.
^ Наверх

Ставка НДС 10%

Последний раз обновлено:

По ставке 10% облагают реализацию и ввоз в РФ:

  • продовольственных товаров (по специальному перечню);
  • товаров для детей (по специальному перечню);
  • периодических печатных изданий и книжной продукции, которая связана с образованием, наукой и культурой (кроме печатных изданий и книжной продукции рекламного и эротического характера);
  • медицинских товаров (по специальному перечню).

В статье 164 НК РФ дан перечень товаров, которые облагаются НДС по этой ставке. Также в этой норме говорится о том, что Правительство РФ для указанных видов продукции определяет коды по ОКПД и ТН ВЭД. Это значит, что для применения пониженной ставки НДС не достаточно того, что товар назван в статье 164 НК РФ. Нужно, кроме этого, чтобы конкретный код льготируемой продукции был приведен в постановлении Правительства РФ.

Но и соответствия коду по ОКПД или по ТН ВЭД тоже недостаточно. Так, коды по ОКПД применяются при приобретении или производстве на территории РФ, а коды по ТН ВЭД – при ввозе на территорию РФ. Значит, если продукция приобретена или произведена в РФ, а ее код содержится в постановлении Правительства только по ТН ВЭД, применять ставку 10% нельзя (см. постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 25 декабря 2020 г. № Ф03-4970/2020 по делу № А24-2531/2020).

Компания пыталась доказать свою правоту, ссылаясь на пункт 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость». Как выяснилось, она неправильно применила эту норму. И хотя в ней говорится, что для налогообложения по ставке 10% достаточно, чтобы было соответствие коду хотя бы по одному из классификаторов, этот вывод можно применить, если есть отдельные противоречия (несовпадение в наименовании, различие в описании одного и того же товара) при отнесении товара к соответствующему коду. На это указано в определении Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 14 марта 2019 г. № 305-КГ18-19119 по делу № А41-88886/2017. То есть, если противоречий нет, то и неясности в определении условий применения ставки нет, а просто речь идет о более узком перечне продукции, облагаемой НДС по льготной ставке.

Обратите внимание: применять ставку 10% по товарам, произведенным или приобретенным в РФ, для которых Правительством в перечне не определен код по ОКПД, запрещено.

Рассмотрим основные из этих групп более подробно.

НДС при реализации продовольственных товаров

Вот перечень продовольственных товаров:

  • скот и птица в живом весе. Сюда относятся также овцы, козы, свиньи, кролики, олени и верблюды для убоя;
  • мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных изделий), в том числе колбасные жареные изделия и шпикачки;
  • молоко и молокопродукты (кроме мороженого, которое произведено на плодово-ягодной основе и из фруктового и пищевого льда);
  • овощи;
  • яйца и яйцепродукты, в том числе инкубационные яйца, яйца без скорлупы свежие или консервированные, яичные белки и желтки;
  • хлеб и хлебобулочные изделия;
  • масло растительное;
  • маслосемена и продукты их переработки;
  • маргарин;
  • жиры спецназначения (в том числе кулинарные, кондитерские, хлебопекарные, заменители молочного жира), эквиваленты, улучшители и заменители масла какао, спреды и смеси топленые растительно-сливочные и растительно-жировые;
  • сахар, сахар-сырец, соль;
  • зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы;
  • семена картофеля;
  • перец стручковый и горошковый черный, несушеный;
  • крупа, мука, макаронные изделия;
  • рыба живая (кроме ценных пород), море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы (за исключением деликатесных изделий из рыбы);
  • продукты детского и диабетического питания;
  • филе рыбное, мясо рыбы прочее (включая фарш) свежее или охлажденное.

Федеральным законом от 2 августа 2019 года № 268-ФЗ установлено, что с 1 октября 2019 года торговля фруктами и ягодами облагается не по общей ставке, а по пониженной ставке НДС 10%. С этой же даты увеличена ставка налога при продаже пальмового масла - с 10 до 20%.

Перечень фруктов и ягод, при реализации которых применяется ставка НДС 10% утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2019 года № 1952.

В перечень включены фактически все фрукты и ягоды, кроме бананов. Одновременно из разделов «Масло растительное» исключено пальмовое масло, по которому ставка НДС 10% больше не применяется.

С 1 июля 2020 года перечень продовольственных и детских товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, дополняется новыми товарными позициями. Среди них - молокосодержащие продукты с заменителем молочного жира. В то же время позиция «Продукты сырные» с этой даты облагается по ставке 20%, а не 10%

В перечень льготируемой продукции с 1 июля 2020 года входят:

  • консервы и продукты сухие, сублимационной сушки молокосодержащие с заменителем молочного жира;
  • напитки, коктейли, кисели молокосодержащие с заменителем молочного жира.

Для разграничения понятий «молокосодержащий» и «молокосодержащий с заменителем молочного жира» нужно руководствоваться их определениями, утвержденным техническим регламентом Таможенного союза ТР ТС 033/2013, утвержденным Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 9 октября 2013 года № 67.

НДС при реализации товаров для детей

К детским товарам, облагаемым ставкой НДС 10%, относят:

  • трикотажные и швейные изделия для детей (включая изделия из натуральной овчины и кролика с кожаными вставками). Однако изделия из натурального меха и натуральной кожи облагаются по ставке 20%;
  • обувь для детей (кроме спортивной);
  • детские кровати и матрацы;
  • коляски;
  • школьные принадлежности (тетради, пеналы, счетные палочки, счеты, дневники, альбомы и тетради для рисования, альбомы для черчения, папки для тетрадей, обложки, кассы цифр и букв);
  • игрушки, пластилин;
  • подгузники.

Детализированный перечень продовольственных и детских товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908.

Реализация периодических печатных изданий и книжной продукции

В частности, к периодическим печатным изданиям и книжной продукции относят:

  • периодические печатные издания (кроме рекламных и эротических);
  • книги (кроме рекламных и эротических), которые связаны с образованием, наукой и культурой, в том числе художественные книги и брошюры.

Чтобы издание не считалось рекламным, доля платных объявлений в нем не должна быть больше 45%, а доля авторских и редакционных материалов – меньше 55%.

Определение эротического издания дано в статье 37 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2124-1 о СМИ.

Перечень наименований печатной периодической и книжной продукции, облагаемой по ставке 10%, вместе с кодами по ОКПД и ТН ВЭД утвержден постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 года № 41.

В него, к примеру, входят:

Наименование Код по классификации ОК 034-2014 (ОКПД2)

газеты печатные

58.13.1

периодические и продолжающиеся издания (журналы, сборники, бюллетени), печатные

58.14.1

книги и брошюры

58.11.1

альбомы по искусству

из 58.19.19.190

альбомы, атласы (кроме географических)

58.19.19.190

нотные издания

59.20.31

календари отрывные ежедневные

из 58.19.13.120

издания для слепых

58.19.19.110

периодические и продолжающиеся издания (журналы, сборники, бюллетени) информационных агентств в электронном виде, распространяемые ими, в частности, на магнитных носителях, по сети Интернет, по каналам спутниковой связи

58.11.30.190

Для целей налогообложения к периодическим печатным изданиям относят газеты, журналы, альманахи, бюллетени, иные издания, имеющие постоянное название и текущий номер. Эти издания должны выходить в свет не реже одного раза в год.

В перечень с 2021 года входит книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, в электронном виде, в том числе в аудиоформате, распространяемая, в частности, на магнитных носителях, через Интернет, по каналам спутниковой связи (Постановление Правительства РФ от 9 октября 2020 г. № 1643):

  • книги на дисках, лентах или прочих физических носителях;
  • книги электронные.

Обратите внимание: пониженная ставка НДС применяется в отношении исключительно реализации периодических печатных изданий и книжной продукции. К услугам по изготовлению такой продукции льгота не применяется. Они облагаются НДС по ставке 20%.

Реализация медицинских товаров

По ставке 10% облагают продажу медицинских товаров как отечественного, так и зарубежного производства. К таким товарам относят:

  • лекарственные средства, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями;
  • медицинские изделия, за исключением важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, при представлении в налоговую инспекцию регистрационного удостоверения на медицинское изделие.

Виды медицинских товаров можно определить в соответствии с Общероссийским классификатором продукции и единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС. Перечни кодов видов указанных изделий медицинского назначения утверждены постановлением Правительства России от 15 сентября 2008 года № 688.

Имейте в виду: при продаже медицинских товаров на территории России вы используете перечень кодов в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОКПД2. При уплате ввозного НДС руководствуйтесь перечнем кодов в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС.

Приведенные в указанных перечнях коды применяются в отношении медицинских товаров российского и иностранного производства, которые зарегистрированы в установленном порядке и на которые имеются регистрационные удостоверения.

Поэтому в отношении медицинских изделий, на которые регистрационные свидетельства отсутствуют, в том числе по причинам истечения срока действия регистрационного удостоверения и незавершенности процедуры перерегистрации, ставка НДС в размере 10% не применяется (письмо Минфина РФ от 12 июля 2013 г. № 03-07-07/27209).

В связи с эпидемией коронавирусной инфекции ФНС разъяснила, что при реализации медизделий, для которых установлен особый порядок обращения на территории России, можно применять ставку НДС 10%, даже если они не зарегистрированы в РФ. Главное - чтобы они были упомянуты в перечне, утвержденном постановлением № 688 и зарегистрированы в стране-производителе (письмо ФНС России от 23 апреля 2020 г. № СД-4-3/6930@).

Речь идет об одноразовых медизделиях, которые правительство разрешило продавать до 1 января 2021 года на территории РФ даже тогда, когда на них не получено разрешение Росздравнадзора (постановление Правительства РФ от 3 апреля 2020 г. № 430). К ним относятся, в частности, медицинские халаты, перчатки, бахилы.

Внутренние воздушные перевозки пассажиров и багажа

В общем случае внутренние воздушные перевозки пассажиров и багажа облагаются по ставке НДС 10%. Исключение составляют:

  • внутренние воздушные перевозки пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположены на территории Калининградской области. Такие перевозки облагаются НДС по ставке 0% бессрочно;
  • перевозки пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами РФ, оформленные на основании единых международных перевозочных документов. В этом случае применяется ставка НДС 0%.


Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.

 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор