.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Варианты оформления коммунальных услуг при аренде

Последний раз обновлено:

В итоге, руководствуясь позицией Высшего Арбитражного Суда, специалисты Минфина и ФНС приняли согласованное решение по этому вопросу. В письме от 4 февраля 2010 года № ШС-22-3/86@ налоговики предлагают три варианта оформления коммунальных услуг.

Первый и наиболее простой вариант оплаты коммунальных услуг, вызывающий меньше всего споров с налоговиками, – это включение их в состав арендной платы.

Это делается путем установления арендной платы, состоящей из двух частей – постоянной и переменной. При этом переменная часть арендной платы эквивалентна сумме коммунальных платежей, потребляемых арендатором.

При таком варианте арендодатель выставляет арендатору счет-фактуру на всю сумму арендной платы (как постоянную, так и переменную часть), а арендатор ставит к вычету весь НДС, указанный в счете-фактуре арендодателя (в том числе и по переменной части).

Что касается сумм НДС, предъявленных поставщиками коммунальных услуг, то арендодатель принимает их к вычету в полном размере в общеустановленном порядке. Ведь услуги приобретаются для операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Второй вариант расчетов предусматривает арендную плату, состоящую только из постоянной части, которая соответствует стоимости переданной в аренду площади. А платежи за коммунальное обслуживание (также за услуги связи, охрану, уборку) взимаются арендодателем на основании отдельного договора на возмещение затрат по содержанию сданных в аренду помещений.

В этом случае арендодатель определяет налоговую базу, исходя из постоянной части арендной платы. Компенсационные выплаты при этом не учитываются и, соответственно, счет-фактуру арендодатель арендатору на указанные суммы не выставляет.

Этот вариант расчетов полностью повторяет способ оформления отношений между сторонами, который применялся до вынесения постановления ВАС России. Он не выгоден ни арендатору, ни арендодателю. Поскольку арендатор не может принять к вычету НДС по компенсационным выплатам, а арендодатель – НДС по коммунальным услугам, оказанным ему энерго-, водо- и теплоснабжающими организациями, в той части, которая приходится на потребление арендатором.

Третий вариант, предложенный налоговиками, это заключение посреднического договора на приобретение арендодателем коммунальных услуг, услуг связи, а также услуг по охране и уборке помещений.

Суть его состоит в следующем. Помимо договора аренды, стороны оформляют отдельный агентский договор на оплату коммунальных услуг. Или условия, подразумевающие агентские отношения по расчетам за «коммуналку», включают непосредственно в договор аренды. Из этого договора должно четко следовать, что арендодатель, оплачивая услуги коммунальным службам, выступает от своего имени, но за счет арендатора. В таком случае арендодатель перевыставляет счета коммунальных организаций в адрес арендатора с выделением сумм НДС.

При этом в роли посредника между специализированной организацией – поставщиком услуг и арендатором выступает арендодатель. Это и дает ему формальное право перевыставлять арендатору счета-фактуры, полученные от продавцов коммунальных услуг, а арендатору – ставить к вычету суммы НДС, указанные в этих счетах-фактурах.

Кроме того, в соответствии с гражданским законодательством, арендодателю положено вознаграждение за посреднические услуги, со стоимости которого он обязан уплатить НДС.

Пример

АО «Актив» (арендодатель) и ООО «Пассив» (арендатор) заключили договор аренды здания. Помимо договора аренды компании заключили между собой агентский договор, в соответствии с которым АО «Актив» (агент) от своего имени, но в интересах и за счет «Пассива» (принципала) приобретает коммунальные услуги, заключив со специализированными организациями соответствующие договоры. ООО «Пассив» ежемесячно оплачивает «Активу» стоимость коммунальных услуг, а также выплачивает вознаграждение в размере 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.).

Допустим, в марте стоимость коммунальных услуг составила 53 100 руб. (в том числе НДС – 8100 руб.). 4 апреля «Актив» от своего имени выставил «Пассиву» счета-фактуры на стоимость коммунальных услуг.

5 апреля «Пассив» оплатил коммунальные услуги и перечислил вознаграждение «Активу». Бухгалтер «Актива» сделает следующие проводки:

4 апреля

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 60

– 53 100 руб. – отражена стоимость коммунальных услуг, оказанных за счет принципала;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 90-1

– 11 800 руб. – отражена сумма агентского вознаграждения «Актива»;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 1800 руб. (11 800 руб. : 118% × 18%) – начислен НДС с суммы агентского вознаграждения;

5 апреля

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 64 900 руб. – отражено получение от принципала оплаты коммунальных услуг и агентского вознаграждения;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– оплата за коммунальные услуги перечислена коммунальным службам.

По нашему мнению, из трех рассмотренных вариантов исчисления налоговой базы по НДС предпочтительнее первый вариант, причем как арендатора, так и для самого арендодателя, поскольку в этом случае у обеих сторон сохраняется право на вычет НДС по расходам, связанным с оплатой коммунальных услуг.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!