар или передаст права собственности на него, она должна начислить налог. НДС придется заплатить по итогам того квартала, в котором товары (работы, услуги) были отгружены (переданы) покупателю.

Когда фирма получит деньги за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), значения не имеет.

Пример

В июне АО «Актив» отгрузило ООО «Пассив» партию товаров по договору купли-продажи. Цена товаров согласно договору составляет 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров – 80 000 руб. Деньги за отгруженные ему товары «Пассив» перечислил в августе.

В данном случае заплатить в бюджет НДС «Актив» должен равными долями не позднее 25 июля, 25 августа и 25 сентября (то есть по итогам II квартала, когда товары были отгружены покупателю).

Бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:

в июне

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 118 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 80 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

25 июля, 25 августа и 25 сентября

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 6000 руб. – уплачен НДС в бюджет в размере 1/3 квартального платежа (согласно декларации за II квартал).

в августе

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 118 000 руб. – поступили деньги от покупателя в оплату товаров.

Обратите внимание: если покупатель полностью или частично перечислил деньги за товары раньше, чем они были ему отгружены, то это оплата в счет предстоящих поставок.

В этом случае НДС придется заплатить по итогам того квартала, когда была получена оплата. Впоследствии сумму НДС, уплаченную с предоплаты, можно будет принять к вычету.

По общему правилу в момент отгрузки (передачи) товара право собственности на него переходит от продавца к покупателю (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Однако так бывает не всегда.

Так, в договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того, как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт).

Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности.

В такой ситуации НДС нужно начислить в тот момент, когда товар будет отгружен. Перешло право собственности на него к покупателю или нет – не важно. Этой позиции придерживаются налоговики и Минфин России.

Пример

В июне АО «Актив» отгрузило ООО «Пассив» партию товаров по договору купли-продажи. Цена товаров согласно договору составляет 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров – 80 000 руб.

В договоре предусмотрено условие, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю лишь после того, как он их оплатит. До этого момента товары считаются собственностью продавца.

Деньги за отгруженные ему товары «Пассив» перечислил в августе.

В данном случае заплатить в бюджет НДС «Актив» должен равными долями не позднее 25 июля, 25 августа и 25 сентября (то есть по итогам II квартала, когда товары были отгружены покупателю).

Бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:

в июне

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

– 80 000 руб. – отгружены покупателю товары по договору с особым порядком перехода права собственности;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

25 июля, 25 августа и 25 сентября

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 6000 руб. – перечислен НДС в бюджет в размере 1/3 квартального платежа (согласно декларации за II квартал).

в августе

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 118 000 руб. – поступили деньги от покупателя в оплату товаров;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 118 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров, право собственности на которые перешло к покупателю;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

– 80 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 76

– 18 000 руб. – учтен НДС, начисленный со стоимости отгруженных товаров.

Есть и другая позиция по этому вопросу. Дело в том, что по Налоговому кодексу объектом обложения НДС является «реализация товаров (работ, услуг)» (ст. 146 НК РФ). А реализация произойдет лишь после того, как право собственности на товары, работы или услуги перейдет к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ). Это означает, что, пока нет реализации, налог платить не нужно.

Обратите внимание: с таким порядком уплаты НДС налоговики могут не согласиться. В результате вам придется отстаивать эту точку зрения в суде.

Но имейте в виду, Конституционный Суд России уже высказался в подобной ситуации не в пользу налогоплательщиков (Определения Конституционного Суда РФ от 4 марта 2004 г. № 147-О и № 148-О).

Поэтому, если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности, все равно НДС нужно начислить в день отгрузки. Или в день передачи товара перевозчику. Иную позицию отстоять в суде будет сложно.

В некоторых случаях дату возникновения налоговой базы определяют в особом порядке. Вот эти случаи.

1. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Налоговую базу вы должны определять на последнее число каждого квартала. Подробнее об этом смотрите раздел «Налоговые вычеты» → подраздел «Налоговые вычеты при выполнении строительно-монтажных работ» → ситуацию «Вычет при строительстве хозяйственным способом».

2. Реализация товаров (работ, услуг) на экспорт. Налоговую базу определяют в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов, установленных Налоговым кодексом. Подробнее об этом смотрите раздел «Экспорт/Импорт» → подраздел «Экспорт товаров» → ситуацию «Документы, подтверждающие экспорт, собраны не позже 180 календарных дней после таможенного оформления».

3. Реализация товаров, полученных по договору складского хранения. Налоговую базу определяют на день реализации складского свидетельства.

4. Использование товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд. Налоговую базу определяют на день передачи товаров (использования результатов работ, услуг).

5. Передача имущественных прав. Налоговую базу определяют на день уступки (последующей уступки) требования или на день исполнения обязательства должником. При передаче прав на заключение договора и арендных прав – на день передачи таких прав.

6. Получение аванса изготовителем товаров, работ или услуг с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев (по перечню, утвержденному Правительством РФ). Налоговую базу определяют на день отгрузки, если фирма ведет раздельный учет.

7. Реализация судна без регистрации его в Российском международном реестре судов в течение 45 дней с момента перехода права собственности покупателю. Налоговую базу определяют на день передачи судна новому владельцу.

8. Реализация недвижимого имущества.

С 1 июля 2014 года вступила в действие одна из поправок Закона от 20 апреля 2014 года № 81-ФЗ, касающаяся реализации недвижимого имущества. Законом от 21 июля 2014 года № 238-ФЗ внесено уточнение в эту норму.

Напомним, что моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты (частичной оплаты) в счет их предстоящих поставок (п. 1 ст. 167 НК РФ). Это правило действует для любых операций, облагаемых НДС.

Товар может не отгружаться и не транспортироваться, но при этом может происходить передача права собственности на него, которая в данном случае и приравнивается к отгрузке (п. 3 ст. 167 НК РФ). Законом № 81-ФЗ для недвижимого имущества было сделано исключение.

Так, согласно пункту 16 статьи 167 Налогового кодекса с 1 июля 2014 года при реализации недвижимого имущества моментом определения налоговой базы стал признаваться день передачи недвижимого имущества покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче этого имущества.

При этом было не совсем понятно, надо ли рассчитывать НДС и перечислять его в бюджет в случае получения аванса при продаже недвижимости или нет.

Например, покупатель недвижимости может произвести предоплату за приобретаемый товар. И следуя буквальному прочтению пункта 16 статьи 167 в редакции Закона № 81-ФЗ, выходило, что получив предоплату за продаваемый объект недвижимости, продавец не должен исчислять НДС. А это противоречит основным принципам статьи 167 Налогового кодекса.

Поэтому законодатели решили выразиться конкретнее. С 1 октября 2014 года в Налоговом кодексе четко прописано, что день передачи недвижимого имущества покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества признается именно датой отгрузки недвижимого имущества, но не моментом определения налоговой базы.

Значит, общие положения об исчислении НДС при получении предоплаты также действуют.

9. Реализация товаров через интернет-магазин. По мнению Минфина России, при продаже товаров через интернет-магазин с доставкой покупателю датой отгрузки в целях исчисления НДС является дата передачи товаров агенту для доставки (письмо от 29 декабря 2014 г. № 03-07-11/68117).

10. При получении валютного аванса в счет оказания услуг по договору, обязательство по которому выражено в иностранной валюте, налоговая база по НДС пересчитывается в рубли дважды (письмо Минфина России от 7 сентября 2015 г. № 03-07-11/51456):

  • при поступлении денег в качестве предоплаты по курсу Банка России на дату получения денежных средств;
  • при оказании услуг по курсу Банка России на дату оказания услуг.

На какую дату определяют налоговую базу, если по договору обязательство выражено в иностранной валюте, а оплата производится в рублях, читайте в разделе: «Счета-фактуры» → подразделе «Особенности оформления счетов-фактур» → ситуации «Составление счетов-фактур, если цена в договоре выражена в у.е.»

Момент определения налоговой базы при выполнении работ

Какую дату считать моментом определения налоговой базы в целях исчисления НДС и срока выставления счета-фактуры за выполненные работы?

По мнению Минфина, это дата подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (письмо от 13 октября 2016 г. № 03-07-11/59833). Финансисты рассуждают следующим образом.

По общему правилу моментом определения налоговой базы по НДС при выполнении работ признается наиболее ранняя из дат: день выполнения работ или день их оплаты, в том числе частичной (п. 1 ст. 167 НК РФ). В то же время пункт 3 статьи 168 Налогового кодекса предписывает выставлять счета-фактуры не позднее пяти календарных дней со дня выполнения работ.

Документом, подтверждающим сдачу результатов работ и факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ. В связи с этим днем выполнения работ нужно считать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком.



Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас действует специальная цена на бератор

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!