.
^ Наверх

Общий порядок уплаты НДС налоговыми агентами

Последний раз обновлено:

Налоговый кодекс определяет несколько случаев, когда фирма считается налоговым агентом:

  • если она покупает товары (работы, услуги) на территории России у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России;
  • если фирма арендует имущество у органов власти, а также если фирма покупает (получает) у органов власти имущество, составляющее государственную казну;
  • если по поручению государства фирма реализует имущество по решению суда, а также конфискованное, бесхозное или скупленное имущество;
  • если фирма выступает в роли посредника (например, комиссионера или поверенного), участвует в расчетах и продает товары, работы, услуги или имущественные права иностранной компании, не зарегистрированной в России;
  • если фирма владеет судном на 46-й календарный день после перехода к ней права собственности, если до этой даты судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов;
  • если фирма покупает сырые шкуры животных, лом и отходы черных и цветных металлов, вторичный алюминий и его сплавы, а также макулатуру.
  • если предоставляет на территории РФ железнодорожный подвижной состав или контейнеры на основании посредничского договора (за исключением международной перевозки товаров и транспортировки экспортируемых (реэкспортируемых) товаров, если пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ).

В первых двух случаях фирма обязана удержать НДС из денег, которые она должна выплатить своему контрагенту, и перечислить сумму налога в бюджет.

Обратите внимание: от обязанностей налогового агента фирма не освобождается, даже если она не является плательщиком НДС (например, платит ЕНВД).

Пример. Как плательщик ЕНВД платит НДС в качестве налогового агента

Фирма «Промторг», занимающаяся розничной торговлей, уплачивает единый налог на вмененный доход. С выручки от продажи товаров «Промторг» платить НДС не должен.

Однако помещение, где расположен торговый зал, фирма арендует у муниципалитета.

Поэтому, перечисляя арендную плату, «Промторг» как налоговый агент должен удержать из этой суммы НДС и перечислить его в бюджет.

В какие сроки нужно перечислить НДС

НДС нужно перечислять равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом.

Пример. В какие сроки платится «агентский» НДС при покупке товаров

ООО «Импортер» купило у иностранной фирмы офисную мебель. В момент продажи мебель находилась в Москве.

В июле «Импортер» перечислил оплату за нее. С этой суммы «Импортер» как налоговый агент должен удержать НДС и перечислить его в бюджет по окончании III квартала, то есть 25 октября, 25 ноября и 25 декабря.

Но есть ситуации, в которых действует другой порядок уплаты НДС налоговым агентом.

Если фирма покупает у иностранной компании работы или услуги, место реализации которых – Россия, то удержанный НДС нужно перечислить в бюджет одновременно с оплатой этих работ и услуг (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Пример. В какие сроки платится «агентский» НДС при приобретении услуг

ООО «Импортер» арендует у иностранной фирмы офисное здание. В июле «Импортер» должен перечислить арендную плату, с суммы которой он удерживает НДС как налоговый агент. При этом «Импортер» обязан принести в банк одновременно два платежных поручения: на уплату арендной платы и полной суммы НДС.

Как платят НДС при купле-продаже вторсырья

Продажа лома и отходов черных и цветных металлов (с 2018 г.), а также макулатуры (с 2019 г.) облагается НДС. А покупатели такого вторсырья считаются налоговыми агентами.

Продавцы вторсырья самостоятельно составляют счета-фактуры без учета НДС. В них ставят отметку: «НДС исчисляется налоговым агентом». Он начисляет налог по расчетной ставке 20%/120% или 10%/110% и платит его в бюджет. Причем вне зависимости от того, является ли налоговый агент плательщиком НДС или нет.

Уплатить агентский НДС покупатель должен в том случае, если продавец – плательщик НДС. То есть, если лом или макулатуру продает фирма (ИП) на спецрежиме или освобожденная от уплаты НДС, то перечислять налог не нужно. Такие же правила применяют и в отношении «физиков» - граждан, продающих металлолом (письмо Минфина России от 24 января 2018 г. № 03-07-11/3570).

По полученному от продавца счету-фактуре (в том числе и авансовому) покупатель может принять уплаченный НДС к вычету.

Кроме того, покупатели должны задекларировать налог продавца в электронной декларации. Она подается в налоговую инспекцию по ТКС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Как платят НДС организации-банкроты

Вопрос обложения НДС реализации имущества и имущественных прав должников, признанных банкротами, регулирует подпункт 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ. Эта норма введена в действие с 1 января 2015 г. Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. № 366-ФЗ. Операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, составляющих конкурсную массу, не признаются объектом обложения НДС.

Но закон дает возможность должнику в конкурсном производстве вести текущую хозяйственную деятельность (ст. 129 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).

Действительно, зачастую компании-банкроты продолжают свою хозяйственную деятельность: производят и продают товары, выполняют работы, оказывают услуги. Некоторые просто не могут остановить производство в силу специфики своей деятельности (к примеру, организации ЖКХ). Другие работают по решению кредиторов и с согласия суда, чтобы не уменьшать конкурсную массу.

А это, согласитесь, уже другая (обычная) реализация, нежели реализация имущества конкурсной массы. Что с НДС?

Федеральный закон от 15 октября 2020 г. № 320-ФЗ внес важные поправки в подпункт 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ.

Освобождаются от НДС (не признаются объектом налогообложения) операции должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами):

  • по реализации конкурсной массы - товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников;
  • товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должников несостоятельными (банкротами).

Ранее, по мнению судей, выраженному в Определении ВС РФ от 26 октября 2018 г. № 304-КГ18-4849, под реализацией имущества должника понимали только продажу того имущества, которое входит в конкурсную массу. Продукция, изготовленная должником в процессе своей текущей хозяйственной деятельности, к такому имуществу не относилась (в отличие от работ и услуг). А значит, реализацию продукции банкрота облагали НДС в общем порядке.

Вычеты НДС по счету-фактуре, выставленному банкротом

Конституционный суд РФ разрешил вычеты НДС по счету-фактуре, выставленному банкротом, но при определенных условиях (постановление 41-П от 19 февраля 2019 г.).

Главный вопрос, который рассматривал Конституционный суд – о том, положен ли вычет покупателю продукции банкрота. КС считает, что покупатель поставлен в неоднозначную позицию, ведь счет-фактура дает право на вычет НДС, а разъяснения чиновников – нет. В итоге покупатель вынужден платить НДС самому банкроту как при приобретении товара (в том числе, если банкрот не платит налог в бюджет), так и при последующей реализации продукции.

Судьи потребовали внести изменения в Налоговый кодекс, которые прописывали бы правила уплаты и вычета НДС при операциях с банкротами, устраняя неопределенность с вычетами. КС РФ предложил такой порядок: по счету-фактуре НДС, выставленному при реализации товаров, произведенных в текущей деятельности банкрота, к вычету принять можно, но только – если не было заранее ясно, что налог от банкрота не поступит в бюджет. Налоговики не вправе отказать в вычете НДС, если не приняли меры к прекращению текущей хозяйственной деятельности банкрота, в процессе которой производится продукция.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор