Вычет НДС после отгрузки товаров (работ, услуг)
Последний раз обновлено:
Как известно, оплаты (частичные оплаты), полученные фирмой в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагают НДС. Сумму налога рассчитывают так:
- если товары (работы, услуги) облагают НДС по ставке 18%:
| Сумма предоплаты | х | 18% | : | 118% | = | НДС, подлежащий уплате в бюджет с суммы полученной предоплаты |
- если товары (работы, услуги) облагают НДС по ставке 10%:
| НДС, подлежащий уплате в бюджет с суммы полученной предоплаты | = | Сумма предоплаты | х | 10% | : | 110% |
С 1 октября 2018 года при передаче имущественных прав на жилые дома, гаражи и машино-места налоговая база по НДС определяется по-новому, как разница между суммой аванса и суммой расходов на приобретение прав. Сумма расходов определяется пропорционально доле предоплаты. При передаче прав уплаченный с предоплаты НДС можно принять к вычету. Поправка внесена Федеральным законом от 3 августа 2018 г. № 302-ФЗ.
Если оплата получена в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, платить налог не нужно.
После того как товары, под предстоящую поставку которых была получена предоплата, отгружены, НДС, ранее начисленный с аванса, можно принять к вычету (независимо от его уплаты в бюджет).
Это предусматривает пункт 8 статьи 171 Налогового кодекса:
«Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)».
Кстати, даже если предоплата была получена несколько лет назад, продавец может принять к вычету авансовый НДС, заплаченный после оказания услуг под эту предоплату (письмо Минфина России от 7 мая 2018 г. № 03-07-11/30585).
Во II квартале ООО «Пассив» заключило с покупателем договор на поставку офисной мебели. Сумма договора – 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.).
В этом же квартале «Пассив» получил частичную оплату в счет предстоящей поставки. Сумма предоплаты – 35 400 руб., что составляет 50% от суммы договора.
НДС, который надо начислить с предоплаты, составит:
35 400 руб. × 18% : 118% = 5400 руб.
Предположим, что никаких других операций во II квартале у «Пассива» не было.
Следовательно, в течение III квартала НДС, исчисленный с предоплаты, «Пассив» должен перечислить в бюджет.
В III квартале мебель была отгружена покупателю. С выручки от продажи мебели бухгалтер «Пассива» должен начислить НДС – 10 800 руб.
Одновременно сумму налога, уплаченную в бюджет с ранее полученной предоплаты (5400 руб.), можно принять к вычету.
Таким образом, по декларации за III квартал «Пассив» перечислит в бюджет только 5400 руб. (10 800 – 5400).
Бухгалтер «Пассива» должен сделать такие проводки:
во II квартале
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– 35 400 руб. – получена предоплата от покупателя;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5400 руб. (35 400 руб. × 18% : 118%) – начислен НДС с полученной предоплаты.
равными долями 25 июля, 25 августа, 25 сентября
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 1800 руб. – перечислен НДС в бюджет в размере 1/3 квартального платежа (согласно декларации за II квартал).
в III квартале
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 70 800 руб. – отражена выручка от реализации мебели;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 10 800 руб. – начислен НДС с выручки от реализации мебели;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Авансы полученные»
– 5400 руб. – НДС, ранее уплаченный в бюджет с предоплаты, принят к вычету;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62
– 35 400 руб. – зачтена предоплата, ранее полученная от покупателя.
равными долями 25 октября, 25 ноября, 25 декабря
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 1800 руб. – НДС перечислен в бюджет в размере 1/3 квартального платежа (согласно декларации за III квартал).
Обратите внимание: принять НДС к вычету можно только в сумме, указанной в счете-фактуре на отгрузку (Закон от 21 июля 2014 г. № 238-ФЗ). То есть вычету подлежит лишь та сумма НДС, которая относится к отгруженному товару (выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам) (п. 6 ст. 172 НК РФ). Например, если продавец отгрузил товар на сумму меньшую, чем полученная предоплата, то принять к вычету он сможет только ту сумму НДС, которая указана в счете-фактуре на отгрузку.
Поясним сказанное на примере.
Компания-продавец заключила с компанией-покупателем договор на поставку мебели на общую сумму 141 600 руб. (в том числе НДС – 21 600 руб.) на условиях 100-процентной предоплаты. Получив предоплату в счет предстоящей поставки мебели, бухгалтер продавца сделает проводку:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– 141 600 руб. – получена предоплата от покупателя;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 21 600 руб. – начислен НДС с полученной предоплаты.
По условиям договора продавец отгружает товар покупателю отдельными партиями. Предположим, в том же квартале первая партия мебели на общую сумму 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.) была отгружена покупателю. Бухгалтер продавца запишет:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 59 000 руб. – отражена выручка от реализации мебели;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации мебели.
Сумму НДС, начисленную в бюджет с ранее полученной предоплаты, в части отгруженного товара бухгалтер продавца может принять к вычету:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 9000 руб. – НДС, ранее уплаченный в бюджет с предоплаты в части отгруженного товара принят к вычету;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62
– 59 000 руб. – зачтена предоплата, ранее полученная от покупателя.
Таким образом, по декларации за текущий квартал продавец перечислит в бюджет только 12 600 руб. (21 600 руб. – 9000 руб.).
В случае, когда по условиям договора товар отгружается партиями и в счет оплаты каждой партии идет только часть аванса, а остальная стоимость отгрузки оплачивается дополнительно, к вычету принимается только НДС в части зачтенной предоплаты.
Однако на практике часто бывает так: фирма получает предоплату и отгружает товары (работы, услуги) в одном и том же квартале.
Нужно ли в этом случае отдельно перечислять в бюджет налог с предоплаты, чтобы принять его к вычету?
Если поступление аванса и отгрузка товаров (работ, услуг) произошли в одном квартале, то нужно сначала начислить НДС с предоплаты, а потом при отгрузке товаров принять сумму налога к вычету.
Поэтому, если предоплата и отгрузка произошли в рамках одного квартала, отдельно перечислять в бюджет НДС с аванса не нужно.
Поясним сказанное на примере.
Во II квартале ООО «Пассив» заключило с покупателем договор на поставку офисной мебели.
Сумма договора – 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.).
В этом же квартале «Пассив» получил частичную оплату в счет предстоящей поставки и отгрузил мебель покупателю.
Сумма предоплаты – 35 400 руб., что составляет 50% от суммы договора.
НДС, который надо заплатить с предоплаты, составит:
35 400 руб. × 18% : 118% = 5400 руб.
С выручки от продажи мебели бухгалтер «Пассива» должен начислить НДС – 10 800 руб.
Сумму налога, начисленную в бюджет с ранее полученного аванса (5400 руб.), можно принять к вычету.
Таким образом, по декларации за II квартал «Пассив» перечислит в бюджет 10 800 руб. (5400 + 10 800 – 5400).
Бухгалтер «Пассива» должен сделать такие проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– 35 400 руб. – получен аванс от покупателя;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5400 руб. (35 400 руб. × 18% : 118%) – начислен НДС с полученного аванса;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 70 800 руб. – отражена выручка от реализации мебели;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 10 800 руб. – начислен НДС с выручки от реализации мебели;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Авансы полученные»
– 5400 руб. – НДС, ранее уплаченный в бюджет с аванса, принят к вычету;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62
– 35 400 руб. – зачтен аванс, ранее полученный от покупателя.
равными долями 25 июля, 25 августа, 25 сентября
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 3600 руб. – перечислен НДС в бюджет в размере 1/3 квартального платежа (согласно декларации за II квартал).
После уменьшения стоимости ранее отгруженных товаров у продавца образуется переплата. В счет этой переплаты предполагается отгрузить следующие партии товара покупателю. В этом случае переплата является частичной оплатой предстоящей поставки товаров. Значит, сумму переплаты как любую предоплату нужно включить в налоговую базу по НДС и заплатить налог. Сделать это нужно в том квартале, в котором продавец и покупатель заключили договор или соглашение на уменьшение стоимости отгруженных товаров (письмо Минфина России от 3 октября 2017 г. № 03-07-11/64367).
Поскольку НДС с оплаты предстоящих поставок товаров подлежит вычетам при отгрузке товаров (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ), сумма НДС в части этой переплаты принимается к вычету только после отгрузки новой партии товаров. На это указывает Минфин России в письме от 11 июля 2013 года № 03-07-11/27047.
ООО «Альфа» (продавец) и ООО «Омега» (покупатель) заключили в начале года договор на поставку кондиционеров. Договором предусмотрена скидка, изменяющая цену ранее отгруженного товара, за превышение объема закупок по итогам полугодия.
1 июня «Альфа» получила от «Омеги» предоплату в размере 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.) в счет очередной поставки кондиционеров.
15 июня была произведена отгрузка на сумму полученной предоплаты.
1 июля «Альфа» подвела итоги по объему закупок, в результате чего «Омеге» была предоставлена 5%-ная скидка в виде уменьшения цены партии товара, поставленной 15 июня. В связи с этим сумма отгрузки составила 224 200 руб. (в том числе НДС – 34 200 руб.). В результате соответствующая сумма переплаты, оставшаяся у ООО «Альфа», - 11 800 руб. (236 000 – 224 200) - была признана обеими сторонами предоплатой, полученной в счет предстоящей поставки кондиционеров.
3 июля ООО «Альфа» отгрузило ООО «Омега» кондиционеры на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.).
В бухучете ООО «Альфа» были сделаны следующие проводки:
1 июня
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– 236 000 руб. – получена предоплата от ООО «Омега» в счет предстоящей поставки кондиционеров;
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с авансов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. — начислен НДС с суммы предоплаты за кондиционеры;
15 июня
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 90-1
– 236 000 руб. – отражена выручка от реализации кондиционеров «Омеге»;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – отражена сумма НДС с выручки от реализации кондиционеров;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
– 236 000 руб. - зачтена ранее полученная предоплата в счет погашения задолженности за отгруженные кондиционеры;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов»
– 36 000 руб. - принят к вычету НДС, ранее исчисленный с суммы предоплаты;
1 июля
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
– 11 800 руб. - восстановлена часть суммы ранее полученной предоплаты в связи с предоставлением скидки;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов»
– 1800 руб. – восстановлена часть суммы НДС, ранее исчисленная с суммы предоплаты;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 90-1
– 11 800 руб. – уменьшена сумма выручки от реализации кондиционеров ООО «Дельта» из-за предоставления скидки;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1800 руб. – восстановлена часть суммы НДС с выручки от реализации кондиционеров.
3 июля
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 90-1
– 11 800 руб. – отражена выручка от реализации кондиционеров «Омеге»;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1800 руб. – отражена сумма НДС с выручки от реализации кондиционеров;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
– 11 800 руб. - зачтена ранее полученная предоплата в счет погашения задолженности за отгруженные кондиционеры;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов»
– 1800 руб. - принят к вычету НДС, ранее исчисленный с суммы предоплаты в счет предстоящей поставки кондиционеров.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
< Предыдущая страница Следующая страница >
