.
^ Наверх

Вычет входного НДС, если покупка оплачена за счет бюджетных средств

Последний раз обновлено:

На практике часто бывает ситуация, когда фирма покупает товары (работы, услуги) за счет целевых средств (например, за счет целевых поступлений (дотаций) из бюджета или внебюджетного фонда).

В этом случае входной НДС, уплаченный поставщику, к вычету не принимается, поскольку сама фирма не понесла никаких затрат на покупку. Сумму налога нужно будет списать.

Порядок списания входного НДС

В бухгалтерском учете порядок списания НДС будет зависеть от того, как будут использоваться купленные товары (работы, услуги) – в коммерческой или некоммерческой деятельности фирмы.

Соответствующие проводки будут такими:

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 19

– списан входной НДС в некоммерческой организации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19

– списан входной НДС в коммерческой фирме.

Пример списания входного НДС в некоммерческой и коммерческой фирме

Расходы организации по текущему ремонту здания составили 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.).

Деньги на этот ремонт организация получила из местного бюджета в качестве целевого финансирования.

Ситуация 1

Если организация некоммерческая, бухгалтер должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86

– 12 000 руб. – поступили средства целевого финансирования;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. – отражены расходы на ремонт;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 2000 руб. – учтена сумма входного НДС;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 20

– 10 000 руб. – списаны расходы на ремонт;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 19

– 2000 руб. – списана сумма НДС.

Ситуация 2

Если фирма коммерческая, проводки будут такими:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86

– 12 000 руб. – поступили средства целевого финансирования;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. – отражены расходы на ремонт;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 2000 руб. – учтена сумма входного НДС;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98

– 12 000 руб. – средства целевого финансирования отражены как доходы будущих периодов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 20

– 10 000 руб. – списаны расходы на ремонт;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19

– 2000 руб. – списана сумма НДС;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91-1

– 12 000 руб. – использованные средства целевого финансирования учтены в составе прочих доходов.

Вычет и восстановление НДС для получателей бюджетных субсидий

С 1 января 2019 года изменились правила вычета входного НДС и восстановления налога для тех, кто получает бюджетные субсидии (Федеральный закон от 27 ноября 2018 г. № 424-ФЗ).

Вычет НДС при получении бюджетных субсидий

До 1 января 2019 года фирмы и ИП, покупающие имущество или оплачивающие работы (услуги) за счет бюджетных средств, не принимают к вычету входной НДС (п. 2.1 ст. 170 НК РФ). В противном случае имеет место «задвоение» денег, полученных фирмой из бюджета.

Так, нельзя принять к вычету НДС по покупкам за счет ФСС-взносов. К примеру, заявить вычет входного НДС при покупке аптечек за счет соцстраха (письмо Минфина от 15 декабря 2017 г. № 03-07-11/84162). Или при покупке спецодежды, обуви и других СИЗ для работников, занятых на «вредных» работах, которые также приобретены за счет взносов на «травматизм» (письмо Минфина России от 20 июня 2018 г. № 03-07-11/42124).

С 2019 года правила изменились. Если деньги из бюджета израсходованы на оплату не всей покупки, а только ее части, запрет на вычет НДС распространяется не на весь входной налог, а только на его долю. Эта доля пропорциональна той части покупки, которая оплачена бюджетными деньгами. При расчете пропорции нужно учитывать входной НДС в стоимости покупки.

Это же правило распространяется и на покупку импортных товаров.

Раздельный учет НДС

Если компания ведет раздельный учет НДС, оплаченного продавцам за счет бюджетных средств, то не принятый к вычету входной налог можно учесть в стоимости товаров, работ или услуг. Если не ведет, то учесть в расходах такой НДС нельзя. Это правило действует до 2019 года.

С 2019 года раздельный учет понадобится не всегда, а только если нет полной ясности, на приобретение каких именно товаров (работ, услуг, имущественных прав) предоставлены бюджетные средства. Раздельный учет нужно применять не только в отношении входного НДС, но и полной суммы расходов. Весь налог, не принятый к вычету, нужно учитывать в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, а не в стоимости покупки.

Для фирм и ИП, которые должны вести раздельный учет, но не делают этого, с 2019 года действуют следующие правила. Они обязаны в последнем квартале года восстановить часть НДС, принятого к вычету в текущем календарном году. Часть налога, подлежащую восстановлению, определяют пропорционально доле субсидий (бюджетных инвестиций) в общем объеме расходов. В расчет берут все расходы, понесенные с начала квартала, в котором получены субсидии (бюджетные инвестиции), с учетом входного НДС. Если окажется, что величина субсидий превышает величину расходов, то разницу между ними при расчете доли в текущем году учитывать не нужно. Эту разницу надо перенести на следующий год и приплюсовать к субсидиям будущих периодов.

Кроме того, в документах на предоставление субсидий или инвестиций с 2019 года разрешена оговорка, что бюджетные средства не идут на оплату входного НДС. Речь идет о ситуации, когда бюджетными деньгами оплачивают стоимость товаров, работ или услуг без учета НДС, а НДС – из собственных денег. В этом случае фирмы и ИП смогут принять входной налог к вычету.

Восстановление НДС получателями бюджетных субсидий

Теперь что касается восстановления НДС. По действующим правилам, НДС, ранее принятый к вычету, нужно восстановить, если расходы на покупку были возмещены из бюджета. При этом не имеет значения, покрывает ли НДС сумма бюджетных субсидий (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

С 1 января 2019 года восстановить НДС придется, только если бюджетные средства были выданы, в том числе, на оплату входного НДС. Это должно быть прописано в документах на предоставление денег из бюджета. Если субсидия не покрывает налог, его можно не восстанавливать. А вот если субсидия предоставлена исключительно для возмещения «импортного» НДС, импортер обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету.

Если покупка была совершена за счет собственных средств, а потом ее стоимость частично компенсировало государство, то восстанавливают часть входного НДС в доле, пропорциональной возмещенной части покупки (без учета входного НДС). Это правило действует до 2019 года. С 2019 года расчет пропорции меняется - в стоимости покупки учитывают входной НДС.

Восстанавливают НДС в том квартале, в котором получена субсидия. При этом суммы восстановленного НДС включают в состав прочих расходов.

На сумму восстанавливаемого налога в книге продаж нужно зарегистрировать счет-фактуру, на основании которого входной НДС ранее был принят к вычету (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Вычет и восстановление НДС по товарам, приобретенным на средства целевой субсидии на профилактику коронавируса

Целевая субсидия, установленная Постановлением Правительства РФ от 2 июля 2020 г. № 976, связана с коронавирусом.

Ее назначение – проведение мероприятий по профилактике коронавируса.

Для ее получения должны быть выполнены четыре условия.

1.Получатель субсидии должен быть включен в единый реестр МСП по состоянию на 10 июня 2020 г.

2. Основной вид деятельности по данным ЕГРЮЛ/ЕГРИП на 10 июня 2020 г. должен относиться к одному из перечисленных в Постановлении № 976 кодов по ОКВЭД.

Кроме того, субсидию могут дать таким МСП:

  • гостиницы с номерным фондом не больше 100 номеров;
  • горнолыжные трассы;
  • пляжи.

Они должны быть в федеральном перечне туристских объектов по состоянию на 10 июня 2020 г.

Также на субсидию могут рассчитывать социально ориентированные организации (СОНКО), если они отвечают таким условиям:

  • частные образовательные организации на 1 июля 2020 года должны входить в реестр наиболее пострадавших от коронавируса НКО;
  • поставщики социальных услуг на 1 июля 2020 года должны быть в реестре социально ориентированных НКО.

3. По налогам и страховым взносам у претендента не должно быть недоимки более 3000 рублей по состоянию на 1 июня 2020 г. (при определении суммы недоимки разрешено учитывать имеющуюся переплату).

4. Претендент на субсидию не должен находиться в процессе ликвидации, исключения из ЕГРЮЛ, банкротства, а также не прекратил свою деятельность, не снят с учета в налоговой инспекции.

Если эти условия выполняются и если фирма приобрела товары (работы, услуги) для профилактики коронавируса до получения субсидии, то принятый к вычету НДС по ним восстанавливать не нужно.

А если субсидия получена до того, как произведены расходы на профилактику коронавируса, организация вправе принять к вычету НДС по приобретенным с этой целью товарам (работам, услугам).



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор