^ Наверх

Порядок уплаты налога на Гугл

Последний раз обновлено:

Иностранные компании - поставщики электронных услуг на территории РФ самостоятельно платили налог на Гугл в российский бюджет с 1 января 2019 года, без участия налоговых агентов (Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ).

Начиная с 1 октября 2022 года, российская компания и ИП, которые покупают у иностранцев электронные услуги, местом реализации которых является РФ, признаются налоговым агентом по НДС. Поправки внесены в статью 174.2 НК РФ Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 323-ФЗ.

Местом реализации таких услуг признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ.

Обратите внимание: с 1 октября 2022 г. российская организация (ИП), приобретающая электронные услуги у иностранной организации, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС, а потом заявить его к вычету в общем порядке (п. 1 и 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Еще до вступления Закона № 323-ФЗ в силу ФНС советовала российским организациям и ИП, которые покупают электронные услуги у иностранных компаний, самостоятельно удерживать и платить НДС в связи с введением в отношении РФ санкций, когда у иностранных продавцов интернет-услуг возникли сложности при перечислении денежных средств со счетов иностранных банков в Россию с целью уплаты НДС (см. письмо от 30 марта 2022 г. № СД-4-3/3807@).

Остались два случая, когда иностранная компания, которая продает электронные услуги на территории России, должна сама уплатить НДС:

1. Если электронные услуги оказаны физическим лицам.

2. Если она оказывает услуги через обособленное подразделение на территории России.

Как налоговый агент считает НДС по электронным услугам, приобретенным у иностранной компании

Российские фирмы и ИП – покупатели электронных услуг у зарубежных компаний - становятся налоговыми агентами по правилам статьи 161 и пункта 9 статьи 174.2 НК РФ. Они обязаны удержать НДС из денег, которые выплачивают иностранному продавцу, и перечислить налог в бюджет.

Аналогичные правила удержания НДС применяются и к обособленным подразделениям инофирм, если они зарегистрированы в России и оказывают интернет-услуги российским покупателям. Ведь в такой ситуации обособленные подразделения инофирм также признаются налоговыми агентами в силу норм статьи 161 НК РФ.

При покупке электронных услуг у иностранной компании налоговым агентом по НДС становятся и российские покупатели – спецрежимники.

Агент подсчитывает НДС по расчетной ставке 20%:120%. Она умножается на налоговую базу – сумму, которая выплачена иностранной компании.

НДС нужно перечислить в бюджет одновременно с выплатой денег «иностранцу».

Пример. Как налоговому агенту удержать НДС при покупке электронных услуг

ООО «Антей» приобретает у иностранной фирмы рекламные услуги в интернете. По условиям договора 1-го числа текущего месяца «Антей» перечисляет инофирме плату за услуги в размере 120 000 руб. Как налоговый агент из этой суммы «Антей» должен удержать НДС в сумме 20 000 руб. (120 000 руб. × 20% : 120%). В этот же день он обязан направить в банк платежное поручение на уплату «агентского» НДС в размере 20 000 руб.

Сумму удержанного НДС налоговый агент может принять к вычету при условии, что:

.
  • налоговый агент является плательщиком НДС. Отсюда вывод – «спецрежимники» не могут зачесть удержанный налог на Гугл;
  • товары (работы, услуги) приобретены для операций, облагаемых НДС;
  • сумма налога удержана из денег, выплаченных иностранной компании, и перечислена в бюджет.

Если покупатель оплачивает услуги иностранной компании в валюте, то нужно пересчитать налоговую базу из валюты в рубли. Пересчет делают по курсу Банка России на тот день, когда деньги фактически были перечислены «иностранцу».

Пример. Как налоговому агенту удержать НДС в валюте

Российская фирма АО «Актив» покупает онлайн у немецкой фирмы права на графические изображения. Цена услуг – 23 600 евро.

Немецкая фирма не имеет представительства в России и не зарегистрирована в качестве российского налогоплательщика. Местом реализации услуг является место нахождения покупателя, то есть в нашем случае Россия (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Следовательно, они облагаются НДС.

Акт приемки-передачи услуг был подписан сторонами в мае. Курс евро на эту дату составил 63 руб./EUR (цифры условные).

Деньги немецкой фирме «Актив» перечислил в июне. Курс евро на эту дату составил 65 руб./EUR.

Перечисляя деньги немецкой фирме, «Актив» удержал из этой суммы НДС. Сумма удержанного налога составила:

23 600 EUR × 20% : 120% = 3933 EUR или 247 800 руб. (3933 EUR × 63 руб./ EUR).

В данной ситуации заплатить НДС «Актив» должен в тот же день, когда перечислил деньги немецкой фирме. Бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:

май

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 247 800 руб. – удержан НДС со стоимости услуг инофирмы;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

– 1 285 200 руб. ((23 600 EUR × 65 руб./EUR) – 247 800 руб.) – перечислены деньги инофирме за минусом удержанного налога;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 51

–247 800 руб. – НДС, удержанный со стоимости услуг инофирмы, перечислен в бюджет;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– 47 200 руб. (23 600 руб. × (65 руб./EUR − 63 руб./EUR)) – отражена курсовая разница;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 247 800 руб. – уплаченный НДС принят к вычету.

Если покупатель приобретает электронные услуги у иностранной компании через агента

Российские организации, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах РФ, признаются налоговыми агентами по НДС.

Если электронные услуги (например, по передаче патентов, предоставлению лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав) организация приобретает через агента, который участвует в расчетах, порядок уплаты НДС другой.

Участие в расчетах подразумевает, что агент получает от организации денежные средства на свой расчетный счет, а затем перечисляет их иностранному лицу,

В таком случае налоговым агентом по НДС признается не организация, приобретающая право на использование авторских произведений, а такой посредник. При перечислении денежных средств иностранному лицу он должен удержать и перечислить НДС в бюджет.

Такой порядок следует из пункта 5 статьи 161 НК РФ. Согласно этой норме, при реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах РФ, налоговыми агентами признаются организации и предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами.

Налоговую базу по НДС налоговый агент (посредник) определяет как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога.

Как велись расчеты по НДС по электронным услугам до 1 октября 2022 года

До 1 октября 2022 года НДС по электронным услугам платили сами иностранные продавцы, а российские покупатели могли принять к вычету уплаченный в составе платы за них НДС.

Как платили НДС продавцы

Чтобы платить НДС в качестве плательщика, иностранная компания должна встать на учет в РФ: подать заявление в налоговую инспекцию (п. 3 ст. 8 Федерального закона от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ). Действовать нужно через сервис «НДС - офис интернет-компаний» на сайте ФНС, который доступен в том числе на английском языке. Постановка на учет производится по правилам пункта 4.6 статьи 83 Налогового кодекса независимо от вида оказываемых электронных услуг (письмо Минфина России от 13 сентября 2018 г. № 03-07-05/65680).

После постановки на учет инофирма получает доступ в личный кабинет, с помощью которого она представляет НДС-декларации, обменивается документами и письмами с ИФНС. Если же в какой-то период использовать личный кабинет не получалось, то тогда отправка велась по ТКС через оператора ЭДО (п. 8 ст. 174.2 НК РФ).

Обратите внимание: обязанности налогового агента у покупателей в отношении приобретения услуг в электронной форме не возникают независимо от наличия или отсутствия факта постановки на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса иностранной организации и (или) иностранной организации – посредника (письмо ФНС от 29 мая 2019 г. № СД-4-3/10374@»).

Часто бывает, что у иностранной организации наряду с электронными услугами одновременно приобретаются и иные услуги, местом реализации которых признается также территория РФ. И в этом случае российский заказчик с этих «иных» услуг не должен уплачивать НДС в качестве налогового агента, но только в том случае, если иностранная компания встала на учет в российскую ИФНС. Тогда НДС и с иных услуг она обязана уплачивать самостоятельно (в таком же порядке, что НДС с электронных услуг (письмо ФНС от 24 апреля 2019 г. № СД-4-3/7937). Если иностранная компания не встала на учет в качестве плательщика электронных услуг, то с приобретаемых у нее услуг, не относящихся к электронным, НДС придется уплатить российскому заказчику - при условии, что местом реализации таких «иных» услуг признается территория России (например, консультационные услуги по подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Если поставщиком электронных услуг является иностранный гражданин, зарегистрированный у себя в качестве ИП, то в этом случае порядок другой. Постановка на учет иностранных индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги в электронной форме, положениями ст. 83 НК РФ не предусмотрена. Поэтому на основании п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ российская организация, приобретающая у иностранного ИП услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория России, признается налоговым агентом, в чьи обязанности входит исчисление и уплата в российский бюджет НДС (письмо Минфина от 26 июля 2021 г. № 03-07-08/59533).

Если электронные услуги оказывает иностранное физлицо, которое не зарегистрировано у себя в качестве ИП, то НДС с таких услуг платить не нужно (письмо Минфина от 6 марта 2017 г. № 03-07-11/12534).

Декларацию по НДС иностранный продавец - плательщик налога сдает поквартально.

При перечислении налога на Гугл в российский бюджет важно не ошибиться с реквизитами для уплаты НДС и верно заполнить платежку. В помощь инофирме – письма ФНС России от 17 апреля 2018 года № СД-4-3/7280@ и от 13 июня 2017 года № СД-4-3/11084@. Не исключено, что зарубежной компании придется открыть расчетный счет в российском банке.

Вычеты НДС у покупателя, когда НДС платил иностранный продавец

Российскому покупателю, чтобы получить вычет НДС по электронным услугам от иностранного продавца, нужны документы, оговоренные в пункте 2.1 статьи 171 Налогового кодекса:

  • договор и (или) расчетный документ с выделенным налогом, указанием ИНН и КПП инофирмы (эти данные должны быть на сайте ФНС России: www.nalog.ru);
  • документы на перечисление оплаты контрагенту, в которых значится НДС.

Счет-фактура в такой ситуации для вычета не нужен. Сами инофирмы права на вычет НДС не имеют и составлять этот документ на свои услуги не должны. Как и вести книги покупок, продаж, а также журналы учета счетов-фактур (п. 3.2 ст. 169 НК РФ).

Исчисляют налог зарубежные продавцы по расчетной ставке – 16,67% (п. 5 ст. 1 Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 303-ФЗ).

Порядок действий покупателя и продавца.

Пример. Покупка электронных услуг

АО «Актив» приобретает у иностранной фирмы «Max» услуги по размещению рекламы в Интернете, место реализации которых – территория РФ. Их конечная стоимость – 944 евро.

Российская компания налоговым агентом не является. В этой связи инофирма встала на учет в нашей стране в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ.

Услуги оказаны, приняты к учету и оплачены 13 марта. Однако момент определения НДС-базы в данном случае – последний день I квартала (31 марта). То есть налогового периода, когда поступила оплата. Курс Банка России для пересчета евро в рубли берется на ту же дату (п. 4 ст. 174.2 НК РФ).

Допустим, что курс евро на 31 марта равен 75 руб. Стоимость услуг на эту дату составила 70 800 руб. (944 евро × 75 руб.). Фирма «Max» исчислила с нее НДС - 11 802,36 руб. (70 800 руб. × 16,67%).

Все документы, предусмотренные п. 2.1 ст. 171 НК РФ, у «Актива» есть. Он поставил НДС к вычету.

Перечислить налог на Google инофирме нужно до 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Кроме того, в этот же срок ей предписано подать в электронной форме спецдекларацию по НДС (п. 7, 8 ст. 174.2 НК РФ).

Фирма «Max» уплатила налог в российский бюджет и сдала декларацию 17 апреля.

Вычеты сумм НДС, предъявленных иностранной организацией или иностранной организацией — посредником производятся покупателем при наличии документов (договора или расчетного документа с выделением суммы налога и указанием ИНН и КПП иностранной организации, а также документов на перечисление оплаты, включая сумму налога, иностранной организации).

В целях применения вычетов НДС, графы книги покупок рекомендуется заполнять в следующем порядке:

  • в графе 2 — код вида операции — 45;
  • в графе 3 — номер и дата договора или расчетного документа (счета на оплату услуг, акта об оказании услуг или иного документа со стороны иностранной организации), в которых указаны ИНН и КПП иностранной организации, а также сумма НДС;
  • в графе 7 — номер и дата документа, свидетельствующего о перечислении оплаты, а при безденежных формах расчетов — номер и дата документа, свидетельствующего о погашении задолженности.

Такие рекомендации даны в письме ФНС от 14 мая 2019 г. № СД-4-3/8916@.

Электронные услуги могут приобретаться у иностранных поставщиков за иностранную валюту.

В целях принятия к вычету НДС при приобретении за иностранную валюту у иностранной организации услуг в электронной форме иностранная валюта пересчитывается российской организацией в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия услуг на учет (абз. 4 п. 1 ст. 171 НК РФ) (письмо Минфина от 28 октября 2019 г. № 03-07-08/8272).

Обратите внимание: если иностранная компания не встала на учет в российской ИФНС, то у российского заказчика документов, дающих право на вычет не будет. Значит, не будет и вычета НДС.

Возможность перенесения НДС-вычета на следующие периоды (в пределах трех лет) отсутствует в отношении НДС, уплаченного со стоимости электронных услуг. Это связано с тем, что нормы п. 1.1 ст. 172 НК РФ не распространяются на положения п. 2.1 ст. 171 НК РФ (см. письмо Минфина от 16 ноября 2021 г. № 03-07-08/92474).

При этом право на принятие к вычету НДС по приобретенным у иностранной организации услугам в электронной форме не ставится в зависимость от способа их оплаты, в том числе при оплате корпоративной картой (письмо Минфина от 7 июня 2022 г. № 03-07-08/53795).



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.