.
^ Наверх

Порядок уплаты налога на Гугл

Последний раз обновлено:

Иностранные компании - поставщики электронных услуг на территории РФ самостоятельно платят налог на Гугл в российский бюджет с 1 января 2019 года, без участия налоговых агентов, каковыми до этой даты признавались российские покупатели (Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ).

Иностранный продавец - плательщик НДС

Для этого иностранные компании должны встать на учет в РФ: подать заявление в налоговую инспекцию (п. 3 ст. 8 Федерального закона от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ). Действовать нужно через сервис «НДС - офис интернет-компаний» на сайте ФНС, который доступен в том числе на английском языке. Постановка на учет производится по правилам пункта 4.6 статьи 83 Налогового кодекса независимо от вида оказываемых электронных услуг (письмо Минфина России от 13 сентября 2018 г. № 03-07-05/65680).

За нарушение срока подачи заявления инофирму оштрафуют на 10 000 рублей (п. 1 ст. 116 НК РФ, письмо ФНС России от 22 сентября 2017 г. № ЕД-4-15/19095).

После постановки на учет инофирма получает доступ в личный кабинет, с помощью которого она представляетНДС-декларации, обменивается документами и письмами с ИФНС. Если же в какой-то период использовать личный кабинет не получается, то тогда отправка ведется по ТКС через оператора ЭДО (п. 8 ст. 174.2 НК РФ).

Декларацию по НДС иностранный продавец сдает поквартально (утв. приказом ФНС России от 30 ноября 2016 г. № ММВ-7-3/646@).

При перечислении налога на Гугл в российский бюджет важно не ошибиться с реквизитами для уплаты НДС и верно заполнить платежку. В помощь инофирме – письма ФНС России от 17 апреля 2018 года № СД-4-3/7280@ и от 13 июня 2017 года № СД-4-3/11084@. Не исключено, что зарубежной компании придется открыть расчетный счет в российском банке.

Вычеты НДС

Российскому покупателю, чтобы получить вычет НДС по электронным услугам от иностранного продавца, потребуются документы, оговоренные в пункте 2.1 статьи 171 Налогового кодекса:

  • договор и (или) расчетный документ с выделенным налогом, указанием ИНН и КПП инофирмы (эти данные должны быть на сайте ФНС России: www.nalog.ru);
  • документы на перечисление оплаты контрагенту, в которых значится НДС.

Счет-фактура в такой ситуации для вычета не нужен. Сами инофирмы права на вычет НДС не имеют и составлять этот документ на свои услуги не должны. Как и вести книги покупок, продаж, а также журналы учета счетов-фактур (п. 3.2 ст. 169 НК РФ).

Исчисляют налог зарубежные продавцы по расчетной ставке – 16,67% (п. 5 ст. 1 Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 303-ФЗ).

Разберем порядок действий покупателя и продавца.

Пример. Покупка электронных услуг

АО «Актив» приобретает у иностранной фирмы «Max» услуги по размещению рекламы в Интернете, место реализации которых – территория РФ. Их конечная стоимость – 944 евро.

Российская компания налоговым агентом не является. В этой связи инофирма встала на учет в нашей стране в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ.

Услуги оказаны, приняты к учету и оплачены 13 марта. Однако момент определения НДС-базы в данном случае – последний день I квартала (31 марта). То есть налогового периода, когда поступила оплата. Курс Банка России для пересчета евро в рубли берется на ту же дату (п. 4 ст. 174.2 НК РФ).

Допустим, что курс евро на 31 марта равен 75 руб. Стоимость услуг на эту дату составила 70 800 руб. (944 евро × 75 руб.). Фирма «Max» исчислила с нее НДС - 11 802,36 руб. (70 800 руб. × 16,67%).

Все документы, предусмотренные п. 2.1 ст. 171 НК РФ, у «Актива» есть. Он поставил НДС к вычету.

Перечислить налог на Google инофирме нужно до 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Кроме того, в этот же срок ей предписано подать в электронной форме спецдекларацию по НДС (п. 7, 8 ст. 174.2 НК РФ).

Фирма «Max» уплатила налог в российский бюджет и сдала декларацию 17 апреля.

Право на вычеты НДС по электроннам услугам имеют и иностранные продавцы.

Ситуация с распространением новой коронавирусной инфекции негативно сказалась на оказании электронных услуг иностранными поставщиками российским компаниям. Они начали досрочно расторгать договоры или отменять подписку и возвращать авансовые платежи.

ФНС в связи с этим в письме от 21 августа 2020 г. № СД-4-3/13554 напомнила, что НК РФ установлена возможность вычета НДС, уплаченного с сумм предоплаты, в случае возврата продавцу этих сумм при расторжении договора (п. 5 ст. 171 Налогового кодекса). Такие вычеты могут производиться в полном объеме не позднее 1 года с момента возврата или отказа от товаров (работ, услуг) (п. 4 ст. 172 НК РФ).

В отношении электронных услуг, оказываемых иностранными организациями, местом реализации которых признается территория РФ, исключений нет. То есть и иностранные поставщики электронных услуг в случае возврата покупателю денежных средств должны руководствоваться общим порядком применения налоговых вычетов по НДС.

Возврат авансов, ранее включенных в налоговую базу по НДС, иностранная компания может учесть при определении налоговой базы по НДС в периоде фактического возврата денег. Уточненная налоговая декларация за прошлые периоды не нужна.

ФНС также разъяснила ситуацию, когда сумма НДС-вычетов у иностранца в связи с поступившими возвратами превышает в текущем налоговом периоде сумму налога, исчисленного к уплате за оказанные электронные услуги. Излишне уплаченный налог он может зачесть при представлении налоговых деклараций по НДС в последующих налоговых периодах.

Если инофирма не заплатила НДС

Российские компании не несут ответственность перед бюджетом за неуплату зарубежным партнером налога на Гугл. Ведь с 1 января 2019 года именно инофирмы, оказывающие электронные услуги в РФ, должны его исчислять. А значит, если такая зарубежная фирма не встанет на учет в нашей стране, ответственность за неуплату НДС будет нести именно она (письма Минфина России от 6 ноября 2018 г. № 03-07-08/79626 и от 24 октября 2018 г. № 03-07-08/76139).

Представим теперь такую ситуацию. Иностранный партнер встал на учет в РФ, и российский покупатель принял к вычету НДС на основании документов из пункта 2.1 статьи 171 Налогового кодекса. Но впоследствии контрагент перечислил налог с опозданием либо не заплатил вовсе. Зависит ли право покупателя на вычет НДС от факта уплаты налога зарубежным партнером?

На наш взгляд, не зависит. Ведь нормы Налогового кодекса напрямую не увязывают право на вычет у покупателя с тем, уплатил ли НДС продавец. Так же считают и высшие арбитры, отмечая: в данной ситуации негативных последствий для покупателя, проявившего должную осмотрительность при выборе партнера, быть не должно. Конечно, если сделка реально исполнена (п. 31 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС РФ 16 февраля 2017 г.). С этой позицией согласна и ФНС России (письмо от 23 марта 2017 г. № ЕД-5-9/547@).

Поддерживают покупателей и большинство федеральных судей. Они подчеркивают: сама по себе неуплата налога в бюджет продавцом не говорит о недобросовестности его партнера. Основанием для отказа в вычете это не является (постановления АС Западно-Сибирского округа от 1 марта 2017 г. № Ф04-7177/2017, Северо-Кавказского округа от 22 июня 2016 г. № Ф08-3761/2016).

Но если судьи уличат покупателя в недобросовестности, в вычете НДС ему откажут. Например, при выявлении фиктивной сделки в целях получения вычета налога потребителем, когда поставщик изначально и не планировал его перечислять в бюджет (постановление АС Уральского округа от 23 мая 2018 г. № Ф09-2880/18).



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.

 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор