Продажа сельхозпродукции, закупленной у населения
Последний раз обновлено:
Если фирма продает сельскохозяйственную продукцию, закупленную у населения, НДС нужно заплатить так, как того требует пункт 4 статьи 154 Налогового кодекса РФ:
«При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции».
Перечень сельхозпродукции, при продаже которой действует такой порядок, утвержден постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 года № 383.
Вот этот перечень:
Скот, птица и кролики в живом весе | Мед пчелиный, воск пчелиный, вощина |
Мясо и субпродукты скота и птицы | Зерновые и зернобобовые культуры |
Молоко и молокопродукты | Масличные культуры (кроме конопли) |
Яйца | Свекла сахарная |
Сырье кожевенное (мелкое, крупное, свиное) | Папоротник |
Кожи жесткие, сыромятные, полуфабрикаты кожевенные (продукция переработки кожевенного сырья) | Картофель |
Овчины меховые, шубные, шкурки ягнят и козлят невыделанные | Овощи открытого и защищенного грунта |
Шкурки кроликов, норки, песца, лисицы и нутрии невыделанные | Бахчевые продовольственные и кормовые культуры |
Сырье перопуховое | Плоды семечковых и косточковых культур |
Отходы при переработке скота, птицы, кроликов, молока, перопухового сырья | Виноград |
Рога, копыта, волос, щетина, кость, панты | Плоды цитрусовых культур |
Шерсть всякая | Чайный лист |
Рыба всех видов (любительское рыболовство) | Орехи культурные и дикорастущие |
Лекарственные растения (возделываемые и дикорастущие, кроме мака) | Ягоды культурные и дикорастущие |
Грибы культурные и дикорастущие (свежие) | |
Сено | |
Материалы растительные дикорастущие, используемые для изготовления щеточных изделий, метел и веников |
Цена, определяемая в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса – это та цена, по которой фирма продает сельхозпродукцию. Однако эту сумму нужно сравнить с рыночной ценой на такую же партию такого же товара.
О том, какие цены признаются рыночными, смотрите раздел «Порядок расчета НДС» → подраздел «Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг)» → ситуацию «Какие цены признают рыночными ».
Если в результате проверки цен со стороны ФНС окажется, что цена, установленная в договоре купли-продажи, находится вне пределов интервала рыночных цен, выручку (а следовательно, и НДС) придется пересчитать исходя из рыночной цены.
Покупку сельхозпродукции у физического лица оформляют договором купли-продажи или торгово-закупочным актом. Для торгово-закупочного акта предусмотрен типовой бланк (форма № ОП-5, утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132).
О сумме, выплаченной физическому лицу при закупке у него сельхозпродукции, фирма должна сообщить в свою налоговую инспекцию.
Для этого бухгалтер должен заполнить справку о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ).
Справку нужно сдать в инспекцию не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором были выплачены деньги (п. 5 ст. 226 НК РФ).
На практике трудности с исчислением НДС возникают у тех фирм, которые закупают сельхозпродукцию как у частных лиц, так и у организаций.
Чтобы в этом случае правильно заплатить налог, нужно организовать обособленный учет сельхозпродукции, приобретенной:
- у физических лиц, не являющихся плательщиками налога;
- у организаций и предпринимателей.
Лучший выход в такой ситуации – организовать обособленный количественно-суммовой учет продукции, закупленной у населения, и учитывать приобретение и продажу такой продукции в отдельных журналах.
Если же это сделать невозможно, придется составлять бухгалтерскую справку-расчет, подтверждающую цену покупки и цену реализации продукции, закупленной у населения.
Как составить такой расчет, покажет пример.
ООО «Урожай» закупает зерно как у населения, так и у других фирм. Складские помещения не позволяют организовать обособленный количественно-суммовой учет зерна, приобретенного у населения.
Согласно учетной политике, фирма учитывает выбытие материально-производственных запасов по методу ФИФО.
В августе было закуплено (без учета НДС):
-
120 т зерна у организаций, в том числе:
– 10 августа – 40 т по 1200 руб.;
– 24 августа – 80 т по 1190 руб.;
-
3 т зерна у населения, в том числе:
– 17 августа – 1,5 т по 1220 руб.;
– 21 августа – 0,3 т по 1230 руб.;
– 30 августа – 1,2 т по 1280 руб.
В этом же месяце было продано:
- 15 августа – 35 т по цене 1450 руб. за тонну, в том числе НДС;
- 25 августа – 56 т по цене 1490 руб. за тонну, в том числе НДС.
Предположим, что эти цены соответствуют рыночным.
Бухгалтер «Урожая» использует такие субсчета к счету 41 «Товары»:
- 41-1 «Сельхозпродукция, закупленная у организаций и предпринимателей»
- 41-2 «Сельхозпродукция, закупленная у населения».
Ниже в таблице приведен расчет списания стоимости зерна в августе по методу ФИФО:
Приход | Остаток (т) | Расход | ||||||
Дата | Кол-во (т) × Цена (руб.) | Сумма, руб. | Дебет счета | Дата | Кол-во (т) × Цена (руб.) | Сумма, руб. | Кредит счета | |
10.08.2019 | 40 × 1200 | 48 000 | 41-1 | 40 | ||||
5 | 15.08.2019 | 35 × 1200 | 42 000 | 41-1 | ||||
17.08.2019 | 1,5 × 1220 | 1830 | 41-2 | 6,5 | ||||
21.08.2019 | 0,3 × 1230 | 369 | 41-2 | 6,8 | ||||
24.08.2019 | 80 × 1190 | 95 200 | 41-1 | 86,8 | ||||
30,8 | 25.08.2019 | 56 т, в том числе: | ||||||
5 × 1200 | 6000 | 41-1 | ||||||
1,5 × 1220 | 1830 | 41-2 | ||||||
0,3 × 1230 | 369 | 41-2 | ||||||
49,2 × 1190 | 58 548 | 41-1 | ||||||
30.08.2019 | 1,2 × 1280 | 1536 | 41-2 | 32 | ||||
Итого | 123 т | 146 935 | 32 т | 91 т | 108 747 |
Таким образом, остаток зерна на конец месяца – 32 т, в том числе:
- по субсчету 41-1 – 30,8 т по цене 1190 руб./т;
- по субсчету 41-2 – 1,2 т по цене 1280 руб./т.
Всего за август продано 1,8 т (1,5 + 0,3) зерна, приобретенного у населения, себестоимость (цена закупки) которого составила 2199 руб. (1830 + 369). Это зерно было реализовано 25 августа по цене 1490 руб./т, в том числе НДС.
Таким образом, с выручки от продажи зерна, закупленного у населения, нужно будет заплатить НДС:
(1,8 т × 1490 руб./т - 2199 руб.) × 10% : 110% = 44 руб.
Если же раздельный учет продукции, закупленной у населения и у других фирм, не будет организован, налоговики пересчитают налог по всем сделкам исходя из полной суммы реализации.