.
^ Наверх

Фирма осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции

Последний раз обновлено:

Типичный пример такой ситуации: фирма выпускает два вида медицинской продукции, причем один из них облагают НДС, а другой – нет.

В этом случае, чтобы принять НДС к вычету, нужно выполнить дополнительные требования, предусмотренные Налоговым кодексом, – следует вести раздельный учет:

  • выручки от продажи и расходов на производство разных видов продукции (п. 4 ст. 149 НК РФ);
  • входного НДС по товарам (работам, услугам), а также основным средствам и нематериальным активам, которые фирма использует для производства разных видов продукции (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Обратите внимание: если в данном случае бухгалтерия фирмы не будет вести раздельного учета входного НДС, то налог, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), нельзя будет принять к вычету. Более того, сумму налога, предъявленную поставщиками, нельзя будет отнести и на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Как организовать раздельный учет

Как организовать раздельный учет, Налоговый кодекс не регламентирует. На практике к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» открывают отдельные субсчета, например, такие:

  • 19-1 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства облагаемой продукции»;
  • 19-2 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства необлагаемой продукции»;
  • 19-3 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства как облагаемой, так и необлагаемой продукции».

Цель раздельного учета – правильно списать входной НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг). Действовать надо так:

  • сумму налога по купленным товарам (работам, услугам), которые предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, принимать к вычету;
  • сумму налога по купленным товарам (работам, услугам), которые предназначены для осуществления операций, не облагаемых НДС, списывать на увеличение их стоимости.
Пример раздельного учета НДС

АО «Актив» производит два вида очков – солнцезащитные (облагаются НДС) и обычные (от НДС освобождены). В августе «Актив» купил материалы:

  • для производства солнцезащитных очков – на общую сумму 17 700 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.);
  • для производства обычных очков – на общую сумму 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.).

Материалы на производство разных видов продукции «Актив» учитывает на отдельных субсчетах, открытых к счетам 10 «Материалы» и 20 «Основное производство»:

  • субсчет 1 – для учета операций, облагаемых НДС;
  • субсчет 2 – для учета операций, освобожденных от налога.

В августе бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:

по учету продукции, облагаемой НДС (солнцезащитных очков)

ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 60

– 15 000 руб. (17 700 – 2700) – оприходованы материалы для производства солнцезащитных очков;

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60

– 2700 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам для производства солнцезащитных очков;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1

– 2700 руб. – принят к вычету НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 17 700 руб. – оплачены материалы для производства солнцезащитных очков;

ДЕБЕТ 20-1 КРЕДИТ 10-1

– 15 000 руб. – материалы списаны в производство;

по учету продукции, не облагаемой НДС (обычных очков)

ДЕБЕТ 10-2 КРЕДИТ 60

– 30 000 руб. (35 400 – 5400) – оприходованы материалы для производства обычных очков;

ДЕБЕТ 19-2 КРЕДИТ 60

– 5400 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам для производства обычных очков;

ДЕБЕТ 10-2 КРЕДИТ 19-2

– 5400 руб. – НДС учтен в стоимости материалов;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 35 400 руб. – оплачены материалы для производства обычных очков;

ДЕБЕТ 20-2 КРЕДИТ 10-2

– 35 400 руб. (30 000 + 5400) – материалы списаны в производство.

Распределение общехозяйственных расходов

Не все произведенные фирмой затраты можно прямо распределить между различными видами деятельности. Прежде всего это так называемые общехозяйственные и общепроизводственные расходы (например, расходы на аренду производственного помещения, где изготавливают продукцию, как облагаемую НДС, так и освобожденную от налога).

Поэтому для случая, когда фирма использует приобретенные товары (работы, услуги) частично в деятельности, облагаемой НДС, а частично - не облагаемой, Налоговый кодекс предусматривает особый порядок списания входного НДС.

В такой ситуации нужно определить пропорцию, в которой приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права используются в деятельности, подлежащей налогообложению и освобождаемой от налогообложения. Пропорцию нужно определять по данным квартала.

Обратите внимание: регистрировать в книге покупок счет-фактуру, выставленный продавцом, нужно только на сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет. Об этом сказано в пункте 13 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС (утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Пропорция, в которой НДС принимается к вычету, определяется по правилам, установленным  пунктом 4.1 статьи 170 Налогового кодекса.

Сначала нужно определить долю продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки за тот квартал, в котором фирма получила право на вычет по приобретенным товарам (работам, услугам).

Этот показатель рассчитывают так:

Доля продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки (в процентах) = Выручка от продажи продукции, не облагаемой НДС : Общая сумма выручки от продажи продукции, отгруженной покупателям (без НДС) х 100%

Затем рассчитывают сумму входного НДС, которую нужно включить в стоимость купленных товаров (работ, услуг):

Общая сумма входного НДС по купленным товарам (работам, услугам), которые нельзя отнести к затратам на производство конкретных изделий х Доля продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки = Сумма входного НДС, которую учитывают в стоимости купленных товаров (работ, услуг)

Оставшуюся сумму входного НДС можно принять к вычету:

Общая сумма входного НДС по купленным товарам (работам, услугам), которые нельзя отнести к затратам на производство конкретных изделий - Сумма входного НДС, которую учитывают в стоимости купленных товаров (работ, услуг) = Сумма входного НДС, принимаемая к вычету
Пример расчета пропорции по расходам на аренду

Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что в III квартале «Актив» заплатил за аренду производственного цеха, в котором изготавливают как обычные, так и солнцезащитные очки, 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.).

Выручка от продажи продукции, отгруженной покупателям в III квартале, составила:

  • от продажи солнцезащитных очков – 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.);
  • от продажи обычных очков – 96 000 руб. (НДС не облагается).

Общая сумма выручки (без НДС) составит:

118 000 – 18 000 + 96 000 = 196 000 руб.

Доля продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки равна:

96 000 руб. : 196 000 руб. × 100% = 48,98%.

Сумма входного НДС, которая не принимается к вычету, а увеличивает стоимость аренды, составит:

9000 руб. × 48,98% = 4408 руб.

Оставшуюся сумму входного НДС можно принять к вычету. Эту сумму рассчитывают так:

9000 – 4408 = 4592 руб.

В аналогичном порядке распределяют расходы по арендной плате между разными видами продукции. Сумма расходов, которая относится к продукции, не облагаемой НДС, составит:

(59 000 руб. – 9000 руб.) × 48,98% = 24 490 руб.

Кроме того, величина этих расходов будет увеличена на сумму входного НДС, не принимаемого к вычету (4408 руб.). Сумма расходов, которая относится к продукции, облагаемой НДС, составит:

59 000 – 9000 – 24 490 = 25 510 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 59 000 руб. – перечислены деньги арендодателю;

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60

– 9000 руб. – учтен НДС по арендной плате;

ДЕБЕТ 20-2 КРЕДИТ 60

– 24 490 руб. – учтены расходы на аренду цеха, относящиеся к продукции, не облагаемой НДС;

ДЕБЕТ 20-1 КРЕДИТ 60

– 25 510 руб. – учтены расходы на аренду цеха, относящиеся к продукции, облагаемой НДС;

ДЕБЕТ 20-2 КРЕДИТ 19-3

– 4408 руб. – сумма расходов на аренду цеха, относящихся к продукции, не облагаемой НДС, увеличена на сумму входного НДС, не принимаемого к вычету;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-3

– 4592 руб. – НДС принят к вычету.

Разъяснения Минфина

При реализации товаров, не облагаемой НДС, в совокупных расходах на их приобретение, производство и продажу учитываются расходы, не признаваемые объектом налогообложения по НДС. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 4 апреля 2016 г. № 03-07-11/18785. Финансисты обратились к выводу, содержащемуся в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 5 июля 2011 г. № 1407/11. Судьи тогда отметили, что правило ведения раздельного учета сумм НДС касается и тех случаев, когда налогоплательщик осуществляет одновременно как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции по любым основаниям, предусмотренным кодексом. В том числе операции, не признаваемые объектом налогообложения.

Следовательно, при определении общих расходов на приобретение, производство и реализацию товаров, операции по реализации которых не облагаются НДС, учитываются в том числе расходы по операциям, не признаваемым объектом налогообложения НДС.

А в письме от 4 апреля 2016 г. № 03-07-11/18789 финансисты указали, что вычет НДС в отношении услуг по проведению спецоценки условий труда, частично оплаченной за счет средств ФСС, можно получить в общеустановленном порядке. Значит, если компания получила от специализированной организации, проводящей спецоценку условий труда, счет-фактуру с выделенной суммой НДС, и услуги по спецоценке используются в деятельности, облагаемой НДС, то всю сумму налога можно принять к вычету.

А вот если услуги по спецоценке используются в деятельности организации, которая осуществляет как облагаемые НДС операции, так и освобожденные от этого налога, то НДС, выделенный в счете-фактуре по услугам спецоценки, нельзя принять к вычету в полной сумме.

Как указали финансисты, в этом случае необходимо рассчитать пропорцию, в которой приобретенные услуги используются в облагаемой НДС деятельности. Пропорция определяется в порядке, предусмотренном при ведении раздельного учета НДС (п. 4.1 ст. 170 НК РФ). На основании этой пропорции часть НДС, относящаяся к облагаемым НДС операциям, принимается к вычету, а часть, соответствующая операциям, не облагаемым этим налогом, включается в стоимость услуги (п. 4 ст. 170 НК РФ). Причем порядок ведения раздельного учета НДС организация должна предусмотреть в своей учетной политике.

Если в налоговом периоде нет операций

При отсутствии операций в налоговом периоде пропорцию для ведения раздельного учета входного НДС определяют в соответствии с принятой налоговой учетной политикой. Такое мнение выразил Минфин России в письме от 26 сентября 2014 г. № 03-07-11/48281.

Финансисты указали, что если в течение квартала товары не отгружаются (работы не выполняются, услуги не оказываются), то пропорцию для ведения раздельного учета НДС определяют в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения. Аналогичное правило действует для случаев, когда в течение налогового периода имеет место только реализация, облагаемая НДС, или только освобожденные от налога продажи.

Дело в том, что в Налоговом кодексе не предусмотрены особенности ведения раздельного учета входного НДС в вышеперечисленных случаях. И Минфин России в более раннем своем письме от 2 августа 2012 года № 03-07-11/225 давал иное разъяснение в отношении одной из упомянутых ситуаций. Чиновники отмечали, что если в налоговом периоде не отгружаются товары (работы, услуги), операции по реализации которых не облагаются НДС, то раздельный учет входного налога вообще не ведется.

Покупка ОС и НМА

Обратите внимание: такой же порядок действует, если фирма покупает основные средства или нематериальные активы.

Например, фирма купила оборудование, которое будет использоваться при производстве как облагаемой, так и необлагаемой продукции.

Входной НДС, относящийся к необлагаемой продукции, списывают на увеличение стоимости купленного оборудования; относящийся к облагаемой продукции – принимают к вычету. Пропорция определяется исходя из стоимости отгрузки, облагаемой НДС, в общей стоимости отгрузки за соответствующий квартал.

Следует иметь в виду, что с 1 октября 2011 года по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом и втором месяцах квартала, фирма может определять пропорцию исходя из выручки за тот же месяц. Это правило сейчас закреплено в подпункте 1 пункта 4.1 статьи 170 Налогового кодекса.

Пример

АО «Пегас» наряду с другими товарами продает медикаменты, которые не облагаются НДС. В ноябре «Пегас» купил грузовой автомобиль для доставки товаров за 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).

Предположим, что грузовик был оприходован на балансе фирмы:

  • вариант 1 – в ноябре;
  • вариант 2 – в декабре.

Поскольку грузовик будет перевозить товары обоих видов, входной НДС надо распределить между ними. Допустим, доля выручки от продажи облагаемой и необлагаемой НДС продукции в общей сумме выручки распределились так:

в ноябре

  • доля продаж облагаемой НДС продукции в общей сумме выручки – 80%, доля продаж необлагаемой продукции – 20%;

в IV квартале в целом

  • доля продаж облагаемой НДС продукции в общей сумме выручки – 70%, доля продаж необлагаемой продукции – 30%.

Вариант 1

При этом варианте распределение суммы входного НДС между облагаемой и необлагаемой продукцией бухгалтер «Пегаса» должен сделать по результатам продаж за ноябрь. Расчет будет таким:

  • сумма входного НДС, которую можно принять к налоговому вычету, – 43 200 руб. (54 000 руб. × 80%);
  • сумма входного НДС, которую нужно учесть в первоначальной стоимости грузовика. – 10 800 руб. (54 000 руб. × 20%).

В ноябре бухгалтер «Пегаса» сделает в учете следующие проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 300 000 руб. – оприходован грузовик на балансе фирмы (без НДС);

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60

– 54 000 руб. – отражен входной НДС;

ДЕБЕТ 19-1-1 КРЕДИТ 19-1

– 43 200 руб. – отражен НДС в части, подлежащей вычету;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1-1

– 43200 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному грузовику;

ДЕБЕТ 19-1-2 КРЕДИТ 19-1

– 10 800 руб. – отражен НДС в части, подлежащей включению в стоимость грузовика;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 19-1-2

– 10800 руб. – НДС списан на увеличение первоначальной стоимости грузовика;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 310 800 руб. – грузовик введен в эксплуатацию.

Вариант 2

При этом варианте распределение суммы входного НДС между облагаемой и необлагаемой продукцией бухгалтер «Пегаса» должен сделать по результатам продаж за IV квартал. Расчет будет таким:

  • сумма входного НДС, которую можно принять к налоговому вычету, – 37 800 руб. (54 000 руб. × 70%);
  • сумма входного НДС, которую нужно учесть в первоначальной стоимости грузовика. – 16 200 руб. (54 000 руб. × 30%).

По окончании IV квартала бухгалтер «Пегаса» сделает в учете следующие проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 300 000 руб. – оприходован грузовик на балансе фирмы (без НДС);

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60

– 54 000 руб. – отражен входной НДС;

ДЕБЕТ 19-1-1 КРЕДИТ 19-1

– 37 800 руб. – отражен НДС в части, подлежащей вычету;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1-1

– 37 800 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному грузовику;

ДЕБЕТ 19-1-2 КРЕДИТ 19-1

– 16 200 руб. – отражен НДС в части, подлежащей включению в стоимость грузовика;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 19-1-2

– 16 200 руб. – НДС списан на увеличение первоначальной стоимости грузовика;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 316 200 руб. – грузовик введен в эксплуатацию.

Проценты по предоставленным займам

Проценты на сумму займов, выданных налогоплательщиком денежными средствами, освобождаются от НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Аналогичное правило действует и для займов, выдаваемых ценными бумагами. Если в одном налоговом периоде начисляются проценты по таким займам и совершаются операции, облагаемые НДС, входной НДС по ним учитывается раздельно. В части, относящейся к облагаемой НДС деятельности, его принимают к вычету, а в части, относящейся к необлагаемой - учитывают в стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав. Соответствующая пропорция вычисляется по правилам, установленным пунктом 4.1 статьи 170 Налогового кодекса.

С 1 апреля 2014 г. при определении стоимости не облагаемых НДС услуг по предоставлению займа деньгами или ценными бумагами учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце).

Пример

В третьем квартале ООО «Альфа» начислила проценты по займу, который выдало ранее, в размере 90 000 руб. Кроме того, фирма отгрузила покупателям товар на сумму 472 000 руб. (в т.ч. НДС = 72 000 руб.). В этом же периоде фирма оплатила аренду офисного помещения, которое используется как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности, в сумме 177 000 руб. (в т.ч. НДС = 27 000 руб.).

Общая сумма выручки составила:

90 000 руб. + (472 000 руб. – 72 000 руб.) = 490 000 руб.

Доля операции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки равна:

90 000 руб. : 490 000 руб. х 100% = 18,37%

Сумма входного НДС, учитываемого в составе расходов на аренду офиса, составит:

27 000 руб. х 18,37% = 4960 руб.

К вычету можно принять НДС в сумме:

27 000 руб. – 4960 руб. = 22 040 руб.

Сумма расходов, относящихся к необлагаемой НДС операции по начислению процентов, составит:

(177 000 руб. – 27 000 руб.) х 18,37% + 4960 руб. = 32 515 руб.

Сумма расходов, относящихся к деятельности, облагаемой НДС, составит:

150 000 руб. – (177 000 руб. – 27 000 руб.) х 18,37% = 122 445 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 177 000 руб. – перечислены деньги арендодателю;

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60

– 27 000 руб. – учтен НДС по арендной плате;

ДЕБЕТ 20-1 КРЕДИТ 60

– 122 445 руб. – учтены расходы на аренду офиса, относящиеся к деятельности, облагаемой НДС;

ДЕБЕТ 20-2 КРЕДИТ 60

– 32 515 руб. – учтены расходы на аренду офиса, относящиеся к деятельности, не облагаемой НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-3

– 22 040 руб. – НДС принят к вычету.

В отношении учета процентов по денежному займу Верховный Суд РФ, руководствуясь позицией Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33, указал следующее. Если организация выдает сторонним лицам процентные займы, то в налоговую базу по НДС не включается как сама сумма займа, так и суммы процентов. Причем сумма займа не облагается НДС, а вот сумма процентов для целей НДС квалифицируется как выручка от оказания финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме. Поэтому при расчете пропорции для раздельного учета «входного» НДС в состав выручки по операциям, не облагаемым этим налогом, включаются и суммы процентов, начисленные на сумму займа (определение ВС РФ от 26 июня 2015 г. № 308-КГ15-6478).

«Правило пяти процентов»

Обратите внимание: из общего порядка есть одно исключение. Если в каком-то квартале доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не превышает 5% от общей величины расходов на производство, к вычету можно принять всю сумму входного НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Но учтите, что применяя «правило пяти процентов»; для расчета НДС, подлежащего вычету, вы должны учитывать не только прямые, но и косвенные (общехозяйственные) расходы (постановление Арбитражного суда Московского округа от 21 января 2016 г. № Ф05-19101/2015 по делу № А40-168860/2014).

Вопрос – распространяется или нет правило «пяти процентов» на торговые организации, которые не ведут никакого производства – вызывал разногласия и многочисленные споры с проверяющими. Да и среди контролеров на этот счет не было единого мнения. Так, по мнению ФНС России, правило «пяти процентов» применимо только для производственных компаний (письмо от 22 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4475.). В свою очередь Минфина России утверждал, что эту норму могут применять и торговые фирмы (письмо от 22 апреля 2011 г. № 03-07-11/106).

Федеральный закон от 19 июля 2011 года№ 245-ФЗ поставил точку в данном споре. С 1 октября 2011 года правило «пяти процентов» распространяется и на торговые организации.

Пример. Как «правило пяти процентов» применяют торговые организации

ООО «Пассив» реализует два вида покупных товаров, один из которых облагается НДС, а другой – нет.

В ноябре «Пассив» купил грузовик, который будет использоваться для перевозки как облагаемых, так и не облагаемых НДС товаров. В этом же месяце грузовик был оприходован на балансе фирмы и оплачен поставщику. Цена грузовика, согласно договору с поставщиком, – 531 000 руб. (в том числе НДС – 81 000 руб.).

Выручка от продажи товаров, отгруженных покупателям в ноябре, составила:

  • от продажи товаров, облагаемых НДС, – 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.);
  • от продажи необлагаемых НДС товаров – 96 000 руб. (НДС не облагается).

Предположим, что расходы на приобретение и реализацию товаров в ноябре распределились так:

  • вариант 1 – доля расходов на приобретение и реализацию облагаемых НДС товаров в общей сумме расходов на приобретение и реализацию товаров – 96%, необлагаемых – 4%;
  • вариант 2 – доля расходов на приобретение и реализацию облагаемых НДС товаров в общей сумме расходов на приобретение и реализацию товаров – 70%, необлагаемых – 30%.

Посмотрим, как в этих случаях нужно будет учесть сумму входного НДС, уплаченного поставщику при покупке грузовика.

Вариант 1

Поскольку доля расходов на приобретение и реализацию товаров, не облагаемых НДС, в общей сумме расходов меньше 5%, всю сумму входного НДС по купленному грузовику можно принять к вычету. Проводки будут такими:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 450 000 руб. (531 000 руб. – 81 000 руб.) – оприходован грузовик на балансе фирмы (без НДС);

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60

– 81 000 руб. – учтен НДС, предъявленный поставщиком;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 450 000 руб. – грузовик введен в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1

– 81 000 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 531 000 руб. – перечислены деньги поставщику.

Вариант 2

Так как доля расходов на приобретение и реализацию товаров, не облагаемых НДС, в общей сумме расходов больше 5%, то входной НДС надо распределить пропорционально выручке, полученной в ноябре (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Общая сумма выручки (без НДС) составит:

118 000 – 18 000 + 96 000 = 196 000 руб.

Доля товаров, не облагаемых НДС, в общей сумме выручки составит:

96 000 руб. : 196 000 руб. × 100% = 48,98%.

Сумма входного НДС, которая не принимается к вычету, а увеличивает первоначальную стоимость купленного грузовика, составит:

81 000 руб. × 48,98% = 39 674 руб.

Сумму входного НДС, принимаемого к вычету, рассчитывают так:

81 000 – 39 674 = 41 326 руб.

Проводки будут такими:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 450 000 руб. (531 000 руб. – 81 000 руб.) – оприходован грузовик на балансе фирмы (без НДС);

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60

– 81 000 руб. – учтен НДС, предъявленный поставщиком;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 19-1

– 39 674 руб. – списана сумма входного НДС, которая увеличивает первоначальную стоимость купленного грузовика;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 489 674 руб. – грузовик введен в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1

– 41 326 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 531 000 руб. – перечислены деньги поставщику.

Между тем, как отметил Минфин в письме от 19 августа 2016 г. № 03-07-11/48590, в Налоговом кодексе не содержится положений, которые бы разрешали налогоплательщикам не вести раздельный учет, если доля затрат на покупку, производство или реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, не превышает 5% в общей величине расходов.

Поэтому чиновники разъясняют, что организация, осуществляющая облагаемые и не облагаемые НДС операции, должна вести раздельный учет входного НДС, если ее доля расходов на операции, облагаемые НДС, составила менее 5% от общей величины расходов.

Когда «правило пяти процентов» не работает

Если фирма использует товар только в не облагаемых НДС операциях, «правило пяти процентов» применить нельзя. Даже несмотря на то, что в целом по организации «правило пяти процентов» соблюдено (письма Минфина России от 5 октября 2017 г. № 03-07-11/65098, от 2 октября 2017 г. № 03-07-11/63926). Входной НДС придется учесть в стоимости товара.

К примеру, фирма ведет облагаемую и не облагаемую НДС деятельность. Доля расходов на товары, которые она использует в необлагаемой деятельности, не больше 5% от общих расходов на все приобретенные, произведенные или проданные товары. Однако фирма имеет товар, который использует только в не облагаемой НДС деятельности. По этому товару принять входной НДС к вычету нельзя. Этот НДС фирма должна учесть в стоимости товара.



Извините, продолжение доступно только платным пользователям бератора

Сейчас вы можете купить бератор
со скидкой 4 000 рублей!
Ваши преимущества:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по самой выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >