.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Вычет при изменении стоимости (количества) отгруженных товаров

Последний раз обновлено:

Бывают случаи, когда изменяется стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. Это происходит, например, когда покупателю предоставляется скидка, либо часть товаров возвращается продавцу. Кроме того, нововведения затрагивают ситуации, когда поставщик повышает цены или увеличивает объем поставки. В этом случае выставляется корректировочный счет-фактура.

Рассмотрим механизм принятия к вычету НДС на основании корректировочного счета-фактуры.

Допустим, после отгрузки товаров их цена (или количество) увеличивается. В этом случае продавец уведомляет покупателя об увеличении стоимости отгруженных товаров путем заключения дополнительного соглашения к договору (или оформления иного первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости товаров).

Не позднее 5 календарных дней с даты подписания дополнительного соглашения продавец составляет корректировочный счет-фактуру, указав в нем увеличенную стоимость товаров. Получив такой счет-фактуру, покупатель принимает к вычету разницу между суммой НДС с новой стоимости товаров и суммой налога в первоначальном счете-фактуре (п. 13 ст. 171 НК РФ).

Если к этому моменту покупатель уже отразил вычеты налога в декларации по НДС, оформлять дополнительный листок книги покупок и сдавать уточненную декларацию ему не придется.

Пример

АО «Актив» (продавец) и ООО «Пассив» (покупатель) заключили контракт на поставку 200 комплектов постельного белья по цене 590 руб. за комплект (в том числе НДС – 90 руб.). Общая сумма поставки по контракту составила 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

В декабре «Актив» отгрузил «Пассиву» 210 комплектов постельного белья – на 10 комплектов больше, чем было предусмотрено в контракте и отражено в первичных документах и счете-фактуре. Общая стоимость партии товара, фактически полученной «Пассивом», составила 123 900 руб. (в том числе НДС – 18 900 руб.). Общая стоимость товара, указанная в счете-фактуре, составила 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

ООО «Пассив» обнаружил «лишние» товары только в январе следующего года, после того, как была сдана декларация по НДС за IV квартал.

В связи с этим в январе стороны заключили дополнительное соглашение к договору поставки, указав в нем фактически отгруженное количество товаров – 210 комплектов на сумму 123 900 руб. (в том числе НДС – 18 900 руб.). После этого «Актив» выставил «Пассиву» корректировочный счет-фактуру. «Пассив» принял к вычету НДС в размере 900 руб. (18 900 руб. – 18 000 руб.), отразив эту сумму в декларациипо НДС за I квартал.

В бухгалтерском учете ООО «Пассив» сделает следующие проводки:

при оприходовании товара в декабре

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. – оприходовано постельное белье;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 18 000 руб. – учтен НДС по оприходованному товару;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 18 000 руб. – НДС принят к вычету;

при получении корректировочного счета-фактуры в январе

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 5000 руб. – скорректирована стоимость постельного белья;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 900 руб. – отражено увеличение суммы НДС, предъявленного поставщиком;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 900 руб. – принято к вычету увеличение суммы НДС согласно корректировочному счету-фактуре (но не позднее трех лет со дня его составления продавцом).

До 1 июля 2013 года действовало следующее правило. Предположим, продавец после отгрузки товаров делает покупателю скидку. В этом случае обе стороны должны согласовать корректировки в цене документально. То есть заключить соответствующее соглашение или договор, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости товаров.

Не позднее 5 календарных дней с даты подписания дополнительного соглашения к контракту продавец составляет корректировочный счет-фактуру, указав в нем сниженную стоимость товаров. На основании этих документов он поставит к вычету разницу между НДС по первоначальному счету-фактуре и новой суммой налога.Заявить вычет продавец может в течение трех лет со дня составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Пример

АО «Актив» (продавец) и ООО «Пассив» (покупатель) заключили договор поставки партии товаров на общую сумму 147 500 руб. (в том числе НДС – 22 500 руб.).В учете «Актива» себестоимость этой партии составляет 100 000 руб.

После отгрузки товаров «Актив» решил предоставить «Пассиву» скидку в размере 5% стоимости товаров. Стоимость товаров с учетом скидки составляет 140 125 руб. (в том числе НДС – 21 375 руб.).

В связи с этим обе фирмы заключили дополнительное соглашение к договору поставки, указав в нем цену товаров с учетом скидки. На следующий день «Актив» выставил «Пассиву» корректировочный счет-фактуру и принял к вычету НДС в размере 1125 руб. (22 500 руб. – 21 375 руб.).

В бухгалтерском учете АО «Актив» сделает следующие проводки:

на дату отгрузки товара

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 147 500 руб. – отражена выручка от реализации товара;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 100 000 руб. – списана себестоимость отгруженного товара;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

– 22 500 руб. – начислен НДС с отгрузки;

на дату составления корректировочного счета-фактуры

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

7375 руб. (147 500 руб. − 140 125 руб.) – сторнирована часть выручки от реализации;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

1125 руб.(22 500 руб. − 21 375 руб.) – сторнирована часть НДС с учетом скидки.

Эта запись означает, что «Актив» принял к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными до и после изменения стоимости поставки.

С 1 июля 2013 года выплата покупателю премии за выполнение определенных условий договора поставки (в том числе за приобретение определенного объема товаров, работ или услуг) не уменьшает стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Сумму НДС, ранее принятую к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), покупатель также не уменьшает.

Исключение составляют случаи, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой премии (предоставляемой поощрительной выплаты) предусмотрено договором поставки (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

Таким образом, если в договоре между продавцом и покупателем не будет установлено, что в случае предоставления премии стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) изменяется, то:

  • продавец не вправе будет уменьшить налоговую базу по НДС на указанную премию;
  • покупателю не нужно будет корректировать налоговые вычеты.

Если уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплаченной премии будет предусмотрено договором поставки, то:

  • продавцу можно будет уменьшить свои налоговые обязательства по НДС;
  • покупателю нужно будет уменьшить налоговые вычеты.

В отношении премий, предоставляемых покупателю-физлицу по договорам розничной купли-продажи данное правило не применяется. Иными словами, премии, выплачиваемые розничным покупателям, в целях исчисления НДС меняют цену товара (письмо Минфина РФ от 11 июля 2013 г. № 03-07-11/26921).

А вот Верховный Суд РФ признал право организации пересчитать НДС в соответствии со скидкой поставщика, предоставленной после реализации товара (определение Верховного Суда от 22 июня 2016 г. № 308-КГ15-19017). Организация приобрела по договору поставки партию товаров у поставщика. За достижение установленного объема закупки на основании допсоглашения к договору поставки продавец предоставил организации ретроскидку. В результате цена ранее поставленных товаров существенно уменьшилась.

ИФНС провела выездную проверку организации и вынесла решение о доначислении организации НДС, пени и штрафа за совершение налогового правонарушения. По мнению налоговиков, в случае перечисления продавцом продовольственных товаров покупателю премии за достижение определенного объема закупок, эта премия не изменяет стоимости ранее поставленных товаров. Следовательно, налоговая база по НДС у поставщика не уменьшается, и налоговый вычет покупателем не корректируется.

Однако судьи указали, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика (п. 2 ст. 153 НК РФ). Общая сумма НДС к уплате исчисляется по итогам каждого квартала с учетом изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем квартале (п. 4 ст. 166 НК РФ). Следовательно, при определении налоговой базы сумма выручки определяется с учетом скидок, и в случае необходимости подлежит корректировке за тот квартал, в котором отражена реализация.

Следует учесть еще один важный момент. После уменьшения стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг) у продавца может возникнуть переплата, в счет которой в дальнейшем будут совершены новые поставки покупателю.

Эту переплату следует признать суммой частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок. Она облагается НДС в общеустановленном порядке.

Соответственно, сумму НДС в части этой переплаты можно принять к вычету только после отгрузки новой партии товаров (работ, услуг). Об этом напомнил Минфин России в письме от 11 июля 2013 года № 03-07-11/27047.



Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас действует специальная цена на бератор

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор