.
^ Наверх

Общие условия применения льгот

Последний раз обновлено:

Льготы дают возможность фирмам и индивидуальным предпринимателям платить налог в меньшем размере или не платить его совсем.

Налоговый кодекс в статье 149 предусматривает ряд льгот по НДС. Условно их можно разделить на три группы:

  • льготы, предоставляемые при реализации определенных видов товаров (работ, услуг);
  • льготы, предоставляемые определенным категориям фирм и предпринимателей;
  • льготы, предоставляемые при осуществлении определенных операций.

Льготы, предоставляемые при реализации определенных видов товаров (работ, услуг)

Вот перечень этих товаров, работ и услуг:

  • реализация почтовых марок, маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению Минфина России;
  • реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства;
  • реализация медицинских товаров по перечню, утвержденному Правительством России;
  • реализация монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа (в том числе в иностранном государстве);
  • услуги по гарантийному ремонту товаров в период гарантийного срока эксплуатации;
  • работы и услуги по сохранению объектов культурного наследия народов России, включенных в единый государственный реестр объектов культурного наследия народов РФ, выявленных объектов культурного наследия, а также культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций;
  • реализация драгоценных металлов и камней, руды, содержащей драгоценные металлы, необработанных алмазов, лома и отходов драгоценных металлов;
  • производство продуктов питания столовыми образовательных, медицинских организаций и организаций общественного питания, реализуемых в этих столовых и организациях;
  • услуги по перевозке пассажиров городского и пригородного сообщения;
  • проведение работ по тушению лесных пожаров;
  • услуги по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, оказываемые непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве России;
  • работы и услуги по обслуживанию морских судов, судов внутреннего и судов смешанного (река-море) плавания в период стоянки в портах и по лоцманской проводке;
  • услуги по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения организациями физкультуры и спорта спортивно-зрелищных мероприятий;
  • реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;
  • передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир;
  • реализация коммунальных услуг и услуг по ремонту и содержанию общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых управляющими компаниями, ТСЖ и жилищными кооперативами;
  • реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, «ноу-хау», а также прав на их использование. По мнению финансистов, не облагается НДС также передача неисключительных прав на использование программ для ЭВМ при наличии лицензионного договора (письма Минфина России от 1 октября 2014 г. № 03-07-11/49056, от 13 октября 2008 г. № 03-07-11/335);
  • реализация лома и отходов черных и цветных металлов;
  • передача в рекламных целях товаров (работ, услуг) себестоимостью не более 100 рублей за единицу. Между тем, если рекламная продукция не отвечает признакам товара (например, каталоги, рекламные брошюры, проспекты, буклеты, листовки и др.), ее бесплатная раздача потенциальным покупателям также не облагается НДС. Причем независимо от величины расходов на приобретение или создание этих рекламных материалов (письмо Минфина РФ от 23 декабря 2015 г. № 03-07-22/75489);
  • услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями;
  • услуги по аккредитации операторов технического осмотра и услуги по проведению технического осмотра;
  • услуг по доверительному управлению средствами пенсионных накоплений;
  • услуг по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей, по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей и лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации;
  • услуг по выявлению несовершеннолетних граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства;
  • услуг по выявлению совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства;
  • услуг по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями несовершеннолетних граждан либо принять детей, оставшихся без попечения родителей, в семью на воспитание;
  • услуг по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан;
  • услуг по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, оказываемых населению;
  • услуг по профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, оказываемых по направлению службы занятости;
  • реализация очков корригирующих (для коррекции зрения), линз для коррекции зрения, оправ для очков корригирующих (для коррекции зрения).

Льготы, предоставляемые определенным категориям фирм и предпринимателей

К ним относят:

  • услуги в сфере образования;
  • реализацию товаров в магазинах беспошлинной торговли;
  • услуги организаций сферы культуры и искусства, реализацию входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, реализацию программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов;
  • реализацию входных билетов организациями физкультуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия, услуги по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения этих мероприятий;
  • работы организаций кинематографии по производству кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;
  • реализацию товаров (работ, услуг) общественными организациями инвалидов и организациями, собственниками которых являются общественные организации инвалидов;
  • реализацию товаров (работ, услуг) государственными унитарными предприятиями при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, а также трудовыми мастерскими лечебных исправительных учреждений;
  • услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, детских оздоровительных лагерей на территории России, оформленные путевками или курсовками;
  • реализацию продукции сельхозпроизводителями;
  • архивные и ритуальные услуги;
  • банковские операции и обслуживание банковских карт. При этом, по мнению Минфина России, операции, осуществляемые банками и не перечисленные в статье 149 кодекса среди освобождаемых от НДС, облагаются налогом в общем порядке (письмо от 10 декабря 2014 г. № 03-07-14/63511);
  • услуги по страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению;
  • проведение основанных на риске игр организациями игорного бизнеса;
  • услуги по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования, услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;
  • реализацию предметов религиозного назначения и религиозной литературы;
  • услуги аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, изготовлению или ремонту очковой оптики (кроме солнцезащитной), ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий;
  • оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;
  • услуги, за которые уполномоченными органами взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных, патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, сборов при предоставлении фирмам и физлицам определенных прав;
  • реализацию товаров (раюот, услуг), имущественных прав российскими маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета;
  • операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и предоставлению информации по операциям с банковскими картами;
  • передачу товаров для собственных нужд организациями уголовно-исполнительной системы;
  • услуги управляющих товарищей по ведению общих дел участников инвестиционного товарищества.

Льготы, предоставляемые при осуществлении определенных операций

В частности, к таким операциям относят:

  • предоставление в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;
  • операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО;
  • выдача поручительств (гарантий) налогоплательщиком, не являющимся банком;
  • реализацию долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и финансовых паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок;
  • уступку (переуступку) прав (требований) по обязательствам, возникающим на основании финансовых инструментов срочных сделок, реализация которых освобождается от налогообложения;
  • операции, осуществляемые в рамках клиринговой деятельности;
  • работы, выполняемые в период реализации программ жилищного строительства для военнослужащих;
  • передачу товаров, работ, услуг, имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности;
  • уступку (приобретение) прав (требований) кредитора по договорам займа и кредитным договорам;
  • проведение работ в портовой особой экономической зоне резидентами этой зоны;
  • выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет бюджетных средств и средств определенных фондов, а также выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров;
  • предоставление в пользование жилых помещений;
  • безвозмездное предоставление эфирного времени и (или) печатной площади накануне выборов;
  • услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве;
  • реализацию товаров, работ и услуг в рамках оказания безвозмездной помощи Российской федерации в соответствии с законодательством;
  • услуги по социальному обслуживанию несовершеннолетних; по поддержке и социальному обслуживанию пожилых граждан, инвалидов, безнадзорных детей;
  • безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы;
  • передачу имущественных прав в виде вклада и в случае выдела доли из имущества инвестиционного товарищества;
  • реализацию услуг, оказываемых на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках;
  • операции по выдаче поручительств (гарантий) налогоплательщиком, не являющимся банком.

Воспользоваться льготой можно, если выполнены определенные условия. Они делятся на общие для всех фирм и предпринимателей, и дополнительные, предъявляемые в зависимости от конкретной льготы.

Общие условия применения льгот

1. Если фирма ведет деятельность, подлежащую лицензированию, то она обязательно должна иметь лицензию.

Если лицензии нет, то фирма должна платить НДС в обычном порядке. В этом случае права на льготу она не имеет (п. 6 ст. 149 НК РФ).

2. Если помимо льготируемой фирма ведет и другую деятельность, она должна вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

Подробнее о том, как организовать раздельный учет, смотрите раздел «Налоговые вычеты» → подраздел «Вычет НДС, предъявленного поставщиками» → ситуацию «Фирма производит разные виды продукции (работ, услуг), среди которых есть как облагаемые, так и не облагаемые НДС».

Обратите внимание: налогоплательщики, использующие льготу по НДС в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса, по требованию налоговиков обязаны ее документально подтвердить. К такому заключению пришел Минфин России в письме от 3 декабря 2014 г. № 03-07-15/61906.

Финансисты рекомендует обратиться к положениям пункта 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 года № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС». Там указывается, что при камеральной проверке налогоплательщики по требованию налоговой инспекции обязаны представлять документы, подтверждающие право на налоговые льготы в случае их использования (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Пленум также отметил, что при применении указанной нормы судам необходимо принимать во внимание определение понятия «налоговая льгота», данное в пункте 1 статьи 56 Налогового кодекса. Согласно этому пункту льготами признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими плательщиками налога.

Исходя из этого, требование о подтверждении права на льготу распространяется на те из перечисленных в статье 149 Налогового кодекса оснований освобождения от уплаты НДС, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы.

Специальной ответственности за неправомерное использование льготы Налоговый кодекс не устанавливает.

Но если при проверке налоговики обнаружат необоснованность льготы, они могут вас оштрафовать.

Штраф – 20% от неуплаченной суммы налога (ст. 122 НК РФ). Кроме того, вам придется заплатить в бюджет недоплаченный налог, а также пени.

Подробнее о том, в каком порядке налагаются штрафы, смотрите раздел «Проверки по НДС» → подраздел «Ответственность за нарушения при исчислении и уплате НДС».

Обратите внимание: даже используя льготы, вы будете обязаны сдавать в налоговую инспекцию декларацию по НДС. Сведения об операциях, освобождаемых от налога, отражают в декларации в разделе «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)...». Каждой льготируемой операции присвоен свой код, который должен быть указан в декларации.

Коды операций, не облагаемых налогом, приведены в приложении 1 к порядку заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@.

Подробнее о заполнении декларации читайте раздел «Уплата и отчетность» – подраздел «Декларация по НДС».

Обратите внимание: по операциям, которые не облагаются НДС в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса, счета-фактуры можно не составлять (п. 3 ст. 169 НК РФ). В то же время действующее законодательство не запрещает налогоплательщикам, применяющим льготу по статье 149 кодекса, по-прежнему оформлять счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж. В этом случае на счете-фактуре делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Счет-фактура от «освобожденца» с выделенным НДС

Если неплательщик НДС случайно или намеренно выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, ему придется заплатить в бюджет весь НДС, указанный в этом документе (пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ).

В письме от 10 декабря 2015 года № № 03-07-14/72142 Минфин России разъяснил, что если компания, не отказавшаяся от освобождения от уплаты НДС, выставила счет-фактуру с выделенным налогом и заплатила его в бюджет, она вправе заявить вычет по НДС. Чиновники ссылаются на пункт 6 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33, на основании которого можно сделать вывод: если компания не отказалась от освобождения, но выставила счет-фактуру и перечислила НДС в бюджет, она может принять входной налог к вычету.

Ранее в Минфине настаивали на том, что налогоплательщик, не сообщивший об отказе от освобождения и уплативший налог, не вправе принимать входной НДС к вычету. Так чиновники высказывались до выхода постановления Пленума ВАС РФ, где, по сути, выражен противоположный подход (см. письмо Минфина России от 19 сентября 2013 г. № 03-07-07/38909).

Заметим, что после принятия постановления Пленума ВАС РФ Минфин уже обращался к теме НДС, выделенного в счете-фактуре «освобожденцем». В письме от 12 ноября 2015 г. № 03-07-14/65155 ведомство отметило: при выставлении счета-фактуры налогоплательщиком, освобожденным от уплаты НДС, налог следует заплатить в бюджет. Что делать с входным НДС, Минфин тогда не разъяснил. Оставалось только надеяться, что ведомство все-таки уточнит свою позицию в соответствии с точкой зрения ВАС РФ.

Как и ожидалось, в письме от 10 декабря 2015 г. № 03-07-14/72142 финансисты скорректировали свой подход к проблеме в пользу налогоплательщиков. Теперь фирмы и предприниматели, освобожденные от уплаты НДС, но исчислившие и заплатившие его в бюджет, могут рассчитывать на возврат налога из бюджета.

Более того, по мнению ФНС России, выраженному в письме от 16 февраля 2015 года № ГД-4-3/2366@, НДС, который продавец предъявляет покупателю, реализуя ему освобожденные от налогообложения услуги, покупатель также вправе принять к вычету в общем порядке. Оплачивая счета-фактуры с выделенным НДС, покупатель вправе отразить эти суммы в декларации в качестве налоговых вычетов.

Правда, этот вывод ФНС, выраженный в указанном письме, касался услуг по обслуживанию воздушных судов, оказанных в аэропортах и воздушном пространстве РФ.

Напомним, что обслуживание воздушных судов (в том числе аэронавигационное), производимое непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве, освобождено от уплаты НДС (пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ). Причем отказаться от этой льготы налогоплательщик не может (п. 5 ст. 149 НК РФ).

В обоснование своей позиции налоговики сослались на уже упомянутые постановления: Конституционного суда РФ от 3 июня 2014 г. № 17-П и Президиума ВАС РФ от 30 января 2007 г. № 10627/06. Они указали, что в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса установлены правила, которые предусматривают в отношении продавцов, получающих с покупателей или заказчиков суммы НДС в нарушение положений главы 21 Налогового кодекса, следующие налоговые последствия. Неплательщики НДС, равно как налогоплательщики, освобожденные от уплаты этого налога, исчисляют и уплачивают в бюджет НДС, если выставляют покупателям счета-фактуры с выделением суммы налога. Покупатели-налогоплательщики имеют полное право отразить такие суммы в декларациях в качестве налоговых вычетов.

Позднее, в письме от от 21 июня 2017 года № 03-07-15/38864 Минфин подтвердил позицию ФНС. Разъяснения финансистов были разосланы письмом ФНС от 5 июля 2017 № СД-4-3/12986@ в территориальные налоговые инспекции для использования в работе.

«Освобожденец» не перечислил выделенный НДС в бюджет

Иначе складывается ситуация, если НДС по счету-фактуре от «освобожденца» не был перечислен в бюджет. По неуплаченному в бюджет НДС, выставленному продавцом, освобожденным от этого налога, нельзя заявить вычет, полагают в Минфине. Связано это с тем, что если НДС не был уплачен поставщиком услуг, в бюджете отсутствует источник для возмещения этого налога покупателю. При этом покупатель вправе обратиться к своим поставщикам и потребовать от них возврата необоснованно перечисленных им сумм НДС в качестве неосновательного обогащения. Более того, покупатель в данной ситуации может претендовать на выплату процентов за пользование поставщиком указанными денежными средствами (письмо от 17 августа 2016 г. № 03-07-03/48174).

Тем не менее, Верховный Суд РФ разрешил принять к вычету суммы НДС, предъявленные покупателю по освобожденным от налога операциям по обслуживанию самолета в аэропортах и воздушном пространстве РФ (определение Верховного суда РФ от 24октября 2016 г. № 305-КГ16-6640 по делу № А40-79255/2014). Судьи заявили, что обязанность продавца уплатить НДС в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с выставлением счета-фактуры (п. 5 ст. 173 НК РФ). Право покупателя на вычет НДС зависит от предъявления ему продавцом сумм НДС, выделенных в счете-фактуре (п. 1 ст. 169 НК РФ). А обязанность продавца перечислить НДС в бюджет обусловлена выставлением им счета-фактуры с выделением суммы НДС отдельной строкой.

Следовательно, организация, приобретавшая услуги наземного обслуживания судов, оказываемых в аэропортах, и получившая от контрагентов счета-фактуры с выделенным НДС, вправе использовать вычет налога, а контрагенты обязаны уплатить НДС в бюджет.

Таким образом, по счетам-фактурам, выставленным продавцом, освобожденным от уплаты НДС в соответствии с подпунктом 22 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса, авиакомпания вправе принять НДС к вычету.

Несмотря на то, что заявление судей о вычете НДС касается услуг по обслуживанию воздушных судов, которые оказаны в аэропортах и воздушном пространстве России, на наш взгляд, этот вывод можно распространить и на иные операции, освобожденные от НДС по правилам статьи 149 Налогового кодекса.



Извините, продолжение доступно только платным пользователям бератора

Сейчас вы можете купить бератор
со скидкой 4 000 рублей!
Ваши преимущества:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по самой выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >