.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Учет экспортных операций

Последний раз обновлено:

Чтобы применить нулевую ставку НДС, вам необходимо подтвердить реальный экспорт товаров. Для этого вы должны представить в налоговую инспекцию соответствующие документы.

Подробнее о том, что это за документы, смотрите раздел «Экспорт/Импорт» → подраздел «Экспорт товаров» → ситуацию «Какие документы необходимо собрать, чтобы подтвердить экспорт».

В зависимости от того, когда вы соберете эти документы, определяют дату, когда товары считаются реализованными (то есть дату, когда НДС надо начислить к уплате в бюджет).

1. Если фирма соберет документы в течение 180 календарных дней после таможенного оформления, то датой начисления НДС по ставке 0% в общем случае считают последний день квартала, в котором собран полный пакет документов.

2. Если же документы за 180 календарных дней после таможенного оформления собрать не удастся, то датой начисления НДС в общем случае считают дату отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю.

В этом случае вы будете должны заплатить НДС в бюджет (исходя из той ставки налога – 10% или 18%, по которой отгруженные товары облагаются в России). Впоследствии, если вы соберете все необходимые документы и представите их в налоговую инспекцию, уплаченный НДС можно будет вернуть. На это вам отводится три года.

Вначале рассмотрим самый простой случай: фирма занимается только экспортом и никакой другой деятельности не осуществляет.

Здесь могут возникнуть две ситуации: экспортер собрал все необходимые документы в течение 180 календарных дней после таможенного оформления либо после 180 календарных дней.

Также рассмотрим особенности расчетов, когда оплата по договору производится в рублях и иностранной валюте.

Документы, подтверждающие экспорт, собраны не позже 180 календарных дней после таможенного оформления

Оплата по договору производится в рублях

Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Пример

12 августа АО «Экспортер» приобрело у ООО «Пассив» партию древесины за 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.) и оплатило приобретенный товар.

В этом же месяце «Экспортер» заключил контракт на поставку древесины с финской компанией «Стура-Энсо». Цена контракта – 900 000 руб. Отгрузка древесины произошла 3 сентября. В этот же день к «Стура-Энсо» перешло право собственности на купленную древесину. Оплата от финской компании поступила 5 октября. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать таможенные пошлины и сборы.

Бухгалтер «Экспортера» должен сделать такие проводки:

12 августа

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 500 000 руб. (590 000 – 90 000) – оприходованы товары на склад;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 90 000 руб. – учтен НДС по приобретенным товарам согласно счету-фактуре поставщика;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 590 000 руб. – произведена оплата поставщику;

3 сентября

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 900 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 500 000 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

– 3000 руб. – списаны расходы на продажу;

30 сентября

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 397 000 руб. (900 000 – 500 000 – 3000) – отражен финансовый результат от продажи (по итогам отчетного месяца);

5 октября

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 900 000 руб. – получены деньги по контракту.

В декабре «Экспортер» собрал все документы, которые подтверждают экспорт, и в январе сдал их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС. 31 декабря он может сделать проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 90 000 руб. – НДС, уплаченный поставщику, принят к вычету.

Оплата по договору производится в иностранной валюте

Гораздо чаще на практике встречается ситуация, когда иностранная компания расплачивается с фирмой-экспортером не в рублях, а в иностранной валюте.

Как в этом случае учесть экспортные операции, покажет пример.

Пример

Возьмем условия предыдущего примера. Изменим только стоимость контракта. В этом примере она составит 30 000 долл. США.

Предположим, что курс Центрального банка составил (цифры условные):

  • 3 сентября – 36 руб./USD;
  • 5 октября – 35 руб./USD.

Чтобы упростить пример, не будем рассматривать таможенные пошлины и таможенные сборы.

12 августа бухгалтер «Экспортера» должен сделать такие же проводки, как и в предыдущем примере.

Далее проводки будут такими:

3 сентября

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 1 080 000 руб. (30 000 USD × 36 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 500 000 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

– 3000 руб. – списаны расходы на продажу;

30 сентября

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 577 000 руб. (1 080 000 – 500 000 – 3000) – отражен финансовый результат (по итогам отчетного месяца);

5 октября

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62

– 1 050 000 руб. (30 000 USD × 35 руб./USD) – получены деньги по контракту;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

– 30 000 руб. (30 000 USD × (36 руб./USD – 35 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.

В декабре «Экспортер» собрал все документы, которые подтверждают экспорт, и в январе сдал их в налоговую вместе с декларацией по НДС.

31 декабря он может сделать проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 1

– 90 000 руб. – НДС, уплаченный поставщику, принят к вычету.

Документы, подтверждающие экспорт, собраны позже 180 календарных дней с момента таможенного оформления

Если за 180 календарных дней фирма не собрала все необходимые документы, моментом начисления НДС в общем случае будет считаться день отгрузки товаров иностранной фирме (п. 1, 9 ст. 167 НК РФ). В такой ситуации считают, что фирма не подтвердила реальный экспорт и, следовательно, должна заплатить НДС.

В этом случае бухгалтер должен:

  • начислить НДС со всей выручки от продажи товаров по той ставке (10% или 18%), по которой отгруженные товары облагаются в России;
  • принять к вычету входной НДС, относящийся к затратам на производство и реализацию экспортированных товаров;
  • на 181-й календарный день после таможенного оформления заплатить начисленный НДС в бюджет;
  • сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены (в нашем примере – за III квартал).

Обратите внимание: выручку от реализации товаров на экспорт, полученную в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки. Подтвержден или неподтвержден экспорт – неважно. Это правило применяют к товарам, перечисленным в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса и отгруженным с 1 октября 2011 года.

Напомним, что до 1 октября 2011 года при неподтверждении экспорта фирма пересчитывала валютную выручку в рубли по курсу, действующему на дату оплаты, а при подтверждении – на дату отгрузки товаров.

Новый пересчет валютной выручки позволяет устранить несоответствие между суммами выручки, отраженными в декларациях по НДС и налогу на прибыль, а также в бухгалтерском учете фирмы.

Обратите внимание: при изменении правил пересчета выручки для целей исчисления НДС налоговые обязательства экспортера перед бюджетом не меняются, поскольку реализацию на экспорт облагают НДС по нулевой ставке.

Пример

АО «Экспортер» заключило внешнеторговый контракт на поставку товаров в Китай на общую стоимость 200 000 дол. США. Товар отгружен 10 октября 2011 г., а оплата от китайского покупателя поступила 17 октября. Право собственности на товар переходит в момент отгрузки. Право на применение нулевой ставки НДС «Экспортер» не подтвердил.

Предположим, курс Банка России составил (цифры условные):

  • 10 октября – 30 руб./USD;
  • 17 октября – 31 руб./USD.

Выручка «Экспортера»,пересчитанная в рубли, составит 6 000 000 руб. (200 000 USD × 30 руб./USD) и в случае последующего подтверждения экспорта не изменится.

Если бы товар был отгружен до 1 октября 2011 г., выручка «Экспортера», выраженная в рублях, составляла бы:

  • 6 200 000 руб. (200 000 USD × 31 руб./USD.)при подтверждении нулевой ставки;
  • 6 000 000 руб. (200 000 USD × 30 руб./USD)при неподтверждении.

Проводки по начислению НДС будут такими:

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС к возмещению» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС по неподтвержденному экспорту.

НДС по неподтвержденному экспорту рассчитывают так:

  • если товары (работы, услуги) облагаются в России по ставке 18%:
Сумма контракта х 18% = Сумма НДС
  • если товары (работы, услуги) облагаются в России по ставке 10%:
Сумма контракта х 10% = Сумма НДС
  • если же согласно Налоговому кодексу реализация этих товаров (работ, услуг) на территории России НДС не облагается, то налог платить не нужно.

После того как вы начислили НДС по экспортной поставке, налог, уплаченный поставщикам экспортных товаров, можно принять к вычету.

При этом сделайте проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам, реализованным на экспорт»

– принят к вычету НДС по экспортным товарам.

Разницу между начисленным налогом по неподтвержденному экспорту и вычету по товарам, реализованным на экспорт, нужно заплатить в бюджет.

При этом в учете делают проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– уплачен НДС по неподтвержденному экспорту.

В данной ситуации (когда фирма не подтвердила реальный экспорт в течение 180 календарных дней) налоговая инспекция начислит пени за несвоевременную уплату налога.

Датой начала их начисления является день, следующий за днем, когда истек срок уплаты налога за тот квартал, в котором право собственности на товары перешло к покупателю.

Дата окончания начисления пеней – день уплаты налога.

Пример

АО «Экспортер» заключило контракт на поставку иностранному покупателю партии товаров на сумму 20 000 долл. США. 1 июля товары были помещены под таможенный режим экспорта. Стоимость этой партии товара, по которой она числилась в учете, – 480 000 руб. НДС с товаров составил 86 400 руб.

Товары были отгружены покупателю 20 июля. К 27 декабря, когда истек 180-дневный срок, отведенный для того, чтобы подтвердить экспорт, оплата от покупателя так и не поступила. Следовательно, фирма не смогла подтвердить экспорт и должна заплатить НДС.

Проданные товары облагаются в России НДС по ставке 18%. Начисленный налог был уплачен в бюджет 28 декабря.

Для упрощения примера предположим, что курс доллара все это время не менялся и составлял 30 руб./USD.

Бухгалтер «Экспортера» должен сделать такие проводки:

20 июля

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

– 480 000 руб. – партия товаров помещена под таможенный режим экспорта;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 600 000 руб. (20 000 USD × 30 руб./USD) – отражена выручка от продажи партии товаров, право собственности на которую перешло к покупателю;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

– 480 000 руб. – списана себестоимость партии товаров;

28 декабря

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС к возмещению» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 108 000 руб. (600 000 руб. × 18%) – начислен НДС с выручки от продажи экспортных товаров;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам отгруженным»

– 86 400 руб. – принят к вычету НДС по товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 21 600 руб. (108 000 – 86 400) – уплачен НДС в бюджет.

Не позднее 20 января фирма обязана сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за третий квартал и уплатить пени. Пени начисляются с 21 октября (день, следующий за днем, когда истек срок уплаты налога за III квартал) по 28 декабря включительно, то есть за 70 дней.

Допустим, ставка рефинансирования все это время не менялась и составляла 10% годовых.

Тогда сумма пеней составит:

21 600 руб. × 10% × 1/300 × 70 дн. = 504 руб.

Отметим, что необходимость уплачивать пени в данном случае можно оспорить в суде. Так, пункт 2 статьи 44 Налогового кодекса гласит, что обязанность заплатить налог появляется у налогоплательщика с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих его уплату.

В нашем случае таким обстоятельством является истечение 180-дневного срока, отведенного для того, что-бы подтвердить экспорт.

То есть обязанность заплатить налог возникает лишь со 181-го календарного дня.

Если вы не хотите вступать в споры с налоговой инспекцией, заплатите пени.

Рассмотрим на примере, как должен действовать бухгалтер, если экспорт в течение 180 календарных дней не подтвержден.

Пример

Воспользуемся условиями примера выше.

Предположим, что таможенное оформление товара состоялось в тот же день, когда АО «Экспортер» отгрузило товар, – 3 сентября.

Документы, которые подтверждают вывоз товаров за границу России, «Экспортер» за 180 дней собрать не успел.

Следовательно, 2 марта следующего года (то есть по истечении 180 дней после таможенного оформления) бухгалтер «Экспортера» должен начислить НДС с отгрузки и заплатить его в бюджет вместе с пенями.

Бухгалтер «Экспортера» должен сделать такие проводки:

2 марта

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС к возмещению» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 194 400 руб. (30 000 USD × 36 руб./USD × 18%) – начислен НДС с выручки от продажи товаров, экспорт которых не подтвержден;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 11 204 руб. – начислены пени;

 

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам, отгруженным на экспорт»

– 90 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику отгруженных товаров;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 104 400 руб. (194 400 руб. – 90 000 руб.) – уплачен НДС в бюджет.

В настоящее время экспортеры сдают в налоговую инспекцию декларацию по НДС, которая включает в себя разделы для учета экспортных операций.

Форма такой декларации утверждена приказом ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@.

Пример

Вернемся к предыдущему примеру.

Поскольку отгрузка произошла в III квартале, то в налоговую инспекцию «Экспортер» должен сдать уточненную декларацию по НДС (по ставкам 10% или 18%) за III квартал.

В ней бухгалтер заполнит раздел 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена».

Там он укажет сумму налога по неподтвержденному экспорту (по курсу Банка России на дату отгрузки) и сумму вычета по товарам, отгруженным иностранному покупателю.

Кроме того, в бюджет нужно будет заплатить пени.

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 11 204 руб. – перечислены пени в бюджет.

Раздел 6 декларации будет заполнен так:

Если впоследствии вы соберете документы, подтверждающие экспорт, НДС, уплаченный ранее с неподтвержденного экспорта, можно предъявить к вычету (п. 9 ст. 165 НК РФ). Для этого вы обязаны подать в налоговую инспекцию декларацию по НДС за тот период, в котором вы собрали экспортные документы. Так указано в пункте 2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС (утв. приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558@).

А возвратит ли налоговая служба пени, уплаченные фирмой с неподтвержденного экспорта? Финансовые работники отвечают – нет.

Так, в письме Минфина России от 24 сентября 2004 года № 03-04-08/73 они указали, что «после истечения вышеуказанных 180 дней возврату налогоплательщику подлежат только уплаченные суммы налога на добавленную стоимость. При этом возврат ранее уплаченных сумм пеней положениями Кодекса не предусмотрен».

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

В июне АО «Экспортер» собрало документы, подтверждающие вывоз товара из России. В июле эти бумаги вместе с декларацией по НДС за II квартал бухгалтер «Экспортера» передал в налоговую инспекцию.

Налоговая инспекция проверила документы и в октябре вернула фирме «экспортный» НДС в сумме 194 400 руб.

Бухгалтер «Экспортера» сделал проводки:

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам, отгруженным на экспорт» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 90 000 руб. – восстановлен НДС по ранее не подтвержденному экспорту;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам, отгруженным на экспорт»

– 90 000 руб. – отражен вычет по товарам, проданным на экспорт;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 68 субсчет «НДС к возмещению»

– 194 400 руб. – возвращен НДС после подтверждения факта экспорта.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!