.
^ Наверх

Вычет при строительстве подрядным способом

Последний раз обновлено:

При подрядном способе все строительно-монтажные работы выполняет фирма-подрядчик, с которой заключают соответствующий договор.

Окончание работ оформляют актом, в котором указывают договорную (сметную) стоимость строительства.

Сумму НДС, которую подрядчик предъявил фирме, следует принять к вычету. Сделать это можно в обычном порядке, если соблюдены следующие условия:

  • строительно-монтажные работы проведены подрядчиком на объектах, которые будут использоваться для производственной деятельности;
  • работы должны быть «приняты к учету», то есть оприходованы на балансе фирмы;
  • у фирмы есть счета-фактуры, полученные от подрядчика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетных и первичных документах (накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т. п.).
Пример

В марте ООО «Пассив» начало строительство здания нового цеха. Для выполнения работ фирма привлекла подрядчика, который оценил свою работу в 35 400 000 руб. (в том числе НДС – 5 400 000 руб.).

В марте «Пассив» перечислил подрядчику предоплату в размере 50%.

Здание было построено в сентябре. В этом месяце был подписан акт о выполнении работ и подрядчиком предъявлены документы на их оплату, в том числе счет-фактура.

В III квартале можно принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиком в полном размере.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать такие проводки:

в марте

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 51

– 17 700 000 руб. (35 400 000 руб. : 2) – перечислены деньги подрядчику.

в сентябре

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 30 000 000 руб. (35 400 000 – 5 400 000) – отражены расходы по строительству;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 5 400 000 руб. – учтен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 5 400 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный подрядчику;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

– 17 700 000 руб. – зачтена ранее перечисленная сумма предоплаты.

Перечисленные выше основные условия для вычета позволяют принять к вычету суммы входного НДС, предъявленного подрядчиками по строительно-монтажным работам независимо от того, что стоимость работ может быть сформирована с учетом расходов на приобретение работ (услуг), не облагаемых НДС. К такому выводу пришел Минфин в письме от 30 сентября 2016 г. № 03-07-11/56905. Чиновники сослались на основные положения кодекса, позволяющие заявить вычет НДС по СМР: суммы налога, предъявленные заказчику работ подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, подлежат вычету (п. 6 ст. 171 НК РФ). Вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями, после принятия выполненных работ на учет и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1, 5 ст. 172 НК РФ).

Зачастую подрядчики предъявляют заказчику акты выполненных работ поэтапно (например, ежемесячно) по еще не завершенному объекту капитального строительства. Как правило, в этих случаях подрядчик оформляет акты выполненных работ (форма № КС-2) и выставляет счета-фактуры заказчику. Минфин России придерживается мнения, что при отсутствии в договоре подряда условия о поэтапной сдаче работ, они не принимаются к учету до полного их завершения. Следовательно, входной НДС по ним нельзя принять к вычету до окончания работ. Как заявляют чиновники, акты по форме № КС-2 являются основанием для определения стоимости работ, но не свидетельствуют о принятии результата работ заказчиком (письмо Минфина России от 14 октября 2010 г. № 03-07-10/13).

Тем не менее, судьи эту позицию не поддерживают. Они утверждают, что даже если поэтапное выполнение работ в договоре не предусмотрено, заказчик может заявить НДС к вычету, не дожидаясь окончательного выполнения работ (постановление АС Северо-Кавказского округа от 27 июня 2016 г. по делу № А32-1590/2013). Арбитры отмечают, что право на применение налоговых вычетов не зависит от того, выделены или нет в договоре этапы строительных работ. Чтобы применить вычет достаточно иметь счет-фактуру и первичные документы (форма КС-2), подтверждающие выполнение работ, а также отразить стоимость выполненных работ в бухгалтерском учете.

Если представленные организацией документы не содержат ошибок в оформлении и подтверждают реальность хозяйственных операций, она вправе предъявить НДС к вычету в подобной ситуации.

По нашему мнению, применять вычеты по НДС, не дожидаясь выполнения строительных работ в полном объеме, несколько рискованно, но если вы готовы к судебному разбирательству, у вас есть шансы отстоять свою позицию в суде, основываясь на вышеприведенных выводах судей.

Вычет НДС при оплате работ бюджетными средствами

Если работы по реконструкции объекта основных средств были оплачены за счет бюджетных субсидий, входной НДС по этим работам можно принять к вычету.

Связано это с тем, что организации и предприниматели вправе уменьшать сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет, на суммы входного налога по товарам (работам, услугам), которые приобретаются для облагаемых НДС операций (п. 1, 2 ст. 171 НК РФ).

В Налоговом кодексе не предусмотрено никаких особенностей для применения вычетов по товарам (работам, услугам), которые приобретаются за счет бюджетных средств.

Следовательно, если работы подрядной организации по реконструкции основного средства были оплачены з счет субсидий из бюджета, то входной НДС по таким работам можно принять к вычету в общеустановленном порядке (ст. 171, 172 НК РФ). К такому выводу пришел Минфин России в письме от 11 ноября 2015 г. № 03-07-11/65021.

Отметим, что ситуация с вычетом НДС, оплаченным за счет средств из бюджета, является спорной. Обычно налоговики считают необоснованным возмещение НДС по счетам-фактурам, которые оплачены за счет средств целевого финансирования и бюджетных субсидий. Однако суды с ними не согласны.

Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 19 августа 2008 г. № А65-27753/07 арбитры заявили, что налоговое законодательство не ставит право на возмещение НДС в зависимость от источника поступления на счета налогоплательщика денежных средств, использованных для расчетов за приобретаемые товары. Бюджетные средства в форме субсидии поступают на счета налогоплательщика для пополнения его оборотных средств, и, приобретая товары, он рассчитывается ими как собственными денежными средствами. Аналогичное мнение выражено в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 28 сентября 2006 г. № А82-19017/2005-28 и ФАС Уральского округа от 10 марта 2006 г. № Ф09-1321/06-С2.



Извините, продолжение доступно только платным пользователям бератора

Сейчас вы можете купить бератор
со скидкой 4 000 рублей!
Ваши преимущества:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по самой выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
У вас есть вопросы?
Мы вам позвоним