.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Порядок уплаты налога на Гугл

Последний раз обновлено:

Порядок уплаты НДС иностранной IT-компанией различен в зависимости от того, с кем она работает, — с физическим лицом или организацией и ИП.

Продажа электронных услуг физлицам (до 1 января 2019 г.)

Если компания продает физлицу услугу или товар, который облагается НДС, то НДС платится в упрощенной форме. Не нужно составлять счета-фактуры, вести книги покупок, книги продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.2 ст. 169 НК РФ).

Налог удерживается по расчетной ставке 15,25%, которая умножается на налоговую базу – сумму, выплачиваемую иностранной фирме.

Налоговая база определяется на последний день квартала, в котором поступила оплата (частичная оплата) услуг, и пересчитывается по курсу Банка России, установленному на этот день.

Пример. Расчет налога на Гугл при продаже услуг физлицам до 1 января 2019 г.

За I квартал 2017 года американская компания, продающая интернет-приложения и игры российским гражданам, получила выручку в размере 30 миллионов рублей.

Сумма НДС за этот период составит 4575 тыс. руб. (30 млн. руб. x 15,25%).

Рассчитанный таким образом НДС «иностранец» не может принять к вычету (п. 6 ст. 174.2 НК РФ). Всю эту сумму ему придется уплатить в российский бюджет.

Перечислить НДС иностранная компания должна самостоятельно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 7 ст. 174.2 НК РФ).

Покупка товаров физлицами через иностранный интернет-сервис

В письме от 4 апреля 2017 г. № СД-3-3/2240@ ФНС прокомментировала распространенную ситуацию, когда частное лицо, не зарегистрированное в качестве ИП, покупает товары онлайн, используя иностранный интернет-сервис (к примеру, eBay).

В целях налогообложения местом реализации услуг в электронной форме признается территория РФ, если местом жительства покупателя является Россия (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК).

Значит, если российский покупатель приобретает у иностранной фирмы услуги по онлайн размещению объявлений для заключения сделок по продаже или покупке личных вещей, такие электронные услуги облагаются НДС в России. При условии, что покупателем является российская организация или ИП.

А вот если покупатель не организация и не ИП, а гражданин, не являющийся предпринимателем, то он не должен уплачивать НДС, поскольку не является налоговым агентом, заключили налоговики.

В этом случае иностранный продавец, оказывающий электронные услуг в России, обязан встать на учет в российской налоговой инспекции (п. 4.6 ст. 83 НК РФ) и платить НДС в РФ.

Посредники по уплате налога на Гугл

Вместо иностранной компании на учет может встать любой посредник «иностранца» (тоже иностранная компания), который оказывает электронные услуги от ее имени. Такой посредник признается налоговым агентом. Он ставится на учет, платит налог и представляет декларацию в том же порядке, что и иностранная фирма, оказывающая электронные услуги гражданам (п. 4.6 ст. 83 НК РФ).

Если в расчетах участвует несколько посредников, налоговым агентом будет тот, который продает услуги непосредственно гражданам (п. 3 ст. 174.2 НК РФ).

С 1 января 2018 года организации - субъекты национальной платежной системы и операторы связи, не могут быть налоговыми агентами, которые участвуют в расчетах за оказанные электронные услуги. Наименования этих организаций-посредников можно найти в Законе от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе».

Может случиться, что последним посредником, продающим «физикам» электронный контент, окажется российская фирма, ИП или обособленное подразделение «иностранца», состоящее на налоговом учете в РФ. В этом случае они тоже являются налоговыми агентами. Но уже в классическом варианте Налогового кодекса - по правилам статьи 161 (п. 10 ст. 174.2 НК РФ). Об этом мы расскажем далее.

Продажа электронных услуг организациям или ИП (до 1 января 2019 г.)

Если иностранная компания или иностранная компания-посредник оказывают электронные услуги российским фирмам или ИП, то «иностранец» (иностранный посредник) на налоговый учет не ставится. А его покупатели – российские фирмы и ИП – становятся налоговыми агентами по правилам статьи 161 Налогового кодекса (п. 9 ст. 174.2 НК РФ). Они обязаны удержать НДС из денег, которые выплачивают иностранному продавцу, и перечислить налог в бюджет.

Аналогичные правила удержания НДС применяются и к обособленным подразделениям инофирм. Но только если они зарегистрированы в РФ и оказывают интернет-услуги российским гражданам. Ведь в такой ситуации «обособленцы» также признаются налоговыми агентами в силу норм все той же статьи 161 кодекса.

Обратите внимание: даже если вы применяете спецрежимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН или ПСН) и в связи с этим освобождены от уплаты НДС, перечислять НДС в качестве налогового агента вам все равно придется.

Российские фирмы (ИП) удерживают НДС у иностранной фирмы по расчетной ставке 18%:118%. Она умножается на налоговую базу – сумму, которая выплачивается иностранной компании.

НДС перечисляется в бюджет одновременно с выплатой денег «иностранцу».

КБК для уплаты НДС налоговыми агентами: 182 1 03 01000 01 1000 110.

Пример. Как налоговому агенту удержать НДС при покупке услуг до 1 января 2019 г.

ООО «Антей» приобретает у иностранной фирмы рекламные услуги в интернете. По условиям договора 1-го числа текущего месяца «Антей» перечисляет инофирме плату за услуги в размере 118 000 руб. Как налоговый агент из этой суммы «Антей» должен удержать НДС в сумме 18 000 руб. (118 000 руб. х 18%: 118%). В этот же день он обязан направить в банк платежное поручение на уплату «агентского» НДС в размере 18 000 руб.

Если покупатель оплачивает услуги иностранной компании в валюте, то нужно пересчитать налоговую базу из валюты в рубли. Пересчет делают по курсу Банка России на тот день, когда деньги фактически были перечислены «иностранцу».

Сумму удержанного НДС налоговый агент может принять к вычету при условии, что:

  • налоговый агент является плательщиком НДС. Отсюда вывод – «спецрежимники» не могут зачесть удержанный налог на Гугл;
  • товары (работы, услуги) приобретены для операций, облагаемых НДС;
  • сумма налога удержана из денег, выплаченных иностранной компании, и перечислена в бюджет.
Пример. Как налоговому агенту удержать НДС в валюте до 1 января 2019 г.

Российская фирма АО «Актив» покупает онлайн у немецкой фирмы права на графические изображения. Цена услуг – 23 600 евро.

Немецкая фирма не имеет представительства в России и не зарегистрирована в качестве российского налогоплательщика. Местом реализации услуг является место нахождения покупателя, то есть в нашем случае Россия (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Следовательно, они облагаются НДС.

Акт приемки-передачи услуг был подписан сторонами в мае. Курс евро на эту дату составил 63 руб./EUR (цифры условные).

Деньги немецкой фирме «Актив» перечислил в июне. Курс евро на эту дату составил 65 руб./EUR.

Перечисляя деньги немецкой фирме, «Актив» удержал из этой суммы НДС. Сумма удержанного налога составила:

23 600 EUR × 18% : 118% = 3600 EUR или 226 800 руб. (3600 EUR х 63 руб./ EUR).

В данной ситуации заплатить НДС «Актив» должен в тот же день, когда перечислил деньги немецкой фирме. Бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:

май

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 226 800 руб. – удержан НДС со стоимости услуг инофирмы;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

– 1 307 200 руб. ((23 600 EUR x 65 руб./EUR) – 226 800 руб.) – перечислены деньги инофирме за минусом удержанного налога;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 226 800 руб. – НДС, удержанный со стоимости услуг инофирмы, перечислен в бюджет;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– 47 200 руб. (23 600 руб. × (65 руб./EUR − 63 руб./EUR)) – отражена курсовая разница;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 226 800 руб. – уплаченный НДС принят к вычету.

Продажа электронных услуг организациям или ИП (с 1 января 2019 г.)

С 1 января 2019 года российские компании, покупающие у иностранного контрагента услуги в электронной форме, не являются налоговыми агентами по НДС (Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ). Иностранные компании должны сами платить налог на Гугл в российский бюджет.

Для этого им потребуется встать на учет в РФ, то есть не позднее 15 февраля 2019 года подать заявление в налоговую инспекцию (п. 3 ст. 8 Федерального закона от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ). Действовать нужно через сервис «НДС - офис интернет-компаний» на сайте ФНС, который доступен в том числе на английском языке. Постановка на учет производится по правилам пункта 4.6 статьи 83 Налогового кодекса независимо от вида оказываемых электронных услуг (письмо Минфина России от 13 сентября 2018 г. № 03-07-05/65680).

За нарушение срока подачи заявления инофирму оштрафуют на 10 000 рублей (п. 1 ст. 116 НК РФ, письмо ФНС России от 22 сентября 2017 г. № ЕД-4-15/19095).

После постановки на учет инофирме будет доступен личный кабинет, с помощью которого она сможет представлять НДС-декларации, обмениваться документами и письмами с ИФНС. Если же в какой-то период использовать личный кабинет не получится, то тогда придется вести отправку по ТКС через оператора ЭДО (п. 8 ст. 174.2 НК РФ).

Кроме того, иностранному продавцу потребуется поквартально сдавать декларацию по НДС (утв. приказом ФНС России от 30 ноября 2016 г. № ММВ-7-3/646@).

Налог на Гугл надо перечислять в российский бюджет. Тут важно не ошибиться с реквизитами для уплаты НДС и верно заполнить платежку. В помощь инофирме – письма ФНС России от 17 апреля 2018 года № СД-4-3/7280@ и от 13 июня 2017 года № СД-4-3/11084@. Не исключено, что зарубежной компании придется открыть расчетный счет в российском банке. Но можно также уплачивать НДС (в рублях) со своего счета в банке за рубежом.

Чтобы получить вычет НДС российскому покупателю потребуются документы, оговоренные в пункте 2.1 статьи 171 Налогового кодекса:

  • договор и (или) расчетный документ с выделенным налогом, указанием ИНН и КПП инофирмы (эти данные должны быть на сайте ФНС России: www.nalog.ru);
  • документы на перечисление оплаты контрагенту, в которых значится НДС.

Счет-фактура в такой ситуации для вычета не нужен. Сами инофирмы права на вычет НДС не имеют и составлять этот документ на свои услуги не должны. Как и вести книги покупок, продаж, а также журналы учета счетов-фактур (п. 3.2 ст. 169 НК РФ).

Важно, что исчислять налог зарубежному продавцу придется по возросшей ставке – 16,67% (п. 5 ст. 1 Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 303-ФЗ).

Разберем порядок действий покупателя и продавца после 1 января 2019 года.

Пример. Покупка электронных услуг в 2019 году

АО «Актив» приобретает у иностранной фирмы «Max» услуги по размещению рекламы в Интернете, место реализации которых – территория РФ. Их конечная стоимость – 944 евро.

Российская компания налоговым агентом больше не признается. В этой связи инофирме пришлось встать на учет в нашей стране в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ.

Услуги оказаны, приняты к учету и оплачены 13 марта 2019 г. Однако момент определения НДС-базы в данном случае – последний день I квартала (31 марта). То есть налогового периода, когда поступила оплата. Курс Банка России для пересчета евро в рубли берется на ту же дату (п. 4 ст. 174.2 НК РФ).

С 2019 года инофирмы применяют возросшую расчетную ставку налога – 16,67% (а не 15,25%, как в 2018-м).

Допустим, что курс евро на 31 марта 2019 г. равен тем же 75 руб. Стоимость услуг на эту дату составила 70 800 руб. (944 евро × 75 руб.). Фирма «Max» исчислила с нее НДС - 11 802,36 руб. (70 800 руб. × 16,67%).

Все документы, предусмотренные п. 2.1 ст. 171 НК РФ, у «Актива» есть. Он поставил НДС к вычету.

Перечислить налог на Google инофирме нужно до 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Кроме того, в этот же срок ей предписано подать в электронной форме спецдекларацию по НДС (п. 7, 8 ст. 174.2 НК РФ).

Фирма «Max» уплатила налог в российский бюджет и сдала декларацию 17 апреля 2019 года.

Уплата налога за счет собственных средств

Некоторые российские компании, дабы оградить несговорчивого зарубежного партнера от новых требований, захотят действовать в 2019 году по старинке. То есть удерживать НДС из доходов иностранного поставщика, а затем перечислять его в российский бюджет. Однако чиновники поспешили такие отечественные компании разочаровать, выступив против вычета налога в данной ситуации (письмо Минфина России от 24 октября 2018 г. № 03-07-08/76139). Инофирму подобная «помощь» партнера тоже вряд ли освободит от ее новых обязанностей. Ведь требования закона подменять нельзя.

Финансисты подчеркивают: при приобретении с 2019 года у инофирм электронных услуг обязанностей налогового агента у российских компаний (ИП) в любом случае не возникает. Встал зарубежный партнер на налоговый учет в РФ или нет, значения не имеет (письма от 6 ноября 2018 г. № 03-07-08/79626, от 3 сентября 2018 г. № 03-07-08/62624).

Российские компании не будут нести ответственность перед бюджетом за неуплату зарубежным партнером налога на Гугл. Ведь с 1 января 2019 года именно инофирмы, оказывающие электронные услуги в РФ, должны его исчислять. А значит, если такая зарубежная фирма не встанет на учет в нашей стране, ответственность за неуплату НДС будет нести именно она (письма Минфина России от 6 ноября 2018 г. № 03-07-08/79626 и от 24 октября 2018 г. № 03-07-08/76139).

Если инофирма не заплатила НДС

Представим теперь такую ситуацию. Иностранный партнер встал на учет в РФ, и российский покупатель принял к вычету НДС на основании документов из пункта 2.1 статьи 171 Налогового кодекса. Но впоследствии контрагент перечислил налог с опозданием либо не заплатил вовсе. Зависит ли право покупателя на вычет НДС от факта уплаты налога зарубежным партнером?

На наш взгляд, не зависит. Ведь нормы Налогового кодекса напрямую не увязывают право на вычет у покупателя с тем, уплатил ли НДС продавец. Так же считают и высшие арбитры, отмечая: в данной ситуации негативных последствий для покупателя, проявившего должную осмотрительность при выборе партнера, быть не должно. Конечно, если сделка реально исполнена (п. 31 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС РФ 16 февраля 2017 г.). С этой позицией согласна и ФНС России (письмо от 23 марта 2017 г. № ЕД-5-9/547@).

Поддерживают покупателей и большинство федеральных судей. Они подчеркивают: сама по себе неуплата налога в бюджет продавцом не говорит о недобросовестности его партнера. Основанием для отказа в вычете это не является (постановления АС Западно-Сибирского округа от 1 марта 2017 г. № Ф04-7177/2017, Северо-Кавказского округа от 22 июня 2016 г. № Ф08-3761/2016).

Но если судьи уличат покупателя в недобросовестности, в вычете НДС ему откажут. Например, при выявлении фиктивной сделки в целях получения вычета налога потребителем, когда поставщик изначально и не планировал его перечислять в бюджет (постановление АС Уральского округа от 23 мая 2018 г. № Ф09-2880/18).

ФНС разрешает платить НДС по-старому

Иностранцам новые правила не понравились: закон создаёт «ощутимые неудобства», которые могут стать дополнительным барьером для ведения бизнеса в России. Крупные компании в обращениях в Минфин и ФНС предложили вернуться к старому порядку, когда НДС в бюджет удерживал и платил российский покупатель

В связи с этим ФНС выпустила письмо от 24 апреля 2019 года № СД-4-3/7937@, в котором признаёт налог, уплаченный по прежнему порядку. Если продавец не предъявил покупателю НДС (в том числе потому, что не встал на учет в ИФНС), а покупатель самостоятельно уплатил налог и принял его к вычету, то у налоговиков нет оснований требовать у иностранцев повторно уплатить налог или оспорить налоговый вычет российских компаний, указано в письме.

Этот вывод применим как в случае оказания собственно электронных услуг, так и при иной реализации: неэлектронных услуг, работ, товаров и пр.

Если российский покупатель решит «добровольно» выполнить функции налогового агента, иностранный продавец электронных услуг, вставший на налоговый учет, не должен повторно отражать начисление и уплату НДС в своей налоговой декларации, подаваемой через личный кабинет иностранной организации. Но, тем не менее, обязан представить нулевую декларацию по НДС при отсутствии иных, облагаемых НДС операций.

Обратите внимание: этот порядок прямо не следует из Налогового кодекса и является своего рода временным компромиссом. Как указано в самом письме, вопрос о совершенствовании порядка администрирования НДС на электронные услуги в настоящий момент прорабатывается. Речь, очевидно, идет о внесении поправок в Налоговый кодекс.

На отсутствие единообразия в подходах к решению этого вопроса указывает ряд последних писем Минфина России. В них финансисты допускают лишь самостоятельную уплату НДС продавцами электронных услуг, без альтернатив в виде «добровольного» удержания НДС покупателями (письма Минфина России от 28 марта 2019 г. № 03-07-08/21484, от 15 марта 2019 г. № 03-07-08/17231, от 5 апреля 2019 г. № 03-07-08/24055).



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор