.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Вычет НДС после возврата аванса

Последний раз обновлено:

Если фирма получила аванс, а впоследствии расторгла договор со своим покупателем, аванс необходимо вернуть. В этом случае НДС, уплаченный с аванса, можно принять к вычету, но не позднее одного года с момента его возврата.

Пример. Как отразить в учете вычет НДС после возврата аванса

Во II квартале ООО «Пассив» получило аванс от АО «Актив» в сумме 118 000 руб. в счет предстоящего выполнения строительно-монтажных работ.

Однако в III квартале договор был расторгнут, и «Пассив» вернул деньги «Активу».

В этом случае НДС, заплаченный с аванса в бюджет, можно принять к вычету.

Проводки будут такими:

во II квартале

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

– 118 000 руб. – получен аванс от заказчика;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. (118 000 руб. × 18% : 118%) – начислен НДС с полученного аванса.

равными долями 25 июля, 25 августа, 25 сентября

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 6000 руб. – перечислен НДС в бюджет в размере 1/3 квартального платежа (согласно декларации за II квартал).

в III квартале

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 51

– 118 000 руб. – возвращен аванс в связи с расторжением договора;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Авансы полученные»

– 18 000 руб. – НДС принят к вычету.

Обратите внимание: при расторжении договора с иностранной фирмой и возврате предоплаты НДС с аванса, уплаченный в бюджет налоговым агентом, также можно принять к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Вычет НДС не зависит от способа возврата аванса

По мнению судей, если фирма вернула аванс, перечисленный ей покупателем, минуя расчетный счет, это не лишает ее права на вычет НДС. Такой вывод был сделан в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 20 мая 2016 г. по делу № А27-12828/2015.

Суть спора такова. Акционерное общество заключило договоры поставки угля с двумя покупателями. Покупатели перечислили продавцу авансы, а он исчислил НДС с этих авансов и уплатил его в бюджет.

Впоследствии этот договор поставки был расторгнут. АО возвратило покупателям предоплату следующим образом. В адрес первого покупателя аванс был возвращен с банковских счетов третьей фирмы согласно письмам АО в счет взаиморасчетов по агентскому договору с этой фирмой. В адрес второго покупателя аванс был возвращен аналогичным образом - с банковских счетов еще одной компании согласно письмам общества в адрес этой компании в счет взаиморасчетов по договорам займа. АО заявило вычет по возвращенному авансу в налоговой декларации по НДС согласно пункту 5 статьи 171 Налогового кодекса.

Налоговая инспекция провела камеральную проверку общества. По ее результатам в вычете НДС было отказано. Налоговики обосновали свое решение так. По их мнению, АО создавало видимость возврата аванса и для этого согласовало свои действия с взаимозависимыми компаниями. Целью таких манипуляций было получение необоснованной налоговой выгоды - возмещение из бюджета НДС.

Суды трех инстанций – первой, апелляционной и кассационной – не согласились с решением инспекции, разъяснив, что обоснованность получения налоговой выгоды не зависит от способов привлечения капитала (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала). В данном случае компания возвратила авансы за счет заемных и собственных денежных средств, несмотря на основание их получения (агентский договор).

Налоговикам также не удалось доказать, каким образом взаимозависимость повлияла на взаимоотношения компаний, участвующих в возврате предоплаты.

Арбитры указали, что вывод инспекции о том, что применение налогового вычета по НДС возможно только при реальном денежном возврате авансов именно налогоплательщиком со своего расчетного счета, судом не принимается, поскольку положения статей 171 и 172 Налогового кодекса таких требований не содержат.

Кто имеет право на вычет НДС с аванса

Если полученный аванс вернул не продавец, а банк по банковской гарантии, вычет НДС не положен. Так решили судьи арбитражного суда Московского округа от 8 декабря 2017 г. № Ф05-17995/2017 по делу № А41-9694/2017.

Суть спора в том, что компания уплатила НДС с суммы полученной от заказчика предоплаты, но не выполнила обязательства по договору. В итоге банк-гарант вернул деньги заказчику. Организация заявила НДС с возвращенного аванса к вычету. Поскольку при возврате авансовых платежей возникает право на вычет уплаченного ранее НДС (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Налоговая инспекция с этим не согласилась и отказала в вычете. С точки зрения налоговиков, компания фактически не возвращала авансовые платежи заказчику. Деньги вернул банк-гарант. Поэтому оснований для принятия к вычету спорного НДС, уплаченного в бюджет с сумм авансовых платежей, нет.

Фирма оспорила решение ИФНС в суде.

Однако судьи отказали фирме. По мнению суда, компания пыталась получить необоснованную налоговую выгоду в виде вычетов НДС.

Как указали арбитры, поскольку деньги возвратила не фирма, а банк по банковской гарантии, у фирмы нет права принимать к вычету авансовый НДС. Уплата банком-гарантом денежной суммы по банковской гарантии не является основанием для вычета НДС у фирмы, которая заключила договор банковской гарантии. По смыслу нормы пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса право на вычет НДС с уплаченного аванса возникает после возврата налогоплательщиком суммы аванса. А такого возврата в данном случае не произошло.

С какой даты считать срок для вычета НДС

Как показывает судебная практика, чтобы заявить вычет НДС по расторгнутому договору, нужно уложиться в годичный срок с даты возврата полученного аванса (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 17 января 2018 г. № А48-2802-2017).

Судьи утверждают, что для получения вычета после расторжения договора поставки нужно:

  • уплатить в бюджет НДС с аванса;
  • расторгнуть договора;
  • вернуть аванс;
  • отразить эти операции в учете.

А срок для вычета НДС надо считать не с момента расторжения договора, а с момента возврата оставшейся суммы аванса.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!