.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Книга покупок

Последний раз обновлено:

Счета-фактуры, полученные фирмой от поставщиков, регистрируют в книге покупок. Ее форма утверждена постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 (далее – Постановление № 1137), а формат для составления в электронном виде - приказом ФНС России от 4 марта 2015 года № ММВ-7-6/93@. Основной принцип заполнения книги покупок такой: документы нужно регистрировать в книге тогда, когда фирма использует вычет по НДС.

Книгу покупок могут не вести организации и предприниматели, освобожденные от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса. Связано это с тем, что указанные лица не имеют право на вычеты сумм налога (письмо ФНС РФ от 29 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7895@).

Счета-фактуры поставщиков регистрируют в книге покупок, если выполнены условия:

  • купленные ценности (работы, услуги) приобретены для проведения операций, облагаемых НДС, в том числе и для перепродажи, и оприходованы;
  • счет-фактура составлен по установленной форме и заполнен в соответсвии с правилами, изложенными в Постановлении № 1137.

Счета-фактуры не регистрируют, в частности:

  • комиссионеры по полученным от комитента товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые переданы для реализации;
  • комиссионеры при получении от покупателей авансов в счет предстоящих поставок;
  • комиссионеры по полученным от продавцов товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для комитента;
  • комиссионеры по перечисленным авансам продавцам товаров (работ, услуг, имущественных прав);
  • при безвозмездном получении товаров;
  • если счет-фактура на аванс оформлен (или получен) после составления (или получения) счета-фактуры на реализацию.

Счета-фактуры, в том числе корректировочные, исправленные, полученные на бумажном носителе или в электронном виде, регистрируют в едином порядке по мере возникновения права на налоговые вычеты (ст. 172 НК РФ).

В книге покупок нужно регистрировать билеты, счета гостиниц и другие бланки строгой отчетности, которыми подтверждены расходы на командировки сотрудников. Необходимо лишь, чтобы в этих документах была выделена сумма НДС и они были включены сотрудником в отчет о служебной командировке.

Также в книге покупок нужно регистрировать документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в уставный капитал другой организации. Если ваша фирма является принимающей стороной, то в книгу покупок нужно внести реквизиты документов, по которым имущество вам было передано. Главное условие – в документах должна быть указана сумма НДС, восстановленная акционером по этому имуществу. Сделать запись в книге покупок фирма может сразу после принятия переданного имущества на учет (п. 8 ст. 172 НК РФ).

Комитент регистрирует в книге покупок счета-фактуры, полученные от комиссионера. Это относится к счетам-фактурам, выставляемым комиссионером на сумму своего вознаграждения. При перечислении комиссионеру аванса в счет предстоящего оказания услуг комитент также должен зарегистрировать счет-фактуру от комиссионера в книге покупок.

Покупатели регистрируют в книге покупок счета-фактуры, полученные от продавцов при перечислении аванса в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг, имущественных прав). В свою очередь, продавцы при получении аванса выписывают счета-фактуры и регистрируют их в книге продаж (в том числе при безденежной форме расчетов).

В случае расторжения договора и возврата перечисленного аванса продавцы регистрируют счета-фактуры (ранее зарегистрированные в книге продаж) в книге покупок. При этом в бухгалтерском учете должны быть сделаны корректировки по возврату аванса, а с момента отказа от товаров (работ, услуг, имущественных прав) должно пройти не более года.

Остановимся еще на одной ситуации, связанной с возвратом аванса, полученного от покупателя. Продавец товаров может принять к вычету НДС, уплаченный им в бюджет по полученной предоплате, после возврата ее покупателю (п. 5 ст. 171 НК РФ). Вычет он может заявить в полной сумме после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом аванса (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Что касается покупателя, то он, по мнению Минфина, получив возвращенный продавцом аванс, должен отразить в графе 7 книги покупок реквизиты документов, подтверждающих возврат предоплаты. Это могут быть номер и дата платежного поручения на возврат денег, а также номер и дата дополнительного соглашения к договору, подтверждающему изменение его условий или расторжение (письмо Минфина РФ от 24 марта 2015 г. № 03-07-11/16044).

Такой же порядок действует при расторжении договора и возврате аванса налоговому агенту, который покупает товары (работы, услуги) у иностранной фирмы, не состоящей на налоговом учете в России.

В книге покупок также регистрируют счета-фактуры налоговые агенты в случаях, когда фирма вначале удерживает налог, а затем принимает его к вычету. Это относится к компаниям, которые приобретают у иностранных фирм, не состоящих на налоговом учете в России, товары (работы или услуги), а также к арендаторам (или покупателям) госимущества.

Доверители (принципалы), которые от своего имени приобретают товары (работы, услуги или имущественные права) по договору поручения, регистрируют в книге покупок счета-фактуры, полученные от продавцов. Это следует сделать как при перечислении аванса продавцу, так и при оприходовании товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При частичной оплате принятых на учет товаров (работ, услуг) регистрировать счет-фактуру в книге покупок нужно на каждую сумму, уплаченную продавцу. При этом делать пометку «частичная оплата» не нужно. Это правило применяется с 1 октября 2017 года (постановление Правительства от 19 августа 2017 г. № 981).

При возврате товара, реализованного в розницу физическим лицам (то есть без выдачи счетов-фактур), продавец может зарегистрировать в книге покупок реквизиты расходных кассовых ордеров, которые он выписал, возвращая деньги покупателю. Это возможно при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. В этом случае регистрацию документов в книге покупок продавец производит на дату принятия на учет возвращенных товаров (письма Минфина РФ от 19 марта 2013 г. № 03-07-15/8473, ФНС РФ от 13 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8562).

Если организация-продавец реализует товары через свое обособленное подразделение, то счета-фактуры по отгруженным товарам выписываются обособленными подразделениями только от имени организаций. В этом случае при заполнении счетов-фактур в строке 2б «ИНН/КПП продавца» нужно указать КПП соответствующего обособленного подразделения. При этом наименование и почтовый адрес данного обособленного подразделения записывается в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес». Поэтому, организация-покупатель, получившая счет-фактуру от продавца товаров, должна указать в книге покупок именно тот КПП, который записан в строке 2б «ИНН/КПП продавца» полученного счета-фактуры (письмо ФНС России от 16 ноября 2016 г. № СД-4-3/21730).

По окончании каждого налогового периода в книге покупок подводят итоги по графе 16. Полученные суммы используют для составления налоговой декларации по НДС.

Продавец и покупатель могут договориться о выставлении счетов-фактур в электронном виде. Если первоначально составленный счет-фактура не был получен покупателем, а повторно направленный счет-фактура содержит исправления, в книге покупок покупателя регистрируется исправленный счет-фактура (по мере возникновения права на налоговые вычеты) с указанием номера и даты исправления. Исходный счет-фактуру регистрировать не нужно. Аналогично следует поступить, если исходный корректировочный счет-фактура по каким-либо причинам не был получен покупателем.

Если покупатель не получил от продавца электронный счет-фактуру, продавец имеет право повторно составить его на бумаге. Однако после получения такого бумажного документа покупателем перевыставить его в электронном виде нельзя. Если же на момент составления повторного бумажного счета-фактуры нужно внести изменения в ранее составленный электронный документ, покупателю выставляется исправленный счет-фактура на бумаге с заполнением строки 1а.

Книга покупок подписывается руководителем организации или иным уполномоченным лицом. До 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом ее листы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью фирмы. Книгу покупок хранят в архиве организации не менее четырех лет с даты последней записи.

С 1 октября 2017 года форма книги покупок и правила ее ведения меняются. Это обусловлено вступлением в силу постановления Правительства РФ от 19 августа 2017 г. № 981. Рассмотрим наиболее важные изменения.

Ввоз товаров из других стран

C 1 октября 2017 года при ввозе товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, в графе 15 следует указывать стоимость этих товаров как в учете. Прежде однозначной позиции на этот счет не было. Так, например, в письме ФНС России от 20 сентября 2016 года № СД-4-3/17657 отмечалось, что при отражении в книге покупок стоимости товаров, ввезенных на территорию РФ, в графе 15 рекомендуется указывать стоимость товаров, предусмотренную договором (контрактом). При отсутствии стоимости в договоре (контракте) следует указывать стоимость, указанную в товаросопроводительных документах. А при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах нужно стоимость товаров, отраженную в учете.

С 1 октября 2017 года в книге нужно фиксировать учетную стоимость ввозимых на территорию РФ товаров (кроме ввоза из стран ЕАЭС).

Ввоз товаров из стран ЕАЭС

В правила заполнения книги покупок с 1 октября 2017 года внести поправки о том, как нужно заполнять графы при ввозе товаров из стран ЕАЭС. Так, например, в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» следует указывать номер и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (с отметками ИФНС об уплате НДС).

Регистрационный номер таможенной декларации

С 1 октября 2017 года графе 13 книги покупок следует указывать не порядковый, а регистрационный номер таможенной декларации. Напомним, что эту графу заполняют, если товар импортный, и его таможенное декларирование предусмотрено правом Евразийского экономического союза. Стоит заметить, что в декларациях по НДС также фиксируют регистрационные номера таможенных деклараций (по строкам 150 раздела 8 и приложений к нему).

Форма книги покупок

С 1 октября 2017 года в форме книги покупок изменилось название двух граф:

  • графа «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте)» будет называться “Сведения о посреднике (комиссионере, агенте, экспедиторе, лице, выполняющем функции застройщика);
  • графа «Номер таможенной декларации» будет называться «Регистрационный номер таможенной декларации».

Вот образец книги покупок:

На практике нередко бывает так, что реализация товаров или оказание услуг происходит в конце квартала, то есть на границе налоговых периодов. Продавец оформляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж, датируя последним числом квартала. Однако покупатель получает и регистрирует этот счет-фактуру в книге покупок уже в следующем квартале. Получается, что покупатель может заявить вычет по НДС только в налоговом периоде, следующем за кварталом, в котором товар фактически ему реализован.

Наиболее часто такая ситуация встречается при получении потребителями счетов-фактур от коммунальщиков или предприятий связи. Это связано с тем, что окончание периода оказания коммунальных или телекоммуникационных услуг совпадает с концом месяца.

Когда счета-фактуры оформлялись в бумажном виде, эта проблема была не столь актуальна. Ведь реальную дату получения счета-фактуры было невозможно отследить, поэтому многие покупатели регистрировали этот документ не в периоде получения, а в периоде оприходования услуг, то есть в предыдущем.

С появлением электронного документооборота (ЭДО) ситуация усложнилась. При обмене счетами-фактурами в электронном виде дата получения документа покупателем становится очевидной, она фиксируется третьей независимой стороной – оператором электронного документооборота. В настоящее время этот факт не позволяет многим организациям перейти на ЭДО.

С 1 января 2015 года ситуация меняется. Если "опоздавший" счет-фактура получен по окончании налогового периода, но до наступления срока подачи декларации, то покупатель вправе принять к вычету сумму входного НДС в том квартале, в котором товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет (абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

В свою очередь это позволяет без налоговых осложнений перейти с бумажного документооборота на электронный тем компаниям, для которых важно заявлять вычет в том же периоде, в котором товары (работы, услуги, имущественные права) отражены в учете.

Исправления в книге покупок. Дополнительный лист

Постановлением № 1137 предусмотрены два варианта внесения исправлений в книгу покупок.

Если обнаружена ошибка в книге покупок за текущий период, то нужно аннулировать записи по счету-фактуре в книге покупок этого же периода и указать стоимостные показатели (графы 15–16) с отрицательным значением. Здесь же нужно зарегистрировать полученный от продавца исправленный счет-фактуру.

Если обнаруженная ошибка относится к предыдущим периодам, то нужно оформить дополнительный лист книги покупок. Его форма утверждена Постановлением № 1137, а формат для составления в электронном виде – приказом ФНС России от 4 марта 2015 года № ММВ-7-6/93@.

То есть, как подчеркнули налоговики в письме от 29 декабря 2016 г. № СД-4-3/25440, если записи в книге покупок аннулируются до окончания текущего квартала, то показатели в графах 15 и 16 книги покупок указываются с отрицательным значением.

А вот если записи в книге покупок аннулируются после окончания текущего квартала в связи с внесением исправлений в счет-фактуру (корректировочный счет-фактуру), нужно составлять дополнительный лист книги покупок.

Дополнительный лист почти аналогичен обычному листу книги покупок. Однако есть и отличие. В частности, в нем есть строка «Итого». Здесь указывают итоговые данные книги покупок за тот период, в котором была совершена ошибка. В последующих строках листа отражают реквизиты счетов-фактур, подлежащих аннулированию. А в строку «Всего» вписывают разницу между строкой «Итого» и зарегистрированными в доплисте суммами по счетам-фактурам. В доплисте обязательно указывают:

  • порядковый номер этого листа;
  • полное или сокращенное наименование фирмы;
  • ИНН и КПП фирмы;
  • налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений;
  • дату, когда был оформлен дополнительный лист.
Пример заполнения дополнительного листа книги покупок

В IV квартале 2014 г. ООО «Актив» зарегистрировало в книге покупок 4 счета-фактуры на общую сумму 105 500 руб. (в том числе НДС 11652 руб. 53 коп.). При этом счет-фактура от 15 октября 2014 г. № 42 на сумму 27 500 руб., в том числе НДС – 2500 руб., был зарегистрирован ошибочно. Это выяснилось в I квартале 2015 года.

Записи в дополнительном листе будут выглядеть так, как показано:

Пример внесения исправления в книгу покупок

Если бы ошибка была выявлено до окончания IV квартала, то запись в книге покупок выглядела бы так, как показано ниже.

ФНС России в письме от 5 ноября 2014 г. № ГД-4-3/22601@ разъяснила порядок исправления некорректной регистрации в книге покупок счетов-фактур, в том числе составленных в электронном виде.

Налоговики отметили, что если в счетах-фактурах обнаружены ошибки, не препятствующие налоговой инспекции при проверке идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур составлять не нужно (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Если по окончании квартала в счет-фактуру (в том числе корректировочный) внесены исправления, то запись из книги покупок по этому документу аннулируется. А исправленный счет-фактура регистрируется в дополнительном листе книги покупок за тот квартал, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Это правило действует и в отношении счетов-фактур, составленных в электронном виде.

Исправленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с указанием положительных значений в графах 15 (стоимость покупок с НДС) и 16 (сумма НДС или разница сумм НДС – для корректировочных счетов-фактур) книги покупок. В случае ошибочной регистрации счета-фактуры (в том числе составленного в электронном виде) в дополнительный лист книги покупок вносятся аннулирующие записи.

После внесения изменений в книгу покупок в налоговую инспекцию нужно представить уточненную налоговую декларацию за тот квартал, в котором были внесены в книгу покупок соответствующие изменения. При этом информировать налоговиков о внесенных в счет-фактуру исправлениях не нужно.

А вот если счет-фактура составлен с точки зрения Налогового кодекса корректно, но ошибочно зарегистрирован в книге покупок, то покупатель должен внести исправления в книгу покупок, составленную за квартал, в котором и была произведена ошибочная запись.



Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас вы можете купить бератор по специальной цене

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >

Закажи бератор сейчас
и спокойно работай
в 2018 году!

Заказать сейчас
Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор