^ Наверх

Заявительный порядок возмещения НДС

Последний раз обновлено:

Заявительный (ускоренный) порядок возмещения НДС означает, что фирма может зачесть или вернуть сумму НДС, заявленную в декларации, до завершения камеральной проверки и вынесения решения налоговой инспекцией. Процедура ускоренного возмещения НДС закреплена в статье 176.1 Налогового кодекса.

Правом на ускоренное возмещение НДС могут воспользоваться организации, которые за три календарных года, предшествующих году подачи заявления на ускоренный возврат, уплатили в совокупности 2 миллиарда рублей налогов, а именно: НДС, налог на добычу полезных ископаемых, акцизы и налог на прибыль. При этом не учитываются налоги, уплаченные в связи с экспортно-импортными операциями, а также налоговыми агентами.

Остальные компании могут применять заявительный порядок при наличии у них банковской гарантии. Это означает, что если по итогам камеральной проверки будет установлено нарушение фирмой налогового законодательства, исполнить ее обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов должен банк.

Банковская гарантия для возмещения НДС

Гарантия банка должна быть безотзывной и непередаваемой. Срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма НДС к возмещению. Кроме того, гарантия должна допускать бесспорное списание средств со счета компании, если она не исполнит требование об уплате. Выдать гарантию может только банк, включенный в соответствующий перечень кредитных организаций, который ведется Минфином России.

Для внесения в этот перечень банк должен отвечать следующим требованиям:

  • иметь лицензию Банка России;
  • вести деятельность не менее пяти лет;
  • иметь собственные средства в размере не менее 1 миллиарда рублей;
  • соблюдать нормативы, обязательные для кредитных организаций, и не иметь требований Банка России о принятии мер по финансовому оздоровлению.

Сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджет в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению.

В письме от 28 апреля 2020 г. № ЕА-4-15/7166 ФНС сообщила, что банковская гарантия, которая поступает в налоговый орган в целях применения заявительного порядка возмещения НДС, должна быть составлена по установленному формату и подписана усиленной квалифицированной электронной подписью. Формат представления банковской гарантии в электронной форме разработан ФНС и доведен письмом от 20 июля 2022 г. № СД-4-15/9273@ (предыдущий, представленный письмом ФНС от 4 апреля 2019 г. № ЕД-4-15/6183@, утратил силу).

Поправки касаются детализации и обязательности заполнения таблицы 4.10 формата банковской гарантии (в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 176.1, пунктами 2, 4 статьи 184, пунктом 2 статьи 203.1, пунктом 11 статьи 204 НК РФ.

Также учтено, что в случае подписания банковской гарантии уполномоченным лицом (таблица 4.13 Формата банковской гарантии) обязательно наличие доверенностей (электронных образов доверенностей в сканированном виде), связывающих доверителя с лицом, подписавшим электронную банковскую гарантию, оформленных согласно требованиям статей 185-187 ГК РФ.

Банковские гарантии в виде электронных файлов в формате PDF, заверенные от имени банка усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица, не принимаются.

Договор поручительства для возмещения НДС

Плательщики НДС имеют возможность возместить налог в заявительном (ускоренном) порядке, если заключат договор с поручителем (Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ).

Напомним, что согласно договору поручительства, дающему право на заявительный порядок возмещения НДС, поручитель обязуется вернуть в бюджет сумму налога, возмещенную в ускоренном порядке. Разумеется, в том случае, если решение о возмещении суммы НДС в ускоренном порядке будет отменено полностью или частично. (пп. 5 п. 2 ст. 176.1 НК РФ).

К таким поручителям установлены достаточно серьезные требования (п. 2.1 ст. 176.1 НК РФ в редакции Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 302-ФЗ):

  • поручителем может быть исключительно российская организация;
  • совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная поручителем в течение трех лет, которые предшествуют году подачи заявления на заключение договора поручительства (без учета сумм налогов, уплаченных на таможне и в качестве налогового агента), составляет не менее 2 миллиардов рублей;
  • сумма обязательств поручителя по всем действующим договорам поручительства не превышает 50% стоимости его чистых активов, которая определяется по состоянию на 31 декабря года, предшествующего году подачи заявления на заключение договора поручительства;
  • поручитель не находится в процессе реорганизации или ликвидации;
  • поручитель не является банкротом;
  • поручитель не имеет задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов;
  • срок действия договора должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи декларации, в которой заявлен НДС к возмещению, и должен быть не более одного года со дня заключения договора;
  • сумма, на которую выдано поручительство, должна обеспечивать возврат в бюджет полной суммы возмещаемого НДС (пп. 1 п. 4.1 ст. 176.1 НК РФ).

Как сказано в Налоговом кодексе, форму договора поручительства утверждает ФНС (п. 2 ст. 74 НК РФ). С 13 апреля 2019 года применяют официальную форму, общую для всех случаев поручительства. Эта форма утверждена приказом ФНС от 6 марта 2019 года № ММВ-7-3/120@.

Как работает порядок возмещения НДС

Чтобы воспользоваться ускоренным порядком возмещения НДС, не позднее пяти дней с момента представления декларации фирма должна подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление. Этот же срок предусмотрен и для подачи банковской гарантии (п. 6.1 ст. 176.1 НК РФ). В заявлении нужно указать реквизиты банковского счета для перечисления возмещаемого налога. Также в заявлении фирма должна подтвердить, что обязуется вернуть полученную (зачтенную) сумму, если по итогам камеральной проверки в возмещении будет отказано полностью или частично (п. 7 ст. 176.1 НК РФ).

Если налоговая инспекция нарушит срок возврата НДС, ей придется заплатить проценты за каждый день просрочки. Процентная ставка равна ставке рефинансирования Банка России, действующей в период нарушения срока возврата. С 1 июля 2021 г. проценты, подлежащие уплате на момент вынесения решения о возврате, уплачиваются без подачи заявления (Федеральный закон от 29 декабря 2020 г. № 470-ФЗ).

Учтите, что налоговики не имеют права отказать вам в возмещении процентов на том основании, что в федеральном бюджете нет соответствующей статьи расходов.

Но если в ходе камеральной проверки будут обнаружены нарушения законодательства, то фирме придется вернуть в бюджет не только сумму возвращенного (зачтенного) НДС, но и полученные от инспекции проценты.

Налоговая инспекция принимает решение о возврате или зачете НДС в течение пяти рабочих дней с момента подачи заявления. В этот же срок инспекторы сообщают компании в письменной форме о возмещении или об отказе в возмещении налога.

Если к этому моменту у фирмы имеется недоимка по налогам, пеням и штрафам, то налоговики самостоятельно зачтут НДС в счет этих платежей и только потом вернут оставшуюся сумму.

На следующий день после принятия решения налоговая инспекция направляет поручение на возврат НДС в территориальный орган Федерального казначейства. А он в свою очередь течение пяти дней должен вернуть указанную сумму налогоплательщику.

Дополнительное основание для ускоренного возмещения НДС в 2022 и 2023 годах

Федеральный закон от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ на 2022 и 2023 расширил основания для применения заявительного порядка возмещения НДС. Право на ускоренное возмещение НДС получили существенно большее количество налогоплательщиков без банковской гарантии или поручительства. Но при условии, что на дату представления заявления они не должны находиться в процессе реорганизации, ликвидации, банкротства.

Получается, что практически все налогоплательщики имеют право на получение вычета в более быстрые сроки, но при выполнении ряда условий. Для этого сумма НДС, возмещаемая в заявительном порядке, не должна превышать совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных на таможне и в качестве налогового агента), уплаченную за календарный год, предшествующий году подачи заявления на заявительный порядок.

То есть сумма, которую можно будет возместить в ускоренном порядке без банковской гарантии или поручительства, ограничена определенным лимитом. Отслеживать его нужно нарастающим итогом.

Если возмещаемая сумма оказалась больше, то для применения заявительного порядка необходимо представить в ИФНС действующую банковскую гарантию или поручительство - в части превышения.

Пример. Как не превысить лимит возмещения НДС в ускоренном порядке без банковской гарантии

Предположим, в 2021 году фирма заплатила в бюджет 1 000 000 рублей налогов. В соответствии с Федеральным законом от 26 марта 2022 г. № 57-ФЗ именно такую сумму НДС фирма сможет возместить в ускоренном порядке в 2022 году.

Фирма не находится ни в процессе ликвидации, ни реорганизации, ни банкротства.

По итогам 1 квартала 2022 года фирма заявила к вычету в заявительном порядке без банковской гарантии 650 000 рублей.

Во 2 квартале 2022 года начислено НДС к возмещению из бюджета 500 000 руб. Из них без банковской гарантии можно будет возместить 350 000 руб. (1 000 000 - 650 000).

Под оставшуюся сумму в размере 150 000 руб. (500 000 - 350 000) придется представить в ИФНС действующую банковскую гарантию или поручительство.

Как определить совокупную сумму налогов

При расчете суммы налогов и страховых взносов, уплаченных за предыдущий год, в том числе по обособленным подразделениям, включаются:

  • НДС,
  • акцизы,
  • НДФЛ,
  • налог на прибыль организаций,
  • налогу на добычу полезных ископаемых,
  • водный налог,
  • налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья,
  • налог на имущество организаций,
  • налог на игорный бизнес,
  • транспортный налог,
  • земельный налог,
  • ЕСХН,
  • налог на УСН.

Налоговые платежи учитываются даже в том случае, если это излишне уплаченный либо излишне взысканный налог, но при условии, что компания не подавала заявление на возврат.

Совокупная сумма уплаченных налогов уменьшается на суммы излишне уплаченных или взысканных, если инспекция уже приняла решение о возврате.

Не участвуют в расчете совокупной суммы уплаченных налогов:

  • НДС, подлежащий возмещению, если налоговая уже приняла решение о возврате согласно статьям 176, 176.1 НК РФ;
  • акцизы, подлежащие возмещению, если налоговая уже приняла решение о возврате согласно статьям 203, 203.1 НК РФ;

Уплата налогов и сборов за предыдущий год подтверждается налоговыми платежными поручениями. Учитываются суммы, перечисленные в бюджет платежками, в которых в поле 71 «Дата списания со счета плательщика» (поле 71) указана дата прошлого года (до года подачи заявления).

Если сумма НДС, заявленная к возмещению, окажется больше совокупной суммы налогов и взносов, уплаченных за прошлый год, компания не теряет право на ускоренное возмещение налога. В этом случае вместе с заявлением на возмещение НДС нужно подать в ИФНС банковскую гарантию или поручительство на сумму превышения.

Какое основание указать в заявлении на ускоренное возмещение

Смотрите таблицу, она поможет разобраться с тем, какое основание из трех нужно указать в заявлении на ускоренное возмещение НДС по правилам 2022 года:

Основание для ускоренного возмещения НДС Статья НК РФ Что указать в заявлении
Всем, кто не ликвидируется, не банкротится, и сумма возмещения меньше уплаченных налогов и сборов за прошлый год подпункт 8 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ Проставить цифру «8» в ячейке для заполнения по полю «На основании [] заявленная сумма НДС к возмещению в заявительном порядке составляет:»
Есть банковская гарантия на сумму превышения уплаченных налогов за прошлый год подпункт 2 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ На первой странице Заявления во втором поле «На основании [] заявленная сумма НДС к возмещению в заявительном порядке составляет:» нужно проставить «2».
Есть поручительство на сумму возмещения свыше налогов уплаченных за прошлый год подпункт 5 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ На первой странице Заявления во втором поле «На основании [] заявленная сумма НДС к возмещению в заявительном порядке составляет:» нужно проставить «5».

Рекомендуемая форма заявления приведена в письме ФНС от 1 апреля 2022 г. № ЕА-4-15/3971@.

Заявление на заявительный порядок возмещения НДС в 2022-2023 годах

В ситуации одновременного применения налогоплательщиками подпункта 8 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ с подпунктом 2 (банковская гарантия) или подпунктом 5 (договор поручительства) пункта 2 статьи 176.1 НК РФ представляется одно заявление с указанием двух оснований.

В случае установления обоснованности суммы НДС, заявленной к возмещению в заявительном порядке одновременно по двум основаниям, принимается одно решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке.

В случае установления необоснованности суммы НДС, заявленной к возмещению в заявительном порядке одновременно по двум основаниям, принимается одно решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

В случае установления обоснованности суммы НДС, заявленной к возмещению в заявительном порядке по одному основанию и необоснованности по второму, одновременно принимаются два решения соответственно: решение о возмещении и решение об отказе.

Возврат НДС, возмещенного по ошибке

Если в ходе камеральной проверки налоговая инспекция не выявит налоговых нарушений, она сообщает фирме об окончании проверки и отсутствии таких нарушений. Письменное сообщение об этом налоговики должны прислать в течение семи рабочих дней после окончания проверки. Не позднее дня, следующего за днем отправки такого сообщения, инспекция направляет в банк, выдавший гарантию, письменное заявление об освобождении обязательств по этой банковской гарантии (п. 12 ст. 176.1 НК РФ).

Если сумма НДС, возвращенная фирме, оказалась больше той, которая должна быть возмещена по результатам камеральной проверки, решение о возврате или зачете отменяется. В течение пяти дней после получения требования о возврате налога фирма обязана перечислить его в бюджет. Кроме того, придется еще уплатить проценты за пользование бюджетными средствами, исходя из двукратной ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в тот период (п. 17 ст. 176.1 НК РФ).

Обратите внимание: затраты на уплату этих процентов нельзя учитывать в расходах при расчете налога на прибыль.

Если в ходе проверки инспекция решит, что основания для возмещения НДС отсутствовали, в бюджет организация должна вернуть всю полученную сумму налога вместе с процентами за пользование бюджетными средствами (п. 17 ст. 176.1 НК РФ). Причем проценты придется уплатить, даже если компания имеет переплату по НДС (решение ФНС России от 7 марта 2019 г. № КЧ-4-9/4131@).

Связано это с тем, что проценты, начисленные согласно порядку, изложенному в пункте 17 статьи 176.1 Налогового кодекса, признаются компенсацией, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет за то, что незаконно пользовался излишне возмещенными суммами НДС.

В этой связи показательным является судебное разбирательство, связанное с возмещением НДС в заявительном порядке согласно «уточненке».

Пример. Ускоренное возмещение НДС согласно уточненной декларации

Налоговая инспекция возместила акционерному обществу в заявительном порядке НДС в соответствии с представленной декларацией.

После принятия решения о возмещении НДС, но до завершения камеральной налоговой проверки декларации компания представила в ИФНС уточненную декларацию с суммой НДС к возмещению в большем размере. Второй раз о применении ускоренного порядка возврата налога организация не заявляла.

В связи с подачей «уточненки» налоговики вынесли решение об отмене предыдущего решения о возмещении НДС, возвращенного компании в заявительном порядке. Компании было направлено требование о возврате в бюджет сумм НДС и об уплате процентов, начисленных на ранее возмещенный налог в соответствии с пунктом 17 статьи 176.1 Налогового кодекса.

Не согласившись с требованиями налоговиков в части уплаты процентов, общество обратилось в арбитражный суд. Свою позицию компания обосновала неправильным толкованием налоговиками пунктов 15 и 17 статьи 176.1 Налогового кодекса. Законодательством, по ее мнению, предусмотрено начисление процентов только в случае излишнего возмещения налога. А поскольку в уточненной декларации сумма НДС к возмещению не уменьшена, компенсировать потери бюджета от излишней выплаты не нужно, значит, проценты не начисляются.

Суды первой и апелляционной инстанций согласились с доводами организации и признали начисление процентов в рассматриваемом случае неправомерным.

Однако суд кассационной инстанции встал на сторону налоговиков.

Арбитры сослались на правовую позицию, изложенную в постановлениях Президиума ВАС РФ от 19 февраля 2013 г. № 13311/12 и 13366/12 и определении ВАС РФ от 17 июня 2013 г. № ВАС-2527/13. Согласно мнению судей ВАС, заявительный порядок возмещения НДС - это право, а не обязанность налогоплательщика. Используя это право и получая из бюджета НДС до проведения «камералки», налогоплательщик обязуется не только возвратить в бюджет излишне полученные суммы налога, но и уплатить проценты за незаконное получение бюджетных средств.

Кроме того, размер суммы НДС, которую нужно возвратить в бюджет при подаче уточненной декларации до завершения камеральной проверки ранее поданной декларации, по которой НДС был возмещен, не зависит от суммы НДС, заявленной в «уточненке», указали арбитры. Проценты начисляются на всю сумму пользования бюджетными средствами, то есть, всю сумму налога, ранее возмещенную налогоплательщику.

Таким образом, по мнению кассации, налоговая инспекция обоснованно выставила требование о возврате полученного НДС и исчислила проценты на всю возмещенную из бюджета сумму.

Тем не менее, Верховный Суд РФ отменил постановление кассационного суда. Высшие судьи указали, что порядок начисления процентов и их взыскания , установленный пунктом 17 статьи 176.1 Налогового кодекса, предписывает начислять проценты только на суммы излишне возмещенного НДС. Причем налоговый орган вправе определить, было ли возмещение НДС излишним и принять решение о взыскании процентов только по итогам камеральной проверки, а не в процессе таковой.

Таким образом, в рассматриваемом случае действия компании по применению заявительного порядка возмещения НДС не привели к потерям бюджета, что исключает возможность применения к ней повышенной меры ответственности в виде взыскания процентов и выставления требования об их уплате (определение ВС РФ от 27 июня 2016 г. № 303-КГ16-657).

Проценты начисляются со дня получения этих сумм из бюджета (со дня зачета) до дня уплаты денежных средств по требованию налоговой инспекции о возврате НДС (письмо Минфина России от 19 июня 2015 г. № 03-07-15/35463).

Требование о возврате возмещенной суммы НДС налоговики составляют по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14 августа 2020 года № ЕД-7-8/583@. Его передают представителю фирмы лично под расписку или отправляют по почте заказным письмом. Письмо считается полученным по истечении шести дней после его отправки.

Если фирма, предоставив в налоговую инспекцию банковскую гарантию, не вернула в бюджет полученный НДС, инспекторы направляют в банк требование об уплате возмещенных денег по гарантии. Если в течение пяти рабочих дней это требование банк не исполнит, налоговики имеют право взыскать налог в принудительном порядке за счет средств на банковских счетах фирмы. Или, в соответствии со статьями 46 и 47 Налогового кодекса РФ, за счет иного имущества компании.

Аналогичным образом налоговики поступят, если не дождутся от фирмы добровольной уплаты ранее возмещенного НДС, а срок действия банковской гарантии к этому времени уже истечет.

К выводу о том, что ранее НДС был возмещен неправомерно, налоговая служба может прийти и по результатам выездной проверки. ИФНС вправе потребовать от налогоплательщика вернуть налог и в этом случае (письмо ФНС России от 21 февраля 2013 г. № АС-4-2/2940, постановление Президиума ВАС РФ от 31 января 2012 г. № 12207/11 по делу № А33-10298/2010).

Если в ходе выездной проверки обнаружена сумма НДС, ранее необоснованно возмещенная на основании камеральной проверки, то эта сумма признается недоимкой по налогу:

  • со дня фактического получения налогоплательщиком средств (в случае возврата суммы налога);
  • со дня принятия решения о зачете суммы НДС, заявленной к возмещению (в случае зачета суммы налога).



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.