.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур

Последний раз обновлено:

Форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и правила его ведения утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137. Формат этого документа для составления в электронном виде утвержден приказом ФНС России от 6 апреля 2018 г. № ММВ-7-6/196@.

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур ведется исключительно посредниками, работающими в интересах третьих лиц (заказчиков) от своего имени. Пример такого взаимодействия – комиссионеры или агенты (п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ). К посредникам также относят:

  • экспедиторов, организующих исполнение услуг с привлечением третьих лиц;
  • застройщиков, организующих строительство с привлечением подрядчиков.

Кроме того, имейте в виду следующее.

Во-первых, счета-фактуры, выставленные на сумму вознаграждения при исполнении посреднических договоров (комиссии, агентских, транспортной экспедиции), в журнале учета не регистрируются.

Во-вторых, комиссионеры и агенты (в том числе неплательщики НДС) в случае получения или выставления ими счетов-фактур не должны вести книгу покупок и книгу продаж, представлять декларации по НДС и платить НДС в бюджет. Несмотря на обязанность ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур. Об этом проинформировал Минфин России в письме от 27 июня 2016 года № 03-07-11/37290.

C 1 октября 2017 года изменены правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов фактур. Небольшие изменения внесены и в форму журнала (постановление Правительства РФ от 19 августа 2017 г. № 981). Так, к примеру, в журнале просто уточнили место для подписи уполномоченного лица, который расписывается за индивидуального предпринимателя.

Об изменениях в правила ведения журнала читайте далее.

Как вести журнал учета счетов-фактур

С 1 октября 2017 года в порядке заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур конкретизировано, в каких случаях нужно его вести. Прежде речь шла только о деятельности в рамках договоров поручения, агентских договорах и договоров комиссии. Теперь же к этому списку добавились субагентские договора и договора субкомиссии, а также транспортная экспедиция и выполнение функций застройщика.

При этом журнал, как раньше, должны будут вести:

  • плательщики НДС, в том числе исполняющие обязанности налоговых агентов, а также лица, освобожденные от уплаты НДС;
  • лица, не являющиеся плательщиками НДС.

С 1 октября 2017 года журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур вести не требуется, если:

  • по условиям договора с заказчиком посредник включает в расходы стоимость товаров (работ, услуг), которые он приобрел от своего имени;
  • комиссионер (агент) реализует товары работы (услуги) неплательщикам НДС или покупателям, которые освобождены от НДС и не составляют счета-фактуры с их согласия;
  • комиссионер (агент) реализует товары иностранным организациям, которые не стоят на налоговом учете в российских ИФНС.

Журнал ведется за каждый квартал на бумажном носителе либо в электронном виде.

Он состоит из двух частей – части 1 «Выставленные счета-фактуры» и части 2 «Полученные счета-фактуры».

Счета-фактуры (в том числе исправленные и корректировочные), составленные как на бумаге, так и в электронном виде, регистрируют в хронологическом порядке в части 1 журнала по дате их выставления. Аналогичный порядок действует и для полученных счетов-фактур (исправленных, корректировочных, бумажных и электронных), которые регистрируют в части 2 журнала по дате их получения.

Обе части журнала содержат следующие сведения:

  • графа 1 – порядковый номер записи;
  • графа 2 – дата выставления (часть 1 журнала) или дата получения счета-фактуры (часть 2 журнала);
  • графа 3 – код вида операции по перечню, приведенному в приложении к приказу ФНС РФ от 14 марта 2016 года № ММВ-7-3/136@. Применяемые коды вида операции приведены в таблице ниже.

Коды вида операции

N п/п Наименование вида операции Код вида операции
1 Отгрузка (передача) или приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая операции, перечисленные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 146, 162, в пунктах 3, 4, 5.1 статьи 154, в подпункте 1 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2016, N 14, ст. 1902), операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов, операции, осуществляемые на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) или на основе договоров транспортной экспедиции, операции по возврату налогоплательщиком-покупателем товаров продавцу или получение продавцом от указанного лица товаров, за исключением операций, перечисленных по кодам 06; 10; 13; 14; 15; 16; 27; составление или получение единого корректировочного счета-фактуры 01
2 Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая операции, осуществляемые на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) или на основе договоров транспортной экспедиции, за исключением операций, перечисленных по кодам 06; 28 02
3 Операции, совершаемые налоговыми агентами, перечисленными в статье 161 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2016, N 14, ст. 1902), в том числе операции по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров поручения, комиссии, агентских договоров, заключенных налоговыми агентами с налогоплательщиком, за исключением операций, указанных в пунктах 4 и 5 данной статьи Налогового кодекса Российской Федерации 06
4 Отгрузка (передача) товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав на безвозмездной основе 10
5 Выполнение подрядными организациями (застройщиками, заказчиками, выполняющими функции застройщика, техническими заказчиками) работ при осуществлении капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости или приобретение этих работ налогоплательщиками-инвесторами; передача указанными лицами (приобретение) объектов завершенного (незавершенного) капитального строительства, оборудования, материалов в рамках исполнения договоров по капитальному строительству (модернизации, реконструкции) 13
6 Передача имущественных прав, перечисленных в пунктах 1 - 4 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации 14
7 Составление (получение) счета-фактуры комиссионером (агентом) при реализации (получении) товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, в котором отражены данные в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав, и данные в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (приобретаемых) по договору комиссии (агентскому договору) 15
8 Получение продавцом товаров, возвращенных покупателями, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщиками, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, включая случаи частичного возврата товаров указанными лицами, а также отказ от товаров (работ, услуг) в случае, предусмотренном в абзаце втором пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением операций, перечисленных по коду 17 16
9 Получение продавцом товаров, возвращенных физическими лицами, а также отказ от товаров (работ, услуг) в случае, указанном в абзаце втором пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации 17
10 Составление или получение корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав 18
11 Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории государств Евразийского экономического союза 19
12 Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории 20
13 Операции по восстановлению сумм налога, указанные в пункте 8 статьи 145, пункте 3 статьи 170 (за исключением подпунктов 1 и 4 пункта 3 статьи 170), статье 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а также при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов по налогу на добавленную стоимость 21
14 Операции по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абзаце втором пункта 5 статьи 171, а также операции, перечисленные в пункте 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации 22
15 Приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности, в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации 23
16 Регистрация счетов-фактур в книге покупок в случаях, предусмотренных >абзацем вторым пункта 9 статьи 165 и пунктом 10 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации 24
17 Регистрация счетов-фактур в книге покупок в отношении сумм налога на добавленную стоимость, ранее восстановленных при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, а также в случаях, предусмотренных >пунктом 7 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации 25
18 Составление продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, связанных с исчислением и уплатой налога, а также при получении от указанных лиц оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав; регистрация указанных документов в книге покупок в случаях, предусмотренных пунктами 6 и 10 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации 26
19 Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при реализации и (или) приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком 27
20 Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, в случае, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком 28
21 Корректировка реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предприятия в целом как имущественного комплекса на основании пункта 6 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 2016, N 1, ст. 6) 29
22 Отгрузка товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен НДС в соответствии с абзацем первым подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации 30
23 Операция по уплате сумм НДС, исчисленных при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных абзацем вторым подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации 31
24 Принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных или подлежащих уплате в случаях, предусмотренных пунктом 14 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации 32
  • графа 4 – порядковый номер и дата регистрируемого счета-фактуры;
  • графа 5 – порядковый номер и дата исправления счета-фактуры;
  • графа 6 – порядковый номер и дата корректировочного счета-фактуры;
  • графа 7 – порядковый номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры;
  • графа 8 – наименование покупателя (часть 1 журнала) или продавца (часть 2 журнала) товаров, работ и услуг согласно данным счета-фактуры;
  • графа 9 – ИНН и КПП покупателя (часть 1 журнала) или продавца (часть 2 журнала) товаров, работ, услуг);
  • графа 10 – наименование продавца, указанного в графе 8 части 2 журнала учета (часть 1 журнала) или субкомиссионера (субагента, часть 2 журнала). Эта графа заполняется только комиссионером (агентом) при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, также как и следующие две графы;
  • графа 11 – ИНН и КПП продавца, указанного в графе 10 части 1 журнала учета (часть 1 журнала) или субкомиссионера (субагента, часть 2 журнала);
  • графа 12 – в части 1 журнала - номер счета-фактуры и дата составления полученного счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), которые отражены в графе 4 части 2 журнала учета. В части 2 журнала – код вида сделки согласно таблице ниже.

Коды вида сделки

Код Вид сделки
1 Приобретение от своего имени для комитента (принципала) товаров (работ, услуг), имущественных прав
2 Реализация от своего имени товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю
3 Возврат продавцу покупателем (комитентом, принципалом) принятых им на учет товаров в случае приобретения товаров комиссионером (агентом) от своего имени для комитента (принципала)
4 Возврат продавцу (комитенту, принципалу) покупателем принятых им на учет товаров в случае реализации комиссионером (агентом) от своего имени товаров покупателю
  • графа 13 – наименование и код валюты счета-фактуры;
  • графа 14 – стоимость товаров, работ, услуг по счету-фактуре, включая НДС;
  • графа 15 – сумма НДС по счету-фактуре. Если в журнале учета отражают показатели корректировочного счета-фактуры (в том числе исправленного), графы 14 и 15 не заполняются;
  • графа 16 – разница, отражающая уменьшение стоимости по корректировочному счету-фактуре;
  • графа 17 – разница, отражающая увеличение стоимости товаров по корректировочному счету-фактуре;
  • графа 18 – разница, отражающая уменьшение суммы НДС по корректировочному счету-фактуре;
  • графа 19 – разница, отражающая увеличение суммы НДС по корректировочному счету-фактуре. Если в журнале учета отражают показатели счета-фактуры (в том числе исправленного), графы 16–19 не заполняются.

При выставлении счетов-фактур (в том числе исправленных и корректировочных), в которых одновременно отражены операции, облагаемые по разным налоговым ставкам или не облагаемые НДС, в графах 15, 18 или 19 части 1 журнала указывают общую итоговую сумму НДС по счету-фактуре.

При выставлении или получении счетов-фактур (в том числе исправленных и корректировочных) фирмами, освобожденными от обязанностей налогоплательщиков (ст. 145, 145.1 НК РФ), в графы 15, 18 или 19 журнала вносится запись «без НДС».

Помимо этого, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур указываются наименование, ИНН и КПП фирмы и квартал, за который составляется журнал. Эти сведения необходимо заполнить, даже если в налоговом периоде не было выставлено и получено ни одного счета-фактуры. Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, составленный на бумажном носителе, должен быть подписан руководителем организации или иным уполномоченным лицом. Его нужно прошнуровать, пронумеровать страницы и скрепить печатью. Сделать это нужно до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. То есть журнал за первый квартал «закрывается» до 20 апреля, за второй квартал – до 20 июля, за третий – до 20 октября, за четвертый – до 20 января следующего года.

Если журнал учета ведется в электронном формате и его затребовали налоговики, то распечатывать документ не нужно. При передаче такого журнала учета в налоговую инспекцию он подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации (уполномоченного им лица) или индивидуального предпринимателя.

Хранить журнал учета, составленный на бумаге или в электронном виде, нужно в течение не менее четырех лет с даты последней записи.

Образец заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур приведен ниже.

С 2015 года неплательщики НДС либо освобожденные от его уплаты и не признаваемые налоговыми агентами представляют в инспекцию журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Как в журнале отражать стоимость товаров, ввозимых в Россию

С 1 октября 2017 года в порядке ведения журнала уточнили как в нем отражать стоимость товаров, которые ввозятся в Россию. Так, если в договоре стоимость не указана, то ее можно взять ее из товаросопроводительных документов. Если в документах стоимость также не зафиксирована, то в журнале можно записать стоимость, по которой товары были приняты на учет.

Как фиксировать составные счета-фактуры

Иногда компания фиксирует в одном счете-фактуре и свои товары (работы, услуги), и те, что она реализует как посредник. С 1 октября 2017 года в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур следует закреплять только сведения о тех товарах (работах, услугах), которые относятся к посреднической деятельности. Данные о своих продажах в журнал попадать не должны. До 1 октября 2017 года было не ясно, как действовать в таких ситуациях.

Как вносить исправления в журнал

С 1 октября 2017 года появился четкий алгоритм, как действовать, если нужно внести изменения или исправления в журнал учета полученных и выставленных счетов фактур. Суть сводится к тому, что корректировать журнал следует в том периоде, в котором была зарегистрирована счет-фактура. Действовать нужно так:

  • в новой строке запишите счет-фактуру, которую нужно исключить из журнала (с отрицательными цифрами);
  • далее (в следующей строке) запишите счет-фактуру с изменениями (с положительными цифрами).

Если же в журнале был зарегистрирован лишний счет-фактура, то в журнале нужно сделать запись об этом счете-фактуре с отрицательными числовыми значениями. В ситуации, если вы попросту забыли внести в журнал сведения о каком-то счет-фактуре, то добавьте запись о нем в журнале за период, когда счет-фактура был составлен.

Как зарегистрировать «забытый» счет-фактуру

Бывают ситуации, когда полученный в прошлом периоде от продавца счет-фактуру вы забыли зарегистрировать в журнале учета. Или потеряли его, а спустя время нашли. В таком случае реквизиты обнаруженного документа нужно включить новой строкой в журнал. Причем за период, в котором счет-фактура был составлен. Уточненный журнал полученных счетов-фактур отправьте в налоговую инспекцию.

Кстати, это правило применяется как для «опоздавших» счетов-фактур, так и для «забытых». В том числе и корректировочных (письмо Минфина России от 26 апреля 2018 г. № 03-07-09/28450).

Аналогичным образом нужно поступить и со счетом-фактурой, который вы выставляете покупателю. Допустим, в текущем периоде вы обнаружили, что не зарегистрировали исходящий счет-фактуру, составленный в прошлом периоде. Чтобы исправить неточность, запишите данные счета-фактуры в новой строке журнала учета за период составления «забытого» документа. Исправленный журнал учета выставленных счетов-фактур не забудьте отправить в ИФНС (письмо Минфина России от 28 декабря 2017 г. № 03-07-09/87722).

Заполнение журнала учета экспедиторами

Из правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур неясно, как следует заполнять журнал экспедиторам, ведущими деятельность в интересах другого лица. Поэтому в помощь таким посредникам, в частности, экспедиторам, Минфин России выпустил разъяснения по заполнению некоторых показателей журнала (письмо Минфина России от 12 января 2017 г. № 03-07-09/566).

В частности, рассмотрен пример заполнения граф 14 и 15 части 1 «Выставленные счета-фактуры» и части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала.

Как пояснили финансисты, в графе 14 части 1 журнала учета указывается стоимость товаров (работ, услуг), которая отражена в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры.

А в графе 15 части 1 - сумма НДС, записанная в графе 8 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры.

В Правилах сказано, что в графах 10 - 12 части 1 журнала учета нужно указать сведения из счетов-фактур, полученных от продавцов (пп. «к» п. 7 Правил). В этой связи в графах 14 и 15 части 1 журнала учета записывают показатели из счетов-фактур продавцов, полученных экспедитором. Это цифры из граф 8 и 9 строки «Всего к оплате» счета-фактуры, в части стоимости, которую экспедитор предъявляет клиенту.

В то же время в графах 14 и 15 части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета экспедитор должен указать стоимость товаров (работ, услуг) и сумму НДС соответственно. Эти показатели нужно взять из счетов-фактур, полученных экспедитором от продавцов товаров (работ, услуг), а именно из граф 8 и 9 строки «Всего к оплате.

Таким образом, сведения, указанные в графах 14 и 15 части 1 журнала учета, будут совпадать со сведениями, указанными в графах 14 и 15 части 2.



Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас действует специальная цена на бератор

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!