.
^ Наверх

Порядок возмещения НДС

Последний раз обновлено:

Порядок возмещения НДС установлен статьей 176 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 этой статьи положительная разница по НДС в пользу фирмы при расчетах с бюджетом может возникнуть не только в том случае, если налог был переплачен.

Может сложиться ситуация, что сумма налоговых вычетов превысит сумму НДС, начисленную фирмой к уплате в бюджет за налоговый период. В этом случае разница подлежит возмещению налогоплательщику. Такой порядок предусмотрен статьей 173 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: налог не возмещается, если фирма сдала декларацию позднее чем через три года после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Пример. Когда фирма имеет право на возмещение НДС

Согласно декларации по НДС за I квартал, которую фирма сдала в налоговую инспекцию в апреле того же года, к уплате в бюджет причиталось 12 000 руб. Сумма налога по этой декларации была перечислена в бюджет.

Ситуация 1

В апреле следующего года бухгалтер фирмы обнаружил, что в декларации за I квартал ошибочно не был указан налоговый вычет по НДС в сумме 20 000 руб. В этом же месяце он сдал в инспекцию исправленную декларацию за I квартал. Согласно исправленной декларации сумма налоговых вычетов превысила сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за I квартал, на 8000 руб. (20 000 – 12 000).

В данной ситуации фирма имеет право:

  • на возврат из бюджета излишне уплаченной суммы налога – 12 000 руб.;
  • на возмещение из бюджета 8000 руб.

Ситуация 2

Предположим, что ту же ошибку бухгалтер фирмы обнаружил в апреле три года спустя. В этом случае фирма не имеет права на возврат из бюджета и на возмещение НДС, поскольку после окончания соответствующего налогового периода прошло более трех лет.

Таким образом, по истечении трехлетнего срока после окончания налогового периода, когда возникло право на вычет, налогоплательщик теряет право на вычет.

При проведении камеральной проверки налоговая инспекция проверит обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, в порядке, установленном статьей 88 Налогового кодекса. Срок проведения проверки – два месяца с даты подачи налоговой декларации. При этом в рамках проверки инспекция может запросить счета-фактуры по «входному» НДС, заявленному к вычету (п. 8 ст. 88 НК РФ).

По результатам камеральной проверки декларации и представленных документов налоговая инспекция примет одно из трех решений:

  • о возмещении заявленной суммы налога полностью;
  • об отказе в возмещении заявленной суммы налога полностью;
  • о частичном возмещении налога и об отказе в частичном возмещении оставшейся суммы налога.

Последним двум решениям могут также сопутствовать решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, по которому организации могут быть начислены пени и штрафы за неуплату налога. При этом налоговики должны соблюсти порядок вынесения решения, установленный статьей 101 Налогового кодекса.

Если в ходе проверки налоговая инспекция не выявила нарушений законодательства, то после ее окончания решение о возмещении НДС принимается в течение семи  рабочих дней (п. 2 ст. 176 НК РФ). Одновременно с этим инспекция должна принять решение о зачете (возврате) НДС.

О принятых решениях инспекция должна известить налогоплательщика в течение пяти дней.

Если нарушений в ходе камеральной проверки не выявлено, ИФНС может вынести решение о возмещении НДС и до истечения двух месяцев. Это не противоречит нормам Налогового кодекса.

Зачет НДС в счет погашения недоимки налоговая инспекция осуществит самостоятельно. А вот для возврата НДС на расчетный счет или зачета его в счет будущих платежей по налогам необходимо написать заявление.

Заявления о зачете и возврате излишне уплаченного налога можно подать в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи.

Суммы НДС, подлежащие возврату на расчетный счет, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по НДС или другим федеральным налогам. Для этого нужно подать в инспекцию соответствующее заявление. Его также можно подать в электронной форме.

Налоговая инспекция должна вернуть НДС не позднее одного месяца со дня получения такого заявления.

Если инспекция нарушит срок возврата НДС, ей придется заплатить вам проценты за каждый день просрочки исходя из ставки рефинансирования Банка России. Проценты начисляются с 12-го рабочего дня после завершения камеральной проверки (п. 10 ст. 176 НК РФ).

Если заявление о возврате (зачете) НДС не подано до вынесения решения о возмещении налога, возврат (зачет) суммы НДС будет проводиться по правилам статьи 78 Налогового кодекса. При этом положения пунктов 7 - 11 статьи 176 Налогового кодекса, которые регулируют начисление процентов за нарушение сроков возврата налога, применяться не будут (п. 11.1 ст. 176 НК РФ в редакции Федерального закона от 23 июля 2013 г. № 248-ФЗ).

Отметим, что пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса также предусмотрено начисление процентов в случае несвоевременного возврата переплаты по налогу. Однако эти проценты начинают начисляться позднее чем те, которые предусмотрены пунктом 10 статьи 176.

Если фирма претендует на возмещение НДС по операциям, облагаемым по ставке 0%, возмещение производится с учетом особенностей, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса. Чтобы возместить экспортный НДС, фирма должна прежде всего подтвердить факт экспорта. На это ей отводится 180 календарных дней, считая с даты таможенного оформления.

За это время фирма собирает полный пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС (п. 1 ст. 165 НК РФ).

В остальном возмещения «экспортного» НДС аналогичен порядку возмещения НДС по внутренним операциям, рассмотренному выше.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.

 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор