Учет экспортных операций
Последний раз обновлено:
Чтобы применить нулевую ставку НДС и получить право на вычет НДС, уплаченного поставщикам товаров, которые были приобретены для поставки на экспорт, вам необходимо подтвердить реальный экспорт товаров. Для этого вы должны представить в налоговую инспекцию соответствующие документы.
Подробнее о том, что это за документы, смотрите раздел «Экспорт/Импорт» → подраздел «Экспорт товаров» → ситуацию «Какие документы необходимо собрать, чтобы подтвердить экспорт».
В зависимости от того, когда вы соберете эти документы, определяют ставку, которую нужно применить к экспортной реализации.
1. Если фирма соберет документы в течение 180 календарных дней после таможенного оформления, то в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов, нужно начислить НДС по ставке 0% и принять к вычету сумму НДС (при экспорте сырьевых товаров).
2. Если же документы за 180 календарных дней после таможенного оформления собрать не удастся, то последний день квартала, в котором не собран полный пакет документов, НДС начисляется исходя из той ставки налога – 10% или 20%, по которой отгруженные товары облагаются в России, а также заявить вычет. Впоследствии, если вы соберете все необходимые документы и представите их в налоговую инспекцию, уплаченный НДС можно будет вернуть. На это вам отводится три года.
Пени по неподтвержденному экспорту
При экспорте товаров применяется ставка НДС 0%, если не позднее 180 календарных дней (с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта) организация представит в ИФНС документы, подтверждающие обоснованность применения этой ставки (подп. 1 п. 1 ст. 164, ст. 165 НК РФ). Если по истечении этого срока подтверждающие документы не собраны, то НДС исчисляется по ставке 10 или 20%.
С 1 января 2024 года вступил в силу Федеральный закон от 19 декабря 2022 г. № 549-ФЗ. В статью 165 НК РФ внесены изменения, которые изменили порядок определения налоговой базы по неподтвержденному экспорту. Моментом определения налоговой базы по реализации таких товаров (работ, услуг), является последнее число квартала, на который приходится истечение срока, отведенного на сбор подтверждающих документов.
Это значит, что операции по реализации указанных товаров (работ, услуг) подлежат отражению с применением налоговой ставки 10 и (или) 20% в налоговой декларации по НДС за тот налоговый период, на который приходится истечение 180-дневного срока.
При неподтвержденном экспорте подавать уточненную декларацию за период отгрузки и платить пени не придется.
Напомним, что до 1 января 2024 года базу по НДС при неподтверждении экспорта определяли на дату отгрузки товаров и оформляли в связи с этим уточненную декларацию за период отгрузки.
Соответственно, налог в установленные сроки оказывался не уплаченным, поэтому начисляли пени по правилам статьи 75 НК РФ. С 2024 года применение этой санкции отпадает.
Документы, подтверждающие экспорт, собраны не позже 180 календарных дней после таможенного оформления
Оплата по договору производится в рублях
Рассмотрим эту ситуацию на примере.
12 августа АО «Экспортер» приобрело у ООО «Пассив» партию древесины за 600 000 руб. (в том числе НДС – 100 000 руб.) и оплатило приобретенный товар.
В этом же месяце «Экспортер» заключил контракт на поставку древесины с финской компанией «Стура-Энсо». Цена контракта – 900 000 руб. Отгрузка древесины произошла 3 сентября. В этот же день к «Стура-Энсо» перешло право собственности на купленную древесину. Оплата от финской компании поступила 5 октября. Расходы на продажу составили 3000 руб.
Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать таможенные пошлины и сборы.
Бухгалтер «Экспортера» должен сделать такие проводки:
12 августа
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 500 000 руб. (600 000 – 100 000) – оприходованы товары на склад;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 100 000 руб. – учтен НДС по приобретенным товарам согласно счету-фактуре поставщика;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 600 000 руб. – произведена оплата поставщику;
3 сентября
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 900 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
– 500 000 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44
– 3000 руб. – списаны расходы на продажу;
30 сентября
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– 397 000 руб. (900 000 – 500 000 – 3000) – отражен финансовый результат от продажи (по итогам отчетного месяца);
5 октября
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 900 000 руб. – получены деньги по контракту.
В декабре «Экспортер» собрал все документы, которые подтверждают экспорт, и в январе сдал их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС за 4 квартал. 31 декабря он может сделать проводку:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 100 000 руб. – НДС, уплаченный поставщику древесины, принят к вычету.
Оплата по договору производится в иностранной валюте
Гораздо чаще на практике встречается ситуация, когда иностранная компания расплачивается с фирмой-экспортером не в рублях, а в иностранной валюте.
Как в этом случае учесть экспортные операции, покажет пример.
Возьмем условия предыдущего примера. Изменим только стоимость контракта. В этом примере она составит 30 000 долл. США.
Предположим, что курс Центрального банка составил (цифры условные):
- 3 сентября – 66 руб./USD;
- 5 октября – 65 руб./USD.
Чтобы упростить пример, не будем рассматривать таможенные пошлины и таможенные сборы.
12 августа бухгалтер «Экспортера» должен сделать такие же проводки, как и в предыдущем примере.
Далее проводки будут такими:
3 сентября
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 1 980 000 руб. (30 000 USD × 66 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
– 500 000 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44
– 3000 руб. – списаны расходы на продажу;
30 сентября
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– 1 477 000 руб. (1 980 000 – 500 000 – 3000) – отражен финансовый результат (по итогам отчетного месяца);
5 октября
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62
– 1 950 000 руб. (30 000 USD × 65 руб./USD) – получены деньги по контракту;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62
– 30 000 руб. (30 000 USD × (66 руб./USD – 65 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.
В декабре «Экспортер» собрал все документы, которые подтверждают экспорт, и в январе сдал их в налоговую вместе с декларацией по НДС.
31 декабря он может сделать проводку:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 1
– 100 000 руб. – НДС, уплаченный поставщику, принят к вычету.
Документы, подтверждающие экспорт, собраны позже 180 календарных дней с момента таможенного оформления
Если за 180 календарных дней фирма не собрала все необходимые документы, моментом начисления НДС будет считаться последний день квартала, в котором не удалось собрать документы. В такой ситуации считают, что фирма не подтвердила реальный экспорт и, следовательно, должна заплатить НДС по общей налоговой ставке НДС.
В этом случае бухгалтер должен:
- начислить НДС со всей выручки от продажи товаров по той ставке (10% или 20%), по которой отгруженные товары облагаются в России;
- принять к вычету входной НДС, относящийся к затратам на производство и реализацию экспортированных товаров;
- отразить экспортные операции в декларации за квартал, в котором НДС был начислен (в нашем примере – за 4 квартал).
Выручку от реализации товаров на экспорт, полученную в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России. Подтвержден или не подтвержден экспорт – неважно.
АО «Экспортер» заключило внешнеторговый контракт на поставку товаров в Китай на общую стоимость 200 000 дол. США. Товар отгружен 10 октября, а оплата от китайского покупателя поступила 17 октября. Право собственности на товар переходит в момент отгрузки. Право на применение нулевой ставки НДС «Экспортер» не подтвердил.
Предположим, курс Банка России составил (цифры условные):
- 10 октября – 60 руб./USD;
- 17 октября – 61 руб./USD.
Выручка «Экспортера»,пересчитанная в рубли, составит 12 000 000 руб. (200 000 USD × 60 руб./USD) и в случае последующего подтверждения экспорта не изменится.
Проводки по начислению НДС будут такими:
ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС к возмещению» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС по неподтвержденному экспорту.
НДС по неподтвержденному экспорту рассчитывают так:
- если товары (работы, услуги) облагаются в России по ставке 20%:
| Сумма контракта | х | 20% | = | Сумма НДС |
- если товары (работы, услуги) облагаются в России по ставке 10%:
| Сумма контракта | х | 10% | = | Сумма НДС |
- если же согласно Налоговому кодексу реализация этих товаров (работ, услуг) на территории России НДС не облагается, то налог платить не нужно.
После того как вы начислили НДС по экспортной поставке, налог, уплаченный поставщикам экспортируемых товаров, можно принять к вычету.
При этом сделайте проводку:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам, реализованным на экспорт»
– принят к вычету НДС по экспортным товарам.
Разницу между начисленным налогом по неподтвержденному экспорту и вычету по товарам, реализованным на экспорт, нужно заплатить в бюджет.
При этом в учете делают проводку:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– уплачен НДС по неподтвержденному экспорту.
Связаться с нами