.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Вычет при строительстве подрядным способом

Последний раз обновлено:

При подрядном способе все строительно-монтажные работы выполняет фирма-подрядчик, с которой заключают соответствующий договор.

Окончание работ оформляют актом, в котором указывают договорную (сметную) стоимость строительства.

Сумму НДС, которую подрядчик предъявил фирме, следует принять к вычету. Сделать это можно в обычном порядке, если соблюдены следующие условия:

  • строительно-монтажные работы проведены подрядчиком на объектах, которые будут использоваться для производственной деятельности;
  • работы должны быть «приняты к учету», то есть оприходованы на балансе фирмы;
  • у фирмы есть счета-фактуры, полученные от подрядчика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетных и первичных документах (накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т. п.).
Пример. Как принять НДС к вычету по строительным подрядным работам

В марте ООО «Пассив» начало строительство здания нового цеха. Для выполнения работ фирма привлекла подрядчика, который оценил свою работу в 35 400 000 руб. (в том числе НДС – 5 400 000 руб.).

В марте «Пассив» перечислил подрядчику предоплату в размере 50%.

Здание было построено в сентябре. В этом месяце был подписан акт о выполнении работ и подрядчиком предъявлены документы на их оплату, в том числе счет-фактура.

В III квартале можно принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиком в полном размере.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать такие проводки:

в марте

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 51

– 17 700 000 руб. (35 400 000 руб. : 2) – перечислены деньги подрядчику.

в сентябре

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 30 000 000 руб. (35 400 000 – 5 400 000) – отражены расходы по строительству;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 5 400 000 руб. – учтен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 5 400 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный подрядчику;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

– 17 700 000 руб. – зачтена ранее перечисленная сумма предоплаты.

Перечисленные выше основные условия для вычета позволяют принять к вычету суммы входного НДС, предъявленного подрядчиками по строительно-монтажным работам независимо от того, что стоимость работ может быть сформирована с учетом расходов на приобретение работ (услуг), не облагаемых НДС. К такому выводу пришел Минфин в письме от 30 сентября 2016 г. № 03-07-11/56905. Чиновники сослались на основные положения кодекса, позволяющие заявить вычет НДС по СМР: суммы налога, предъявленные заказчику работ подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, подлежат вычету (п. 6 ст. 171 НК РФ). Вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями, после принятия выполненных работ на учет и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1, 5 ст. 172 НК РФ).

Зачастую подрядчики предъявляют заказчику акты выполненных работ поэтапно (например, ежемесячно) по еще не завершенному объекту капитального строительства. Как правило, в этих случаях подрядчик оформляет акты выполненных работ (форма № КС-2) и выставляет счета-фактуры заказчику. Минфин России придерживается мнения, что при отсутствии в договоре подряда условия о поэтапной сдаче работ, они не принимаются к учету до полного их завершения. Следовательно, входной НДС по ним нельзя принять к вычету до окончания работ. Как заявляют чиновники, акты по форме № КС-2 являются основанием для определения стоимости работ, но не свидетельствуют о принятии результата работ заказчиком (письмо Минфина России от 14 октября 2010 г. № 03-07-10/13).

Тем не менее, судьи эту позицию не поддерживают. Они утверждают, что даже если поэтапное выполнение работ в договоре не предусмотрено, заказчик может заявить НДС к вычету, не дожидаясь окончательного выполнения работ (постановление АС Северо-Кавказского округа от 27 июня 2016 г. по делу № А32-1590/2013). Арбитры отмечают, что право на применение налоговых вычетов не зависит от того, выделены или нет в договоре этапы строительных работ. Чтобы применить вычет достаточно иметь счет-фактуру и первичные документы (форма КС-2), подтверждающие выполнение работ, а также отразить стоимость выполненных работ в бухгалтерском учете.

Если представленные организацией документы не содержат ошибок в оформлении и подтверждают реальность хозяйственных операций, она вправе предъявить НДС к вычету в подобной ситуации.

По нашему мнению, применять вычеты по НДС, не дожидаясь выполнения строительных работ в полном объеме, несколько рискованно, но если вы готовы к судебному разбирательству, у вас есть шансы отстоять свою позицию в суде, основываясь на вышеприведенных выводах судей.

Вычет НДС при оплате работ бюджетными средствами

Если работы по реконструкции объекта основных средств были оплачены за счет бюджетных субсидий, входной НДС по этим работам можно принять к вычету.

Связано это с тем, что организации и предприниматели вправе уменьшать сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет, на суммы входного налога по товарам (работам, услугам), которые приобретаются для облагаемых НДС операций (п. 1, 2 ст. 171 НК РФ).

В Налоговом кодексе не предусмотрено никаких особенностей для применения вычетов по товарам (работам, услугам), которые приобретаются за счет бюджетных средств.

Следовательно, если работы подрядной организации по реконструкции основного средства были оплачены з счет субсидий из бюджета, то входной НДС по таким работам можно принять к вычету в общеустановленном порядке (ст. 171, 172 НК РФ). К такому выводу пришел Минфин России в письме от 11 ноября 2015 г. № 03-07-11/65021.

Отметим, что ситуация с вычетом НДС, оплаченным за счет средств из бюджета, является спорной. Обычно налоговики считают необоснованным возмещение НДС по счетам-фактурам, которые оплачены за счет средств целевого финансирования и бюджетных субсидий. Однако суды с ними не согласны.

Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 19 августа 2008 г. № А65-27753/07 арбитры заявили, что налоговое законодательство не ставит право на возмещение НДС в зависимость от источника поступления на счета налогоплательщика денежных средств, использованных для расчетов за приобретаемые товары. Бюджетные средства в форме субсидии поступают на счета налогоплательщика для пополнения его оборотных средств, и, приобретая товары, он рассчитывается ими как собственными денежными средствами. Аналогичное мнение выражено в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 28 сентября 2006 г. № А82-19017/2005-28 и ФАС Уральского округа от 10 марта 2006 г. № Ф09-1321/06-С2.

Вычет НДС при ремонте имущества общего пользования

Как заявила ФНС, если ремонт или строительство объектов общего пользования приводит к положительному экономическому эффекту для бизнеса, то входной НДС можно заявить к вычету (информация ФНС от 28 марта 2018 г.).

Компания обратилась в ФНС с жалобой на решение своей налоговой инспекции. Суть спора состояла в следующем.

Организация строила цементный завод. На начало строительства единственная автодорога, ведущая к будущему заводу, была непригодна для движения. По мнению компании, плохое состояние дороги могло негативно повлиять на поставки продукции. Поэтому организация выступила соинвестором ремонта дороги. Она оплатила услуги подрядчиков и заявила вычет входного НДС по ремонтным работам.

Однако налоговая инспекция признала вычет неправомерным. По мнению инспекции, работы по ремонту дороги организация не использовала в деятельности, облагаемой НДС. Следовательно, она не могла претендовать на включение входного НДС по ремонту дороги в состав налоговых вычетов.

Компания не согласилась с выводами местных налоговиков и обратилась с жалобой в ФНС.

Рассмотрев жалобу организации, ФНС пришла к выводу, что для компании ремонт автодороги был обусловлен производственной необходимостью. Поскольку это помогало ей доставлять грузы на строительную площадку и реализовывать готовую продукцию, облагаемую НДС. Значит, вычет НДС по ремонтным работам был заявлен правомерно.

Примечательно, что вывод ФНС согласуется с позицией ВАС РФ, изложенной в постановлении от 25 октября 2011 года № 3844/11.

Привлечение временных рабочих через подрядчика

Если заказчик через подрядные фирмы привлек для выполнения строительных работ временных рабочих, это не мешает вычету НДС (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 17 мая 2018 г. по делу № А11-4239/2017).

Компания-заказчик заключила договор на выполнение строительно-монтажных работ с подрядчиком. Для их выполнения подрядчик привлек субподрядчика. В свою очередь субподрядчик заключил договор на выполнение этих работ с временными рабочими в лице бригадира.

По окончании квартала компания-заказчик представила налоговую декларацию, в которой заявила НДС-вычет по выполненным СМР.

Проведя камеральную проверку декларации, налоговая инспекция отказала в вычете НДС. Налоговики указали, что акты выполненных работ были оформлены подрядчиком и субподрядчиком. Но фактически они не выполняли строительные работы. Первичных документов, подтверждающих выполнение СМР временными рабочими, компания не представила. Представители подрядчика и субподрядчика дали противоречивые показания в отношении оплаты работ, времени их проведения, численности временных рабочих, способах их доставки на объект и места проживания.

Выводы налоговиков не устроили компанию и она обратилась в суд.

Суд первой инстанции встал на сторону ИФНС. Но апелляционная и кассационная инстанции поддержала иск компании. Арбитры указали, что налоговики пришли к поспешному заключению. Поскольку лица, фактически выполнявшие работы на объекте, не были опрошены. Также не были представлены доказательства того, что работы не выполнялись силами подрядчика и субподрядчика. Да и движение денежных средств по расчетным счетам контрагентов не анализировалось.

Кроме того, компания-заказчик и его контрагенты представили достоверные документы и надлежаще оформленные счета-фактуры. Поэтому взаимозависимость либо согласованность действий заказчика и его контрагентов, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, не установлены.

В итоге, кассация признала, что вычет НДС был заявлен компанией-заказчиком правомерно.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Ваш подарок при покупке бератора - доступ к порталу для сдачи
годовой отчетности Бухгод.ру