.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх
На странице
Показать

Как заполнить счет-фактуру

Последний раз обновлено:

Форма счета-фактуры и правила его заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137.

Счета-фактуры можно составлять в электронной форме. Главным условием для этого является взаимное согласие сторон сделки и наличие совместимых технических возможностей для приема и обработки таких счетов-фактур (п. 1 ст. 169 НК РФ). Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме установлен Минфином России (приказ от 10 ноября 2015 г. N 174н). Формат электронного счета-фактуры утвержден приказом ФНС России от 4 марта 2015 года № ММВ-7-6/93@.

Даже если стороны сделки достигли соглашения о выставлении электронных счетов-фактур, налогоплательщик может составить его на бумажном носителе. При этом дублировать бумажный счет-фактуру в электронном виде не требуется. Такие разъяснения дала ФНС России в письме от 17 июня 2013 года № ЕД-4-3/10769. Минфин эту позицию поддержал (письмо от 12 сентября 2013 г. № 03-07-09/37682).

По мнению Минфина, продавец не вправе хранить свой экземпляр счета-фактуры в электронном виде, если покупателю он был выдан на бумаге (письмо от 30 мая 2017 г. № 03-07-09/33048).

Однако налоговики с этой позицией не согласны. В письме от 6 сентября 2017 г. № СД-4-3/17731@ ФНС указала, что продавцы, выставившие покупателю счет-фактуру на бумаге, могут не распечатывать второй (собственный) экземпляр документа, а хранить его в электронном виде. При условии, что электронный счет-фактура подписан усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя (или главбуха, или уполномоченного лица). Добавим, что позиция ФНС согласована с позицией Минфина, поэтому проблем у налогоплательщиков быть не должно.

Изменение формы счета-фактуры

Постановлением Правительства РФ от 19 августа 2017 года № 981 были внесены изменения в постановление Правительства № 1137. Изменения, которые вступают в силу 1 октября 2017 года, затронули, среди прочего, форму счета-фактуры. Изменился и порядок его заполнения.

Как заполнить счет-фактуру

Строка 1 «Счет-фактура №»... от ....

В строке 1 счета-фактуры указываются порядковый номер и дата его составления.

При продаже товаров комитента (принципала) в строке 1 комиссионер (агент) указывает дату выписки счета-фактуры, выставляемого покупателю. В данной ситуации комитент (принципал) выставит комиссионеру (агенту) счет-фактуру с такой же датой. При приобретении товаров (работ, услуг) для комитента (принципала) в строке 1 комиссионер (агент) указывает дату счета-фактуры, выставляемого ему продавцом. При этом порядковый номер комиссионер (агент) присваивает в соответствии со своей хронологией составления счетов-фактур.

При реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав через обособленные подразделения номер счета-фактуры дополняется через разделительную черту цифровым индексом обособленного подразделения. Этот индекс закрепляется в учетной политике (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Таким же индексом нужно дополнять номера счетов-фактур, если реализацию осуществляет участник товарищества или доверительный управляющий, исполняющий обязанности плательщика НДС.

/div>

Дата счета-фактуры

По правилам Налогового кодекса счета-фактуры надо выписывать в течение пяти календарных дней со дня получения аванса и в течение этого же срока после отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги, передачи имущественных прав) (п. 3 статьи 168 НК РФ).

При получении аванса таким днем считают дату поступления денежных средств, а при отгрузке товара – дату, указанную в товарной накладной или акте выполненных работ. Выписывать счет-фактуру позднее этого срока законодательство не разрешает (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Вместе с тем, из пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ четко следует: отказать в возмещении НДС инспекторы могут только в том случае, если счет-фактура не позволяет идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, налоговую ставку и сумму налога. Этот перечень не содержит ссылку на обязательное соблюдение срока, который установлен для оформления счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Иными словами, существенная ошибка оформления счетов-фактур, это неточность, препятствующая идентификации участников сделки, а также ошибка, вводящая в заблуждение налоговиков относительно самой облагаемой операции. Все остальные недочеты в счетах-фактурах несущественны, и они позволяют принять к вычету заявленный НДС.

Значит, даже если дата оформления счета-фактуры, выданного вам поставщиком, не соответствует сроку, указанному в статье 168 Налогового кодекса, НДС по нему можно принять к вычету. Тем более, что Налоговый кодекс не предусматривает ответственности за подобное нарушение.

Аналогичное мнение выразил Минфин России в письмах от 25 апреля 2018 г. № 03-07-09/28071 и от 25 января 2016 года № 03-07-11/2722. Чиновники подтвердили, что счет-фактура, выставленный с нарушением пятидневного срока, не является основанием для отказа покупателю в вычете НДС.

А вот если продавец выставит счет-фактуру до даты отгрузки, налоговики могут отказать покупателю в вычете НДС (письмо Минфина России от 9 ноября 2011 года № 03-07-09/39).

Ежедневная нумерация счетов-фактур

При нумерации счетов-фактур зачастую возникает вопрос, можно ли каждый день начинать с первого порядкового номера. Минфин считает, что такая  нумерация счетов-фактур не предусмотрена, и будет являться ошибочной. При этом финансовое ведомство сообщает, что ошибки в счетах-фактурах, которые не мешают идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм этого налога (п. 2 ст. 169 НК РФ). А значит, ежедневная нумерация счетов-фактур с первого порядкового номера не помешает принять НДС к вычету. Об этом сказано в письме Минфина России от 11 октября 2013 года № 03-07-09/42466.

Строка 1а «Исправление №»

В строке 1а укажите порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления и дату внесения этого исправления. Если составляется счет-фактура до внесения в него исправлений, то в этой строке ставится прочерк.

Строка 2 «Продавец»

В строке 2 указывается полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами. Если продавцом является индивидуальный предприниматель, то здесь следует указать его фамилию, имя и отчество. Налоговые агенты, приобретающие товары (работы, услуги, имущественные права) у иностранных фирм или арендующие (покупающие) государственное имущество, указывают в строке 2 полное или сокращенное наименование продавца (арендодателя), за которого налоговый агент уплачивает налог. Комиссионеры (агенты), приобретающие товары (работы, услуги) от своего имени, указывают здесь наименование продавца.

Строка 2а «Адрес»

До 1 октября 2017 года в строке 2а указывали место нахождения продавца – юридического лица в соответствии с учредительными документами, либо место жительства индивидуального предпринимателя. Налоговые агенты, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных фирм или арендующие (покупающие) государственное имущество, указывали здесь место нахождения продавца (арендодателя), за которого они уплачивают налог.

С 1 октября 2017 года порядок заполнения строки 2а изменился. Теперь здесь нужно указывать адрес юридических лиц, указанный в ЕГРЮЛ, или место жительства индивидуального предпринимателя, указанное в ЕГРИП. Проверить адрес в реестре можно на официальном сайте ФНС: nalog.ru.

Поскольку адрес в ЕГРЮЛ не запрещено указывать с сокращениями (частично заглавными, а частично прописными буквами), то аналогичный сокращенный адрес может быть записан и в строке 2а счета-фактуры. Такое мнение выразил Минфин России в письме от 11 октября 2017 г. № 03-07-09/66329.

Кроме того, в Минфине напомнили, что те ошибки в счетах-фактурах, которые не препятствуют налоговикам идентифицировать продавца товаров (работ, услуг, имущественных прав), не являются основанием для отказа в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Следовательно, если в строке 2а счета-фактуры адрес продавца указан так же, как в ЕГРЮЛ - частично заглавными, а частично прописными буквами, то принять к вычету НДС на основании такого счета-фактуры вполне законно.

Некоторые расхождения между записями в Едином государственном реестре и записями в счете-фактуре чиновники все-таки допускают. К примеру, в адресах продавца и покупателя из ЕГРЮЛ или ЕГРИП может быть не указана страна. Но продавец может самостоятельно добавить в адресе слова: «Российская Федерация», «Россия» или «РФ». Это не будет считаться препятствием для вычета НДС.

Кроме того, если в адресе не будет написано слов «район», «улица», «дом», это не будет считаться ошибкой, из-за которой налоговая откажет в вычете НДС. Не будет запрещен вычет НДС и при замене слова «помещение» на слово «офис». Ведь инспекторы все равно смогут идентифицировать продавца или покупателя по такому документу (письма Минфина России от 6 февраля 2018 г. № 03-07-09/6850, от 29 января 2018 г. № 03-07-09/4545).

Строка 2б «ИНН/КПП продавца»

В строке 2б указываются ИНН и КПП фирмы-продавца. Налоговые агенты, покупающие товары (работы, услуги, имущественные права) у иностранных компаний, в этой строке ставят прочерк. Налоговые агенты, арендующие (покупающие) госимущество, указывают в этой строке ИНН и КПП продавца (арендатора), за которого они платят налог. Комиссионеры (агенты), которые приобретают товары (работы, услуги) от своего имени, указывают здесь ИНН и КПП продавца.

Если организация реализует товары через свое обособленное подразделение, то счета-фактуры могут выписываться обособленными подразделениями только от имени организаций. При заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным через «обособленца», в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры нужно указывать ИНН организации и КПП соответствующего обособленного подразделения.

Кроме того, КПП не входит в число обязательных реквизитов счета-фактуры, перечисленных в пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса. Поэтому отсутствие КПП или неправильно указанный КПП не мешают идентифицировать продавца и не препятствуют вычету НДС (письмо Минфина России от 18 мая 2017 г. № 03-07-09/30038).

Строка 3 «Грузоотправитель и его адрес»

В строке 3 указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись «он же». Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя.

Если отгрузка товара производится на условиях самовывоза покупателем, то необходимо помнить следующее.

Поскольку счет-фактура составляется на основании первичного учетного документа (товарная накладная ТОРГ-12) по строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" нужно указать те же данные о грузоотправителе, что приведены в соответствующей строке товарной накладной ТОРГ-12 (письмо Минфина России от 15 сентября 2014 г. № 03-07-Р3/46026).

Добавим, что в перечне обязательных реквизитов авансового счета-фактуры нет наименования и адреса грузоотправителя (п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Поэтому в счете-фактуре на предоплату в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» нужно поставить прочерк (письмо Минфина России от 19 декабря 2017 г. № 03-07-05/84934).

Строка 4 «Грузополучатель и его адрес»

В строке 4 указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права в строках 3 и 4 ставятся прочерки. Также следует поступить, если счет-фактура составляется при получении аванса.

В случае доставки товаров не головной организации покупателя, а его обособленному подразделению в строке 4 следует указать наименование и адрес этого обособленного подразделения (письмо Минфина России от 4 мая 2016 г. № 03-07-09/25719).

Кстати, в перечне обязательных реквизитов счета-фактуры на аванс также нет наименования и адреса грузополучателя (п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Значит, в авансовом счете-фактуре в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» нужно поставить прочерк (письмо Минфина России от 19 декабря 2017 г. № 03-07-05/84934).

Строка 5 «К платежно-расчетному документу №»

Строка 5 заполняется, если фирма получила аванс в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Здесь указываются номер и дата составления платежного поручения или кассового чека, которыми оформлено поступление аванса. При безденежных формах расчета в этой строке ставят прочерк.

Налоговый агент, приобретающий работы или услуги у иностранной фирмы, указывает номер и дату платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет.

Налоговый агент, арендующий или приобретающий госимущество, в строке 5 указывает номер и дату платежного поручения на оплату аренды или имущества. Налоговый агент, приобретающий товары у иностранной фирмы на территории Российской Федерации, указывает номер и дату платежного поручения на оплату товаров.

Комиссионер (агент), приобретающий товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указывает в строке 5 номер и дату составления платежных поручений на перечисление денежных средств комиссионером (агентом) продавцу и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту).

Строки 6 «Покупатель», 6а «Адрес» и 6б «ИНН/КПП покупателя»

В строке 6 указывается полное или сокращенное наименование покупателя. В строке 6а указывается его место нахождения. Эти строки заполняются в соответствии с учредительными документами покупателя. В строке 6б укажите ИНН и КПП покупателя. Комитенты (принципалы), выставляя счет-фактуру комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указывают в этих строках данные покупателя.

Если счет-фактура предназначен для обособленного подразделения организации-заказчика работ (услуг), то показатели строк 6, 6а и 6б заполняются с учетом следующих особенностей. Несмотря на тот факт, что услуги оказываются обособленному подразделению, счета-фактуры по таким услугам следует выписывать на имя головной организации. То есть в строках 6 «Покупатель» и 6а «Адрес» счета-фактуры нужно указать данные головной организации. А в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» – КПП обособленного подразделения (письма Минфина России от 4 мая 2016 г. № 03-07-09/25719, от 26 февраля 2016 г. № 03-07-09/11029).

Если предпринимателю выставлен счет-фактура, в котором не указан его статус как ИП, то вычет НДС по такому документу все равно возможен (письмо Минфина России от 7 мая 2018 г. № 03-07-14/30461).

Дело в том, что ошибки в счете-фактуре, которые не мешают налоговикам при налоговой проверке идентифицировать продавца и покупателя, наименование товаров, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Иначе говоря, в строке 6 «Покупатель» можно написать просто Ф.И.О физлица, без указания его статуса как ИП. И если остальные реквизиты указаны правильно, то с таким счетом-фактурой не должно быть проблем у покупателя.

Строка 7 «Валюта: наименование, код»

В строке 7 укажите наименование валюты, в которой составляется счет-фактура. Здесь же укажите ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют. Согласно этому документу рубль имеет код 643, евро – 978, а доллар США – 840.

Валюта, указанная в строке 7, является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав. Это означает, что в строке 7 может быть указано только одно наименование валюты.

Обратите внимание: при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, оплата которых согласно договору производится в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, в строке 7 в качестве валюты указывается рубль. Так же следует поступить, если обязательство выражено в условных единицах.

Отметим, что по мнению Минфина России, по счету-фактуре, в котором в строке 7 вместо кода и наименования валюты указан графический знак рубля, вычет НДС заявить можно (письмо от 13 апреля 2016 г. № 03-07-11/21095). Поскольку положения пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса предусматривают, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие контролерам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров и их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в вычете НДС.

Как полагают в Минфине, это правило распространяется на случаи, когда в счете-фактуре вместо кода и наименования валюты указан графический знак рубля. Следовательно, по таким счетам-фактурам вычет НДС правомерен.

Строка 8 «Идентификатор государственного контракта...»

С 1 июля 2017 года в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах нужно указывать идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (постановление Правительства РФ от 25 мая 2017 № 625, Федеральный закон от 3 апреля 2017 г. № 56-ФЗ).

Так, в бланке счета-фактуры появилась строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)», а в бланке корректировочного счета-фактуры - строка 5 с аналогичным названием.

Эти показатели нужно указывать в документах, которые выставляются в рамках выполнения работ по государственным контрактам. Причем не только в счетах-фактурах, которые оформляют при реализации товаров (работ, услуг), но и в «авансовых» счетах-фактурах, а также в корректировочных счетах-фактурах при изменении стоимости отгрузки.

С 1 октября 2017 года в строке 8 появилось уточнение о необходимости заполнять ее только при наличии идентификатора госконтракта. Это изменение техническое, ведь правила заполнения счета-фактуры это уже предусматривают.

Если фирма не заключала государственный контракт, строку 8 счета-фактуры она может не заполнять (письмо Минфина России от 8 сентября 2017 г. № 03-07-09/578). Как разъяснили в Минфине, в Правилах заполнения счета-фактуры не прописано, что при отсутствии государственного контракта, договора (соглашения) в строке 8 обязательно нужно ставить прочерк. Поэтому непроставление прочерка в этой строке не является основанием для отказа в принятии НДС к вычету по такому документу.

Строка для подписи уполномоченного лица

С 1 октября 2017 года в бланке счета-фактуры появилась новая строка для подписи уполномоченного лица, подписывающего счет-фактуру за предпринимателя. Раньше такие строки были в счете-фактуре исключительно для подписей лиц, которые расписываются за руководителя или главного бухгалтера.

Напомним, что если подписи в счете-фактуре ставят уполномоченные лица, то передачу полномочий нужно оформить распоряжением руководителя или доверенностью от имени организации. Что же касается индивидуального предпринимателя, то уполномоченное им лицо вправе подписывать документы только на основании доверенности, заверенной у нотариуса.

Графа 1 «Наименование товара...»

В графе 1 указывается наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. При получении аванса (в том числе частичного) здесь указывается наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав.

Не так давно в Минфине предложили добавить новую графу 1а в форму счета-фактуры. Связано это с тем, что с 1 июля 2016 года российские экспортеры товаров в государства – члены ЕАЭС должны указывать в счете-фактуре код вида вывозимого товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (ТН ВЭД ЕАЭС). И поскольку специальной графы или строки для отражения кода ТН ВЭД ЕАЭС форма счета-фактуры не содержит, до внесения изменений в счета-фактуру информацию об этом коде можно будет указывать в дополнительных строках и графах этого документа. Разумеется, при условии сохранения формы счета-фактуры (письмо Минфина России от 14 ноября 2016 г. № 03-07-09/66475).

Добавим также, что проект правительства РФ с изменениями формы счета-фактуры и правил его заполнения, предусматривающий специальную графу для кода вида товара, проходит публичное обсуждение на сайте regulation.gov.ru.

Графа 1а «Код вида товара»

С 1 октября 2017 года в форме счета-фактура появилась графа 1а «Кода вида товара». Ее нужно заполнять организациям, вывозящим товары за пределы РФ в страны ЕАЭС. Код вида товара нужно будет указывать в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС. При отсутствии данных в графе «Код вида товара» с 1 октября 2017 года проставляется прочерк.

Графы 2 «Код» и 2а «Условное обозначение (национальное)»

Графы 2 и 2а предназначены для указания единицы измерения. Эти графы заполняются на основании Общероссийского классификатора единиц измерения. В графе 2 проставляется код единицы измерения, а в графе 2а - соответствующее ему условное обозначение.

При отсутствии показателей в графах 2 и 2а ставится прочерк.

Графа 3 «Количество (объем)»

В графе 3 указывается количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

При отсутствии показателей в графе 3 ставится прочерк.

Графа 4 «Цена (тариф) за единицу измерения»

В графе 4 указывается цена за единицу товара (тариф на выполненные работы, оказанные услуги), переданного имущественного права без НДС. При применении государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, этот показатель заполняется с учетом суммы налога.

При отсутствии показателей в графе 4 ставится прочерк.

Графа 5 «Стоимость товаров...без налога - всего»

В графе 5 указывают стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без НДС.

Графа 6 «В том числе сумма акциза»

Графу 6 заполняют, если реализуются подакцизные товары. Здесь указывается соответствующая сумма акциза. При отсутствии этого показателя в графу 6 вносится запись «без акциза».

При заполнении счета-фактуры на аванс в графах 2–6 ставятся прочерки.

Графы 7 «Налоговая ставка» и 8 «Сумма налога...»

В графе 7 указывается налоговая ставка, а в графе 8 сумма НДС, предъявляемая покупателю. Если фирма освобождена от уплаты НДС или товары (работы, услуги) не облагаются НДС, в эти графы вносится запись «без НДС».

Обратите внимание: согласно пункту 6 статьи 52 НК РФ сумма налога исчисляется в полных рублях. Однако все стоимостные показатели счета-фактуры, в том числе и сумма НДС, указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте). Округлять их нельзя. Такова позиция Минфина России (см. письмо от 5 марта 2014 г. № 03-07-15/9519).

Графа 9 «Стоимость товаров...с налогом - всего»

В графе 9 указывается стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом НДС. При получении аванса (в том числе частичного) в графе 8 указывают сумму НДС, определенного по расчетным ставкам (18% :118% или 10% : 110%), а в графе 9 – сумму аванса.

Графы для импортных товаров - 10, 10а и 11

Графы 10, 10а и 11 заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Россия. В графах 10 и 10а указывается страна происхождения товара (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование) в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира. В графе 11 проставляется номер таможенной декларации.

С 1 октября 2017 года название графы 11 уточнили. Теперь она называется «Регистрационный номер таможенной декларации». То есть, в графе 11 вместо номера таможенной декларации приводится ее регистрационный номер. Напомним, что это разные номера. Так сказано в совместном приказе ГТК РФ № 543, МНС РФ № БГ-3-11/240 от 23 июня 2000 года.

Если фирма сама не ввозила товары на территорию России, то графы 10, 10а и 11 заполняются на основании товарораспорядительных документов и счета-фактуры импортера. Как разъяснил Минфин, в этом случае в графах 10 «Страна происхождения» и 11 «Регистрационный номер таможенной декларации» нужно копировать данные из счета-фактуры, выставленного поставщиком этих товаров (письмо от 26 января 2018 г. № 03-07-08/4259).

Если счет-фактура выставляется при получении аванса, в графах 10, 10а и 11 ставятся прочерки.

Бывает так, что ввезенный товар в России делят на части и продают их на территории нашей страны по отдельности. В этом случае определить страну происхождения каждой части бывает трудно. Особенно если эти части реализуют через цепочку перепродавцов.

В Минфине заверили, что в такой ситуации в графах 10 и 11 счета-фактуры можно просто поставить прочерки. На вычет НДС это никак не повлияет (письмо от 27 ноября 2017 г. № 03-07-09/78220).

Когда графы 10 и 11 счета-фактуры можно не заполнять

Как отмечают в Минфине, продавцы импортных товаров не всегда указывают в счетах-фактурах номера таможенных деклараций и страну происхождения товара. Однако финансисты настаивают на том, что это делать нужно. Причем даже тогда, когда после ввоза товары были перерегистрированы и продаются под иным товарным знаком и с иным номером регистрационного удостоверения, чем те, с которыми они попали в РФ.

Дело в том, что в Налоговом кодексе есть прямое указание на то, что продавцы товаров, страной происхождения которых не является РФ, должны указывать в счете-фактуре номер ТД и страну их происхождения. Это необходимо для того, чтобы налоговая инспекция могла проследить движение импортного товара по «цепочке» от импортера до конечного потребителя. Это поможет избежать массового истребования документов по всем операциям импортера и его контрагентов.

Однако есть исключение из этого правила, Так, например, если товары были ввезены для внутреннего потребления из какой-либо третьей страны в страну, которая является членом ЕАЭС, а затем импортированы в Россию, то они не являются объектом таможенного контроля в России. Правда, при условии документального подтверждения перемаркировки этих товаров в РФ.

Связано это с тем, что при ввозе товаров в Россию с территории стран-членов ЕАЭС таможенная декларация не заполняется. Поэтому при реализации в РФ товаров Таможенного союза, как произведенных в ЕАЭС, так и попавших в Россию транзитом через одну из стран ЕАЭС (например, товаров из Китая, ввезенных в Россию через Казахстан) графы 10 «Страна происхождения» и 11 «Номер таможенной декларации» счетов-фактур можно не заполнять.

Строка «Всего к оплате» заполняется для составления книги покупок, книги продаж и дополнительных листов к ним.

Товар куплен у «упрощенца»

В письме Минфина России от 20 августа 2015 г. № 03-07-08/48092 чиновники обращают внимание на то, что при продаже импортных товаров, купленных у «упрощенца», в графах 10 «Страна происхождения товара» и 11 «Номер таможенной декларации» счета-фактуры можно ставить прочерки.

Свою позицию финансисты обосновываю так. Налогоплательщик, реализующий импортные товары, несет ответственность только за соответствие сведений, указанных в предъявляемых им счетах-фактурах, данным, которые содержатся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

В свою очередь, счета-фактуры следует оформлять при совершении операций, которые признаются объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Организация, являющаяся поставщиком товаров, применяет УСН и освобождена от уплаты НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), а также от обязанности оформлять счета-фактуры для покупателей. Соответственно, покупатель «упрощенца», не получивший от него счет-фактуру, не имеет данных, отражаемых в графах 10 и 11 этого документа, для переноса их в счет-фактуру, выставляемую при перепродаже импортных товаров.

На этом основании чиновники полагают, что при перепродаже импортных товаров, закупаемых у поставщика, применяющего УСН, в графах 10 и 11 счета-фактуры правомерно поставить прочерк.

Продажа вторично упакованных импортных товаров

Зачастую импортные товары, ввезенные в Россию, дорабатывают и переупаковывают уже в нашей стране. В итоге становится трудно определить страну их происхождения.

В письме от от 22 июня 2018 № 03-07-08/42823 Минфин предложил простой выход из этой ситуации. Если в процессе технической доработки и переупаковки импортированных товаров установить страну их происхождения не получается, то в графах 10, 10а и 11 счета-фактуры можно поставить прочерки.

А вот при при продаже товаров, ввезенных из Таможенного союза и только лишь упакованных в РФ, в счете-фактуре указывают данные таможенной декларации, по которой товары были ввезены в РФ.

Как пояснили финансисты, страной происхождения товаров считается та страна, в которой товары были произведены или подверглись существенной обработке или переработке (п. 1 ст. 58 ТК ТС).

Товары, которые были вторично упакованы в другой стране, не меняют свою изначальную страну происхождения. Поскольку вторичная упаковка товаров не считается обработкой или переработкой в той степени, которая может изменить их страну происхождения.

Поэтому, продавая товары, ввезенные из Таможенного союза и вторично упакованные в РФ, российский продавец должен указать в графе 11 счета-фактуры данные таможенной декларации, по которой товары были ввезены в РФ (письмо Минфина России от 7 апреля 2017 г. № 03-07-09/20667).

Реквизиты нормативно-правового акта

В Минфине полагают, что дата и номер нормативно-правового акта, утвердившего форму счета-фактуры, не являются его обязательными реквизитами (письмо от 16 апреля 2018 г. № 03-07-09/25153).

Как правило, информация о документе, утвердившем форму счета-фактуры, размещается в правом верхнем углу бланка. Могут ли контролеры отказать в вычете НДС, если не обнаружат реквизитов нормативно-правового акта, утвердившего форму документа?

В Минфине считают, что не могут. Ведь такая информация не влияет на вычет НДС.

Связано это с тем, что обязательные показатели счета-фактуры перечислены в пункте 5 и 5.1 статьи 169 Налогового кодекса. А реквизиты нормативного правового акта, которым утверждена форма счета-фактуры, в этих пунктах не упомянуты.

Как видим, номер и дата постановления, которым утвержден бланк счета-фактуры, к обязательным сведениям не относятся. А это значит, что информация о них не существенна. И если в счете-фактуре нет этих показателей, то это не является ошибкой, из-за которой проверяющие могут отказать в вычете НДС.

Подписи на счете-фактуре

Счет-фактуру подписывают либо руководитель и главный бухгалтер фирмы, либо индивидуальный предприниматель.

Что указывают в счетах-фактурах ИП

Если счет-фактуру подписывает ИП, то дополнительно он должен указать реквизиты своего свидетельства о государственной регистрации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Правда, с 1 января 2017 года выдачу такого свидетельства налоговики отменили (приказ ФНС России от 12 сентября 2016 г. № ММВ-7-14/481@). В таком случае что должен указывать в счете-фактуре предприниматель, зарегистрированный после 1 января 2017 года? Нужно ли ему написать реквизиты своего свидетельства о государственной регистрации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

В письме от 27 апреля 2017 г. № 03-07-09/25676 Минфин пояснил, что до 2017 года документом, который подтверждал запись в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) о регистрации ИП, было Свидетельство о госрегистрации физлица в качестве ИП.

Так как с 1 января 2017 года свидетельство не выдается, документом, который подтверждает наличие записи об ИП в ЕГРИП, является Лист записи Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (форма № Р60009).

По мнению финансистов, Лист записи может заменить свидетельство о госрегистрации ИП. Поэтому, начиная с 1 января 2017 года, данные именно этого документа предприниматель может указывать в счете-фактуре.

Как подписывают счета-фактуры в организациях

На практике счета-фактуры могут подписывать не только руководитель и главбух организации, но и другие сотрудники. Чтобы избежать лишних споров с налоговиками, в такой ситуации руководитель должен издать приказ, в котором будет указан перечень работников, имеющих право подписывать счета-фактуры, либо оформить на каждого из этих работников доверенность.

Электронный счет-фактуру подписывают усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя либо иных уполномоченных лиц (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Подпись главного бухгалтера на счете-фактуре

По мнению финансового ведомства, подпись главного бухгалтера на счете-фактуре обязательна (письмо Минфина России от 27 августа 2014 г. № 03-07-09/42854). Однако на практике не все так однозначно. Например, в организации может отсутствовать должность главного бухгалтера, а его обязанности могут быть возложены на руководителя фирмы. В этом случае счет-фактура, не содержащий подписи главного бухгалтера, будет считаться оформленным в соответствии с требованиями Налогового кодекса (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 12 апреля 2011 г. по делу № А19-11133/08, Северо-Кавказского округа от 23 апреля 2010 г. по делу № А53-3903/2009, Московского округа от 16 января 2009 г. № КА-А40/11421-08 по делу № А40-14778/08-118-60).

Нормами Налогового кодекса и постановления № 1137 не предусмотрена обязанность выдавать главному бухгалтеру доверенность на подписание счетов-фактур. То есть, для проставления своей подписи в показателе «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» доверенность главбуху не нужна (письмо Минфина России от 21 октября 2014 г. № 03-07-09/53005).

А вот если руководитель лично ведет бухгалтерский учет, он может на основании приказа оставить за собой право подписи бухгалтерских и финансовых документов. В этом случае директор может подписывать счета-фактуры и за главбуха, и за себя.

Это подтверждает арбитражная практика. Так, судьи признают правомерным вычет по счету-фактуре, подписанном генеральным директором в одном лице, поскольку он одновременно исполнял обязанности руководителя и главного бухгалтера (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 12 ноября 2009 г. по делу № А53-3642/2009, от 3 июня 2009 г. по делу № А53-17547/2008-С5-23). И факт идентичности подписей руководителя и главного бухгалтера в спорных счетах-фактурах не влияет на право организации заявить к возмещению НДС, фактически уплаченный поставщику на основании этих документов (постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 ноября 2006 г. по делу № А56-35103/2005).

В рассматриваемом письме финансисты также отмечают, что за руководителя и главного бухгалтера счет-фактуру могут подписать лица, уполномоченные на это приказом либо доверенностью (п. 6 ст. 169 НК РФ). Одно лицо может подписать счет-фактуру как за руководителя, так и за главного бухгалтера при условии, что у него имеются соответствующие полномочия. Ни положения Налогового кодекса, ни Правила заполнения счета-фактуры, утвержденные постановлением № 1137, такого запрета не содержат.

Право подписания счетов-фактур от имени главного бухгалтера можно передать другим уполномоченным лицам и на время его отпуска.Таким уполномоченным лицом может стать и сам руководитель организации. Но только в том случае, если он исполняет обязанности главного бухгалтера.

Напомним, что доверенность на право подписания счета-фактуры должна быть оформлена в соответствии со статьями 185, 185.1, 186 Гражданского кодекса.

Как выписать доверенность

Доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу или другим лицам для представительства перед третьими лицами (ст. 185 ГК РФ).

Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью руководителя или иного лица, уполномоченного на это в соответствии с законом и учредительными документами (п. 4 ст. 185.1 ГК РФ).

В числе обязательных реквизитов доверенности, предусмотренных Гражданским кодексом, отсутствует печать.

Доверенность может быть выдана на любой срок. Если в доверенности не указан срок ее действия, она сохраняет силу в течение года со дня ее совершения (ст. 186 ГК РФ).

Доверенность должна содержать дату и место совершения. Без даты она ничтожна. Оба реквизита принято писать прописью без каких-либо сокращений с точкой в конце строки. Например: место совершения – город Москва. Дата: Двадцать шестое июля две тысячи семнадцатого года.

Отсутствие номера на доверенности не лишает этот документ юридической силы. Обычно без номера доверенности выписывают физлица своим представителям.

Текст доверенности обычно строится по схеме:

  • кто кому что доверяет;
  • на какой срок;
  • с правом передоверия или без.

Далее идут подписи и, возможно, печать.

В отношении организации, выдающей доверенность, нужно указать следующие реквизиты и сведения:

  • полное наименование с указанием организационно-правовой формы, а также фирменное наименование (при его наличии) (п. 1, 4 ст. 54 ГК РФ);
  • место нахождения (п. 2, 3 ст. 54 ГК РФ);
  • основной государственный регистрационный номер (ОГРН) и/или индивидуальный номер налогоплательщика (ИНН);
  • сведения о лице, выдавшем доверенность (руководителе организации или ином лице, уполномоченном на это учредительными документами).

Сведения о лице, выдавшем доверенность (руководителе организации или ином лице, уполномоченном на это учредительными документами организации), должны обязательно содержаться в доверенности (п. 4 ст. 185.1 ГК РФ). Нужно указать:

  • должность и Ф.И.О.;
  • ссылку на документ, на основании которого действует это лицо (обычно - устав организации).

В отношении физлица, на которого оформляется доверенность, нужно указать следующие реквизиты и сведения:

  • фамилию, имя, отчество;
  • дату и место рождения;
  • паспортные данные (их указывать желательно - во избежание возможных судебных разбирательств в дальнейшем, поскольку с реквизитами паспорта идентифицировать человека можно точнее).

Доверенность должна содержать рукописные подписи соответствующих лиц. Не допускается использование на доверенностях факсимильного воспроизведения подписи. ГК РФ это не предусматривает.

Текст принято делить на смысловые абзацы прямо посреди предложения, отделяя сведения ключевых смысловых блоков. Вот так может выглядеть фрагмент доверенности на подписание счетов-фактур.

<...>

Общество с ограниченной ответственностью «Весна» (далее по тексту - Общество), ОГРН 1234567891234, ИНН 7711111111, расположенное по адресу: 123456, Москва, улица Зеленая, д. 2, корп. 2,

в лице генерального директора Алексеева Алексея Алексеевича, действующего на основании устава, доверяет

Петрову Петру Петровичу (дата рождения 01.01.1971, место рождения: г. Москва; паспорт гражданина РФ серии 50 00 № 300 300, выдан 10.02.1991 ОВД Подснежники г. Москвы, код подразделения 777-777), занимающему в ООО «Весна» должность бухгалтера,

подписывать в случае отсутствия главного бухгалтера счета-фактуры от имени главного бухгалтера и представлять интересы Общества во всех государственных органах с правом подписания необходимых документов.

<...>

Также возможно выделение фрагментов текста специальным начертанием – жирным шрифтом или курсивом.

Счет-фактура подписан факсимильной подписью

Нередко на счете-фактуре ставят не «живую», а факсимильную подпись руководителя или главбуха (письмо Минфина РФ от 1 июня 2010 г. № 03-07-09/33, УФНС РФ по г. Москве от 7 октября 2010 г. № 16-15/104968@).

Президиум ВАС РФ указал, что подписание счета-фактуры факсимильной подписью положениями статьи 169 Налогового кодекса не предусмотрено, а значит применение налогового вычета по такому счету-фактуре неправомерно (постановление Президиума ВАС РФ от 27 сентября 2011 г. № 4134/11). Похожие выводы содержатся и в постановлениях арбитражных судов федеральных округов (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 22 февраля 2013 г. по делу № А52-1727/2012, Волго-Вятского округа от 13 декабря 2013 г. № А79-13124/2012, Московского округа от 7 марта 2014 г. № Ф05-977/2014 по делу № А40-63139/13-99-194).

Чтобы впоследствии избежать отказа в применении вычетов, заверяйте счет-фактуру собственноручными подписями должностных лиц. При этом вы также избежите претензий заказчиков, которые, зная требования налоговиков, зачастую отказываются принимать документы с факсимиле вместо подписи.

Ошибка в счете-фактуре

Если при составлении счета-фактуры допущена ошибка, нужно выставить новый счет-фактуру. В нем будут указаны номер и дата первоначального документа. При этом в строке 1а нужно указать порядковый номер и дату исправления. Исправленный счет-фактуру должны подписать руководитель и главный бухгалтер фирмы либо иные уполномоченные лица.

Может сложиться ситуация, когда в счет-фактуру нужно внести исправления после составления корректировочных счетов-фактур к нему. В этом случае исправленный счет-фактура заполняется без учета данных, содержащихся в корректировочных счетах-фактурах (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2012 г. № 1137).

Возможно, что при оформлении счета-фактуры допущены ошибки, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю. Эти ошибки исправлять не нужно, то есть составлять новый счет-фактуру нет необходимости.

Если, выставляя счет-фактуру покупателю, продавец допустил техническую ошибку в цене товара, то в этом случае нужно оформить не корректировочный, а исправленный документ (письмо Минфина России от 9 февраля 2018 г. № 03-03-06/1/7833).

Дело в том, что в случае технической ошибки, как правило, не оформляются документы, которые свидетельствуют о согласии покупателя на изменение цены товара (договоры, доп.соглашения и др.). И поскольку ни одного подтверждающего документа на изменение цены товара у поставщика нет, выставить корректировочный документ он не может. Ему придется оформить исправленный счет-фактуру.

Полученные и выданные счета-фактуры хранят в архиве организации четыре года. Образец заполненного счета-фактуры смотрите выше.

Как составлять счета-фактуры по договорам транспортной экспедиции

С 1 октября 2017 года установлен порядок составления счетов-фактур для экспедиторов, которые организуют перевозки силами сторонних компаний. До этого привил для них не было. Поэтому экспедиторы заполняли счета-фактуры по правилам, установленным для комиссионеров.

Экспедитор, который организует перевозки силами сторонних перевозчиков, вправе составлять «сводные» счета-фактуры. В них он отражает данные счетов-фактур, полученных от перевозчиков-исполнителей. По новым правилам с 1 октября 2017 года экспедитор, который делает приобретения от своего имени за счет клиента, должен будет указывать в «сводных» счетах-фактурах:

  • в строке 1 – дату и номер «сводного» счета-фактуры по хронологии экспедитора;
  • в строке 2 – полное или сокращенное наименование продавца (экспедитора), Ф. И. О. предпринимателя (экспедитора);
  • в строке 2а – адрес экспедитора;
  • в строке 2б – ИНН и КПП продавца (экспедитора);
  • в строке 5 – реквизиты (номер и дату составления) платежно-расчетных документов о том, что экспедитор перевел деньги продавцам, а клиент – экспедитору – через знак «;»;
  • в графе 1 – наименования товаров (работ, услуг) в отдельных позициях по каждому продавцу;
  • в графах 2–10 – по каждому продавцу данные из выставленных ими экспедитору счетов-фактур.

С 1 октября 2017 год экспедиторы могут оформлять сводные счета-фактуры. В сводном счете-фактуре в строках «Продавец», «Адрес», «ИНН/КПП» продавца можно указывать собственные данные. То есть данные экспедитора, а не третьих лиц, оказывающих услуги экспедитору.

Дополнительная информация в счетах-фактурах

Правила заполнения счетов-фактур не запрещают вносить в этот документ дополнительную информацию. Но утвержденная форма счета-фактуры должна сохраняться. В письме от 17 августа 2016 г. № СД-4-3/15094@ ФНС России разъяснила, как это реализовать на практике.

По мнению налоговиков, дополнительные данные можно отразить в промежутке между строкой 7 «Валюта: наименование, код» и табличной частью счета-фактуры. Дополнительные сведения можно указать также и в табличной части документа. Правда, при этом нужно следить, чтобы была сохранена последовательность граф формы счета-фактуры.

Контролеры также отметили, что если при оформлении счета-фактуры не будут соблюдены указанные рекомендации, можно не опасаться отказа в вычете НДС. Поскольку в этом случае неточности в указании дополнительных сведений не являются существенными в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса.

Дополнительные строки можно использовать, если адрес, указанный в договоре и адрес, указанный в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, различаются. И указывать в счете-фактуре не только адрес из реестров, но и адрес, прописанный в договоре. Тем более, что вводить дополнительные строки и графы разрешено пунктом 9 Правил заполнения счета-фактуры (письмо Минфина России от 21 декабря 2017 г. № 03-07-09/85517).

По нашему мнению, в этом случае проблем с вычетом НДС не будет. Ведь это убережет вас от претензий налоговиков.



Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас действует специальная цена на бератор

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!