По ставке 10% облагают реализацию:

• продовольственных товаров (по специальному перечню);
• товаров для детей (по специальному перечню);
• периодических печатных изданий и книжной продукции, которая связана с образованием, наукой и культурой (кроме печатных изданий и книжной продукции рекламного и эротического характера);
• медицинских товаров (по специальному перечню).

Правительство Российской Федерации утверждает перечни кодов видов конкретных видов товаров, реализация которых облагается по ставке 10%, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. С 2017 года нужно пользоваться Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденным приказом Росстандарта от 31 января 2014 г. № 14-ст. При этом для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ. Дополнительные ограничения вводиться не могут. Так, например, применение ставки 10% не может зависеть от того, реализуется ли конкретный товар на территории РФ или он был ввезен на территорию РФ (п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).

Рассмотрим основные из этих групп более подробно.

Вот перечень продовольственных товаров:

• скот и птица в живом весе. Сюда относятся также овцы, козы, свиньи, кролики, олени и верблюды для убоя;
• мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных изделий), в том числе колбасные жареные изделия и шпикачки;
• молоко и молокопродукты (кроме мороженого, которое произведено на плодово-ягодной основе и из фруктового и пищевого льда);
• овощи;
• яйца и яйцепродукты, в том числе инкубационные яйца, яйца без скорлупы свежие или консервированные, яичные белки и желтки;
• хлеб и хлебобулочные изделия;
• масло растительное;
• маслосемена и продукты их переработки;
• маргарин;
• жиры спецназначения (в том числе кулинарные, кондитерские, хлебопекарные, заменители молочного жира), эквиваленты, улучшители и заменители масла какао, спреды и смеси топленые растительно-сливочные и растительно-жировые;
• сахар, сахар-сырец, соль;
• зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы;
• семена картофеля;
• перец стручковый и горошковый черный, несушеный;
• крупа, мука, макаронные изделия;
• рыба живая (кроме ценных пород), море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы (за исключением деликатесных изделий из рыбы);
• продукты детского и диабетического питания;
• филе рыбное, мясо рыбы прочее (включая фарш) свежее или охлажденное.

Федеральным законом от 2 августа 2019 г. № 268-ФЗ установлено. что с четвертого квартала 2019 года торговля фруктами и ягодами будет облагаться не по общей ставке, а по пониженной, 10-% ставке НДС. С этой же даты ставку увеличивают ставку налога при продаже пальмового масла - с 10 до 20%.

К детским товарам, облагаемым ставкой НДС 10%, относят:

• трикотажные и швейные изделия для детей (включая изделия из натуральной овчины и кролика с кожаными вставками). Однако изделия из натурального меха и натуральной кожи облагаются по ставке 20%;
• обувь для детей (кроме спортивной);
• детские кровати и матрацы;
• коляски;
• школьные принадлежности (тетради, пеналы, счетные палочки, счеты, дневники, альбомы и тетради для рисования, альбомы для черчения, папки для тетрадей, обложки, кассы цифр и букв);
• игрушки, пластилин;
• подгузники.

Детализированный перечень продовольственных и детских товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908.

В частности, к периодическим печатным изданиям и книжной продукции относят:

• периодические печатные издания (кроме рекламных и эротических);
• книги (кроме рекламных и эротических), которые связаны с образованием, наукой и культурой.

Более точный перечень печатной периодической и книжной продукции, облагаемой по ставке 10%, утвержден постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 года № 41.

Вот этот перечень:

Для целей налогообложения к периодическим печатным изданиям относят газеты, журналы, альманахи, бюллетени, иные издания, имеющие постоянное название и текущий номер. Эти издания должны выходить в свет не реже одного раза в год.

Рекламным считается издание, в котором реклама превышает 45% объема одного номера.

По ставке 10% облагают продажу медицинских товаров как отечественного, так и зарубежного производства. К таким товарам относят:

• лекарственные средства, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями;
• медицинские изделия, за исключением важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, при представлении в налоговую инспекцию регистрационного удостоверения на медицинское изделие.

Виды медицинских товаров можно определить в соответствии с Общероссийским классификатором продукции и единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС. Перечни кодов видов указанных изделий медицинского назначения утверждены постановлением Правительства России от 15 сентября 2008 года № 688.

Приведенные в указанных перечнях коды применяются в отношении медицинских товаров российского и иностранного производства, которые зарегистрированы в установленном порядке и на которые имеются регистрационные удостоверения.

Поэтому в отношении медицинских изделий, на которые регистрационные свидетельства отсутствуют, в том числе по причинам истечения срока действия регистрационного удостоверения и незавершенности процедуры перерегистрации, ставка НДС в размере 10% не применяется (письмо Минфина РФ от 12 июля 2013 г. № 03-07-07/27209).

В общем случае внутренние воздушные перевозки пассажиров и багажа облагаются по ставке НДС 10%. Исключение составляют:

• внутренние воздушные перевозки пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположены на территории Республики Крым или г. Севастополя. До 1 января 2019 года такие перевозки облагаются НДС по ставке 0%;
• внутренние воздушные перевозки пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположены на территории Калининградской области. Такие перевозки облагаются НДС по ставке 0% бессрочно;
• перевозки пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами РФ, оформленные на основании единых международных перевозочных документов. В этом случае применяется ставка НДС 0%.