.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Налоговые вычеты при перечислении аванса продавцу

Последний раз обновлено:

Очень часто при заключении договоров на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг или передачу имущественных прав) фирмы предусматривают полную или частичную предоплату.

Покупатель, перечисливший предоплату продавцу, может принять к вычету НДС, не дожидаясь поступления товаров. Но для этого должны быть выполнены следующие условия. Они перечислены в пункте 9 статьи 172 Налогового кодекса.

1. Покупатель и продавец заключают договор, предусматривающий перечисление покупателем предоплаты. Если условие о предоплате прописано в приложении к договору, то покупатель должен иметь такое приложение.

Кстати, оригиналы договора и приложения покупателю иметь на руках необязательно. Для вычета авансового НДС можно ограничиться и копиями (письмо Минфина России от 18 мая 2018 г. № 03-07-09/33573).

2. На сумму полученного аванса продавец обязан не позднее 5 календарных дней после его получения выписать счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр он регистрирует в книге продаж, другой – передает покупателю.

Если продавец выставил авансовый счет-фактуру в одном квартале, а покупатель получил его в следующем, то заявить НДС к вычету можно только в периоде, когда счет-фактура получен покупателем. А период его выставления роли не играет.

3. Покупатель должен подтвердить факт перечисления предоплаты платежным поручением.

После того как продавец отгрузит покупателю товары (работы, услуги, имущественные права), покупатель снова получает право принять к вычету сумму НДС, предъявленную ему продавцом, при оприходовании этих товаров (работ, услуг, имущественных прав). Но для этого нужно восстановить ранее принятый к вычету НДС с перечисленной предоплаты. Такая обязанность предусмотрена подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса.

Аванс был перечислен в большем размере

В Минфине считают, что если аванс был уплачен в большем размере, чем предусматривает договор, то ничто не мешает покупателю принять к вычету всю сумму НДС по этой предоплате (письмо Минфина России от 12 февраля 2018 г. № 03-07-11/8323). Но при условии, что он выполнил требования, перечисленные в пункте 9 статьи 172 Налогового кодекса - в договоре есть пункт о перечислении предоплаты, продавец оформил и передал покупателю счет-фактуру на всю сумму аванса, включая излишек. В этом случае после отгрузки покупатель обязан восстановить НДС только в размере той суммы, которая указана в счете-фактуре на отгрузку (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Рассмотрим эту ситуацию на конкретном примере.

Пример. Как принять к вычету НДС по излишней предоплате

ООО "Актив" заключило с ООО "Пассив" договор на покупку товаров на сумму 600 000 руб. (в том числе НДС – 100 000 руб.). По условиям договора покупатель должен перечислить продавцу 100-процентный аванс. В этом же квартале "Актив" перечислил "Пассиву" аванс в сумме 600 000 руб. (в том числе НДС – 100 000 руб.). В день получения аванса "Пассив" оформил счет-фактуру на полученную предоплату и передал один экземпляр "Активу".

Бухгалтер "Актива" сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 51

– 600 000 руб. – перечислена предоплата поставщику;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

– 100 000 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком.

Предположим, в следующем квартале была отгружена только часть оплаченных товаров на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС – 40 000 руб.). Одновременно бухгалтер "Пассива" предъявил покупателю счет-фактуру на отгруженный товар на указанную сумму. При оприходовании товаров бухгалтер "Актива" должен восстановить ранее принятый к вычету НДС в размере той суммы, которая указана в счете-фактуре:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»

– 200 000 руб. – оприходован товар;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»

– 40 000 руб. – отражен входной НДС по оприходованным товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 40 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

– 240 000 руб. – зачтена предоплата за товар;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

– 40 000 руб. – восстановлен принятый к вычету НДС с аванса.

Принять НДС к вычету можно и в том случае, если предоплата производится покупателем в натуральной форме(п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор