.
^ Наверх

Порядок уплаты налога на Гугл

Последний раз обновлено:

Порядок уплаты НДС иностранной IT-компанией различен в зависимости от того, с кем она работает, — с физическим лицом или организацией и ИП.

Продажа электронных услуг физлицам

Если компания продает физлицу услугу или товар, который облагается НДС, то НДС платится в упрощенной форме. Не нужно составлять счета-фактуры, вести книги покупок, книги продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.2 ст. 169 НК РФ).

Налог удерживается по расчетной ставке 15,25%, которая умножается на налоговую базу – сумму, выплачиваемую иностранной фирме.

Налоговая база определяется на последний день квартала, в котором поступила оплата (частичная оплата) услуг, и пересчитывается по курсу Банка России, установленному на этот день.

Пример. Расчет налога на Гугл при продаже услуг физлицам

За I квартал 2017 года американская компания, продающая интернет-приложения и игры российским гражданам, получила выручку в размере 30 миллионов рублей.

Сумма НДС за этот период составит 4575 тыс. руб. (30 млн. руб. x 15,25%).

Рассчитанный таким образом НДС «иностранец» не может принять к вычету (п. 6 ст. 174.2 НК РФ). Всю эту сумму ему придется уплатить в российский бюджет.

Перечислить НДС иностранная компания должна самостоятельно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 7 ст. 174.2 НК РФ).

Покупка товаров физлицами через иностранный интернет-сервис

В письме от 4 апреля 2017 г. № СД-3-3/2240@ ФНС прокомментировала распространенную ситуацию, когда частное лицо, не зарегистрированное в качестве ИП, покупает товары онлайн, используя иностранный интернет-сервис (к примеру, eBay).

В целях налогообложения местом реализации услуг в электронной форме признается территория РФ, если местом жительства покупателя является Россия (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК).

Значит, если российский покупатель приобретает у иностранной фирмы услуги по онлайн размещению объявлений для заключения сделок по продаже или покупке личных вещей, такие электронные услуги облагаются НДС в России. При условии, что покупателем является российская организация или ИП.

А вот если покупатель не организация и не ИП, а гражданин, не являющийся предпринимателем, то он не должен уплачивать НДС, поскольку не является налоговым агентом, заключили налоговики.

В этом случае иностранный продавец, оказывающий электронные услуг в России, обязан встать на учет в российской налоговой инспекции (п. 4.6 ст. 83 НК РФ) и платить НДС в РФ.

Посредники по уплате налога на Гугл

Вместо иностранной компании на учет может встать любой посредник «иностранца» (тоже иностранная компания), который оказывает электронные услуги от ее имени. Такой посредник признается налоговым агентом. Он ставится на учет, платит налог и представляет декларацию в том же порядке, что и иностранная фирма, оказывающая электронные услуги гражданам (п. 4.6 ст. 83 НК РФ).

Если в расчетах участвует несколько посредников, налоговым агентом будет тот, который продает услуги непосредственно гражданам (п. 3 ст. 174.2 НК РФ).

Может случиться, что последним посредником, продающим «физикам» электронный контент, окажется российская фирма, ИП или обособленное подразделение «иностранца», состоящее на налоговом учете в РФ. В этом случае они тоже являются налоговыми агентами. Но уже в классическом варианте Налогового кодекса - по правилам статьи 161 (п. 10 ст. 174.2 НК РФ). Об этом мы расскажем далее.

Продажа электронных услуг организациям или ИП

Если иностранная компания или иностранная компания-посредник оказывают электронные услуги российским фирмам или ИП, то «иностранец» (иностранный посредник) на налоговый учет не ставится. А его покупатели – российские фирмы и ИП – становятся налоговыми агентами по правилам статьи 161 Налогового кодекса (п. 9 ст. 174.2 НК РФ). Они обязаны удержать НДС из денег, которые выплачивают иностранному продавцу, и перечислить налог в бюджет.

Аналогичные правила удержания НДС применяются и к обособленным подразделениям инофирм. Но только если они зарегистрированы в РФ и оказывают интернет-услуги российским гражданам. Ведь в такой ситуации «обособленцы» также признаются налоговыми агентами в силу норм все той же статьи 161 кодекса.

Обратите внимание: даже если вы применяете спецрежимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН или ПСН) и в связи с этим освобождены от уплаты НДС, перечислять НДС в качестве налогового агента вам все равно придется.

Российские фирмы (ИП) удерживают НДС у иностранной фирмы по расчетной ставке 18%:118%. Она умножается на налоговую базу – сумму, которая выплачивается иностранной компании.

НДС перечисляется в бюджет одновременно с выплатой денег «иностранцу».

КБК для уплаты НДС налоговыми агентами: 182 1 03 01000 01 1000 110.

Пример. Как налоговому агенту удержать НДС при покупке услуг

ООО «Антей» приобретает у иностранной фирмы рекламные услуги в интернете. По условиям договора 1-го числа текущего месяца «Антей» перечисляет инофирме плату за услуги в размере 118 000 руб. Как налоговый агент из этой суммы «Антей» должен удержать НДС в сумме 18 000 руб. (118 000 руб. х 18%: 118%). В этот же день он обязан направить в банк платежное поручение на уплату «агентского» НДС в размере 18 000 руб.

Если покупатель оплачивает услуги иностранной компании в валюте, то нужно пересчитать налоговую базу из валюты в рубли. Пересчет делают по курсу Банка России на тот день, когда деньги фактически были перечислены «иностранцу».

Сумму удержанного НДС налоговый агент может принять к вычету при условии, что:

  • налоговый агент является плательщиком НДС. Отсюда вывод – «спецрежимники» не могут зачесть удержанный налог на Гугл;
  • товары (работы, услуги) приобретены для операций, облагаемых НДС;
  • сумма налога удержана из денег, выплаченных иностранной компании, и перечислена в бюджет.
Пример. Как налоговому агенту удержать НДС в валюте

Российская фирма АО «Актив» покупает онлайн у немецкой фирмы права на графические изображения. Цена услуг – 23 600 евро.

Немецкая фирма не имеет представительства в России и не зарегистрирована в качестве российского налогоплательщика. Местом реализации услуг является место нахождения покупателя, то есть в нашем случае Россия (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Следовательно, они облагаются НДС.

Акт приемки-передачи услуг был подписан сторонами в мае. Курс евро на эту дату составил 63 руб./EUR (цифры условные).

Деньги немецкой фирме «Актив» перечислил в июне. Курс евро на эту дату составил 65 руб./EUR.

Перечисляя деньги немецкой фирме, «Актив» удержал из этой суммы НДС. Сумма удержанного налога составила:

23 600 EUR × 18% : 118% = 3600 EUR или 226 800 руб. (3600 EUR х 63 руб./ EUR).

В данной ситуации заплатить НДС «Актив» должен в тот же день, когда перечислил деньги немецкой фирме. Бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:

май

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 226 800 руб. – удержан НДС со стоимости услуг инофирмы;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

– 1 307 200 руб. ((23 600 EUR x 65 руб./EUR) – 226 800 руб.) – перечислены деньги инофирме за минусом удержанного налога;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 226 800 руб. – НДС, удержанный со стоимости услуг инофирмы, перечислен в бюджет;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– 47 200 руб. (23 600 руб. × (65 руб./EUR − 63 руб./EUR)) – отражена курсовая разница;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 226 800 руб. – уплаченный НДС принят к вычету.

Как договориться с иностранным партнером

Некоторые иностранные компании на новые правила отреагировали достаточно просто — увеличили цену на соответствующую НДС сумму, и в итоге этот налог будет выплачивать российский покупатель.

Других продавцов интернет-контента, которые оставили цены на прошлогоднем уровне, вряд ли обрадует то, что из суммы, которая им причитается по договору, будет удержан НДС по российским законам.

Узнав об этом только после того, как на их банковский счет поступит меньшая сумма, чем ожидалось, эти компании могут потребовать доплатить им удержанную сумму налога.

Но российская сторона не имеет возможности сделать это без изменения договора.

Поэтому еще на этапе заключения договора с «иностранцем» нужно проинформировать его о том, что ваша фирма в соответствии со статьей 174.2 Налогового кодекса обязана удержать НДС из денег, перечисляемых ему по договору.

Есть два способа не усложнять взаимоотношения с иностранным партнером.

Во-первых, увеличить договорную цену на сумму НДС (исходя из ставки налога 10% или 18%). Ваша фирма впоследствии сможет принять эту сумму к вычету, а иностранный партнер получит на свой банковский счет именно те деньги, на которые он и рассчитывал.

Во-вторых, можно уплатить НДС за счет своих средств.

Тем более, что для вычета налога удерживать его из доходов «иностранца» не обязательно. НДС можно заплатить и из собственных денег (п. 3 ст. 171 НК РФ). Вы можете самостоятельно рассчитать налоговую базу, увеличив стоимость товаров (работ, услуг) на сумму НДС. А затем принять налог к вычету.



Извините, продолжение доступно только платным пользователям бератора

Сейчас вы можете купить бератор
со скидкой 4 000 рублей!
Ваши преимущества:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по самой выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
У вас есть вопросы?
Мы вам позвоним