.
^ Наверх

Продажа имущества, числящегося на балансе с учетом входного НДС

Последний раз обновлено:

На балансе фирмы может числиться имущество, входной НДС при покупке которого не был принят к вычету.

К такому имуществу относятся:

  • имущество, приобретенное для осуществления операций, не облагаемых НДС;
  • имущество, купленное за счет средств целевого бюджетного финансирования;
  • имущество, полученное фирмой безвозмездно;
  • cлужебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные до 1 января 2001 года;
  • имущество, приобретенное у фирм, предпринимателей или граждан, не являющихся плательщиками НДС;
  • любое другое имущество, числящееся на балансе фирмы по стоимости с учетом входного НДС (независимо от причин, по которым налог, уплаченный продавцу при его приобретении, не был принят к вычету).

Если вы продаете такое имущество, НДС нужно заплатить, как того требует пункт 3 статьи 154 НК РФ:

«При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок)».

Расчет будет таким:

Сумма НДС по сделке = Ценв реализации - Остаточная стоимость имущества х 18% : 118%
Пример. Проводки при продаже имущества, числящегося на балансе с учетом НДС

АО «Актив» занимается оптовой продажей линз для коррекции зрения и оправ к ним. Эти товары освобождены от НДС.

В марте «Актив» купил грузовик для доставки товара со складов поставщиков. Стоимость автомобиля – 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.). Бухгалтер включил НДС в первоначальную стоимость машины.

В июле этого же года «Актив» продал автомобиль за 342 200 руб. Сумма амортизации, начисленной по машине к моменту продажи, составила 32 700 руб.

Остаточная стоимость грузовика на момент продажи составила 321 300 руб. (354 000 – 32 700).

НДС по этой сделке нужно начислить в сумме:

(342 200 руб. – 321 300 руб.) × 18% : 118% = 3188 руб.

Бухгалтер должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

– 342 200 руб. – отражен доход от продажи автомобиля;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 3188 руб. – начислен НДС с продажи;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01

– 354 000 руб. – списана первоначальная стоимость автомобиля;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 32 700 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 321 300 руб. – списана остаточная стоимость автомобиля;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 342 200 руб. – поступили деньги от покупателя.

Продажа имущества плательщиком ЕНВД

В письме от 28 марта 2017 г. № 03-11-11/17965 Минфин разъяснил порядок уплаты НДС при продаже основного средства неплательщиком этого налога.

Предположим, индивидуальный предприниматель применяет ЕНВД в отношении видов своей деятельности и в связи с этим не платит НДС. При покупке автомобиля он поставил его на учет по стоимости, включающей входной НДС. Должен ли ИП заплатить НДС при продаже автомобиля?

В Минфине считают, что должен. Свою позицию чиновники объясняют так.

Предприниматели-«вменещики» не являются плательщиками НДС. Но только в отношении тех операций, которые в общеустановленном порядке облагаются этим налогом по правилам главы 21 Налогового кодекса. А поскольку ИП по этим видам деятельности применяет ЕНВД, платить НДС в таком случае не нужно (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Между тем, перечень видов деятельности, которые можно перевести на ЕНВД, установлен пунктом 2 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса. Однако в этом перечне деятельность, связанная с реализацией основных средств, не указана.

Отсюда вывод - ИП, применяющий ЕНВД и продающий автомобиль, должен уплатить НДС в общеустановленном порядке.

По правилам пункта 3 статьи 154 Налогового кодекса, если имущество было поставлено на учет по стоимости, включающей входной НДС, то при его продаже нужно исчислить НДС с межценовой разницы. То есть с разницы между ценой продаваемого имущества, которая определятся с учетом НДС и акцизов, и его остаточной стоимостью с учетом переоценок.

В этом случае нужно применять расчетную ставку НДС 18%:118% (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Таким образом, если предприниматель на ЕНВД принял на учет автомобиль по стоимости, включающей НДС, то при продаже автомобиля он должен заплатить НДС с межценовой разницы (п. 3 ст. 154 НК РФ). По мнению Минфина, этот вывод можно распространить на продажу неплательщиками НДС любых основных средств, учтенных по стоимости, включающей НДС.

Пример. Как рассчитать НДС с межценовой разницы

Легковой автомобиль был приобретен по цене 500 000 руб., включая НДС.

Сумма начисленной амортизации за время эксплуатации составила 220 000 руб.

Значит, статочная стоимость автомобиля будет равна 280 000 руб. (500 000 руб. - 220 000 руб.).

Автомобиль продали за 400 000 руб. Налоговая база для расчета НДС составит 120 000 руб. (400 000 руб. - 280 000 руб.).

Сумма НДС будет равна 18 300 руб. (120 000 руб. : 118% х 18%).



Извините, продолжение доступно только платным пользователям бератора

Сейчас вы можете купить бератор
со скидкой 4 000 рублей!
Ваши преимущества:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по самой выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
У вас есть вопросы?
Мы вам позвоним