.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Что такое импорт товаров

Последний раз обновлено:

Под импортом товаров понимают их ввоз на таможенную территорию России из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации.

Если ваша фирма импортирует товары, на таможне нужно заплатить НДС. Исключение сделано лишь для некоторых категорий товаров (они перечислены в статье 150 НК РФ).

Обратим внимание на некоторые важные моменты.

Особый порядок уплаты НДС на таможне

НДС на таможне нужно заплатить в особом порядке: не по итогам того налогового периода, в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей.

Срок уплаты НДС при ввозе товаров зависит от таможенной процедуры, под которую помещают товары (п. 1 ст. 82 ТК ТС).

Если заявлен режим выпуска товаров для внутреннего потребления, то НДС нужно уплатить до их выпуска (пп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС).

Если в отношении ввозимых товаров установлены ограничения по пользованию, то при нарушении таких ограничений срок уплаты налога – первый день совершения нарушения (пп. 2 п. 3 ст. 211 ТК ТС).

Если товары помещены под таможенную процедуру временного ввоза, НДС платят до выпуска товаров при условии уплаты всех ввозных таможенных пошлин и налогов за весь срок временного ввоза (пп. 1 п. 3 ст. 283 ТК ТС).

Иногда выпуск товаров производят и до подачи таможенной декларации. В этом случае срок уплаты НДС – не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров (пп. 3 п. 2 ст. 197 ТК ТС).

Как рассчитать сумму ввозного НДС

Как рассчитать сумму НДС, которую нужно заплатить на таможне, записано в статье 160 НК РФ.

Сумму налога рассчитывают по такой формуле:

Н = (ТС + ТП + А) × N : 100%,

где: Н – сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне;

ТС – таможенная стоимость импортированных товаров;

ТП – сумма уплаченной таможенной пошлины;

А – сумма уплаченного акциза;

N – ставка налога на добавленную стоимость, по которой облагаются импортированные товары.

Если импортированные товары освобождены от уплаты таможенных пошлин, при расчете суммы НДС предполагается, что ТП = 0; если товары не облагаются акцизами, – что А = 0.

Пример. Как рассчитать сумму НДС к уплате на таможне

АО «Импортер» импортировало партию сигар в количестве 7000 штук. Таможенная стоимость товара – 5000 долл. США. На таможне «Импортер» должен заплатить: сборы за таможенное оформление, таможенную пошлину, акциз и НДС.

Сумма уплаченных фирмой сборов за таможенное оформление на сумму НДС не влияет, поэтому мы их не рассматриваем.

Предположим, что курс Банка России на дату уплаты таможенных платежей составил 36 руб./USD, ставка таможенной пошлины на сигары – 30%, ставка акциза – 17,75 руб. за штуку.

Сумма таможенной пошлины, которую нужно заплатить «Импортеру», составит:

5000 USD × 30% × 36 руб./USD = 54 000 руб.

Сумма акциза:

7000 шт. × 17,75 руб. = 124 250 руб.

Сигары облагаются НДС по ставке 18%. Следовательно, сумма НДС, которую надо заплатить на таможне, составит:

(5000 USD × 36 руб./USD + 54 000 руб. + 124 250 руб.) × 18% = 64 485 руб.

Обратите внимание: ввоз технологического оборудования (комплектующих и запчастей к нему), аналоги которого не производят в России, не облагают НДС. Перечень такого оборудования утвержден постановлением Правительства России от 30 апреля 2009 года № 372.

Вычет НДС, уплаченного на таможне

НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Условия, которые требуются для вычета, предусмотрены пунктами 1 и 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса:

1) товар должен быть ввезен в одной из перечисленных таможенных процедур:

  • выпуска для внутреннего потребления;
  • временного ввоза;
  • переработки вне таможенной территории;
  • переработки для внутреннего потребления. Либо товары могут быть ввезены без таможенного оформления;

2) товар должен быть приобретен для операций, облагаемых НДС;

3) товар должен быть принят к учету;

4) уплата НДС на таможне подтверждена соответствующими первичными документами.

Каких-либо других условий для применения вычета Налоговый кодекс не устанавливает.

Обратите внимание: НДС принимается к вычету в том налоговом периоде (квартале), когда импортные товары были оприходованы на балансе фирмы. Перечислены к этому времени деньги за товар иностранному партнеру или нет – значения не имеет.

Документами, подтверждающими право на вычет, в данном случае будут внешнеэкономический договор (контракт), инвойс (счет) и таможенная декларация, где в графе 47 записана сумма НДС, уплаченного на таможне.

В письме от 29 мая 2015 г. № 03-07-15/31200 Минфин России обращает внимание импортеров на тот факт, что таможенное декларирование и выпуск товаров, ввозимых в РФ, осуществляется в электронном виде путем оформления электронной таможенной декларации на товары (ЭДТ). Для формирования ЭДТ таможенники используют Единую автоматизированную информационную систему таможенных органов (ЕАИС), порядок использования которой (далее - Порядок) утвержден приказом ФТС России от 17 сентября 2013 г. № 1761.

После выпуска товаров декларант получает от таможенного органа электронную декларацию на товары с соответствующими таможенными отметками (п. 26 Порядка).

Тем не менее, по просьбе декларанта таможенники обязаны распечатать копии электронной декларации на товары на бумажных носителях (п. 39 Порядка).

Таким образом, организация имеет право на получение вычета по НДС, уплаченного на таможне, при наличии бумажной копии ЭДТ, подтверждающей ввоз товаров на территорию РФ.

Тем не менее, если у импортера нет бумажной копии электронной таможенной декларации, налоговики не должны отказать ему в вычете НДС (письмо ФНС России от 24 апреля 2018 г. № ЕД-4-15/7800). Связано это с тем, что помимо бумажной копии ЭТД таможенники выдают импортеру еще один подтверждающий уплату ввозного НДС документ. Его форма есть в приложении № 1 к приказу ФТС России от 23 декабря 2010 года №2554. То есть, как минимум, компания имеет два подтверждающих документа для вычета уплаченного ввозного НДС. И если один документ отсутствует, уплату НДС подтвердит другой.

Пример. Как отразить начисление ввозного НДС в учете

АО «Импортер» заключило контракт с французской компанией Merlot на покупку партии натурального вина (1000 бутылок по 0,7 л). Полная стоимость контракта – 10 000 долл. США. Вино закупается во Франции и импортируется в Россию.

Контракт заключен на условиях поставки CIP до российской границы. Это означает, что перевозка и страхование оплачены поставщиком до пограничного пункта на российской стороне.

Таким образом, право собственности на товар переходит к «Импортеру» в момент пересечения товаром российской границы. Этот момент определяется по штемпелю российского пограничного пункта на сопроводительных документах.

Товар прошел границу 1 марта и прибыл в пункт нахождения «Импортера» 3 марта.

«Импортер» представил декларацию к таможенному оформлению груза 4 марта. В этот же день он заплатил сборы за таможенное оформление, таможенную пошлину, акциз и НДС.

Сумма уплаченных фирмой сборов за таможенное оформление на сумму НДС не влияет, поэтому мы их не рассматриваем.

«Импортер» оприходовал товары на своем балансе 1 марта, а 5 марта перечислил деньги французскому поставщику.

Предположим, что ставка таможенной пошлины на вино составляет 20%, ставка акциза – 5 руб. за один литр вина, а курс Банка России:

  • 1 марта – 29 руб./USD;
  • 4 марта – 30 руб./USD;
  • 5 марта – 31 руб./USD.

Сумма таможенной пошлины, которую нужно заплатить «Импортеру», составит:

10 000 USD × 20% × 30 руб./USD = 60 000 руб.

Сумма акциза:

1000 бут. × 0,7 л × 5 руб./л = 3500 руб.

Вино облагается НДС по ставке 18%. Следовательно, сумма НДС, которую надо заплатить на таможне, составит:

(10 000 USD × 30 руб./USD + 60 000 руб. + 3500 руб.) × 18% = 65 430 руб.

Бухгалтер «Импортера» сделает такие проводки, связанные с начислением и уплатой НДС:

1 марта

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 290 000 руб. (10 000 USD × 29 руб./USD) – оприходованы импортированные товары;

4 марта

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 65 430 руб. – начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 65 430 руб. – уплачен НДС на таможне;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 65 430 руб. – НДС, уплаченный таможне, принят к вычету;

5 марта

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

– 310 000 руб. (10 000 USD × 31 руб./USD) – произведена оплата по импортному контракту;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– 20 000 руб. (10 000 USD × (31 руб./USD – 29 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.

Бухгалтер АО «Импортер» также включит в стоимость товара (отразит по дебету балансового счета 41) сумму уплаченных на таможне акцизов, таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление товара.

Может сложиться ситуация, когда после принятия НДС к вычету выясняется, что соответствующие товары не будут использоваться в операциях, облагаемых НДС. Например, бракованный товар возвращается поставщику. В этом случае сумму НДС, принятого к вычету, вам придется восстановить (письмо Минфина России от 20 августа 2014 г. № 03-07-08/41606). После этого вы сможете потребовать возврата или зачета излишне уплаченного НДС в счет предстоящих платежей у таможенных органов. Такое право предоставляется статьей 301 Таможенного кодекса ТС в отношении товаров, помещенных ранее под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, если эти товары возвращаются по причине неисполнения условий внешнеэкономической сделки, в том числе по качеству. Чтобы возврат излишне уплаченных сумм НДС стал возможным, возвращаемые товары следует поместить под таможенную процедуру реэкспорта и фактически вывезти с таможенной территории Таможенного союза.

Имейте в виду: независимо от того, на каком счете оприходовано ввезенное имущество, уплаченный по нему «ввозной» НДС можно принять к вычету при соблюдении вышеперечисленных условий, предусмотренных Налоговым кодексом. Это правило относится и к импортированному имуществу, учтенному на забалансовом счете (письмо ФНС России от 26 января 2015 г. № ГД-4-3/911@).

Организация, импортировавшая товар, может продать его на российском рынке по цене ниже таможенной стоимости и претендовать на возмещение входного НДС, уплаченного на таможне. Судьи считают, что это правомерно. Так, например, Арбитражный суд Московского округа принимал участие в судебном разбирательстве, суть которого заключалась в следующем.

Пример. Продажа импортного товара по цене ниже таможенной стоимости

Организация приобретала офисное оборудование у иностранного продавца для дальнейшей реализации его на внутрироссийском рынке. Поскольку таможенная стоимость импортируемых товаров превышала их продажную стоимость, по итогам квартала организация заявила НДС к возмещению из бюджета.

По результатам камеральной проверки декларации по НДС налоговики отказали компании в возмещении налога, вместо этого доначислив НДС к уплате в бюджет.

Контролеры сочли, что деятельность организации была направлена на получение необоснованной налоговой выгоды от этих операций. По мнению инспекции, товар был продан в России по цене ниже таможенной стоимости исключительно для целей возмещения входного НДС из бюджета. А наценка при продаже товаров была недостаточной для того, чтобы покрыть все расходы организации. Соответственно, стоимость реализованного товара нельзя признать рыночной.

Не согласившись с решением налоговиков, компания обратилась в суд. Суды трех инстанций поддержали организацию. Арбитры исходили из того, что обществом были соблюдены все условия для принятия НДС к вычету, установленные Налоговым кодексом (п. п. 171, 172 НК РФ). А именно:

  • товары были ввезены на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления,
  • НДС был уплачен на таможне,
  • товары были приняты к учету.

Кроме того, поскольку компания продавала товары лицам, не являющимся взаимозависимым по отношению к ней, стоимость этих товаров является рыночной, и основания для ее корректировки отсутствуют.

Судьи также отметили, что таможенная стоимость установлена исключительно для таможенных целей, в особенности, для расчета таможенных платежей. Ее нельзя использовать как ориентир рыночной цены. Неприменима она и для исчисления НДС при реализации товаров на российском рынке.

Поэтому арбитры сочли, что довод налоговой инспекции об извлечении компанией необоснованной экономической выгоды, не соответствует действительности и при продаже импортного товара в России по цене ниже таможенной стоимости НДС можно возместить (постановление АС Московского округа от 3 декабря 2015 г. по делу № A40-7536/15).

Купля-продажа товара по разным ставкам НДС

Допустим, организация-импортер ввезла в Россию товары, заплатив на таможне ввозной НДС по ставке 18%. На территории нашей страны продажу этих товаров облагают по ставке НДС 10% (ст. 164 НК РФ). Поэтому при их дальнейшей реализации на внутреннем рынке компания применила 10%-ную ставку НДС.

Может ли организация в этой ситуации заявить вычет НДС, уплаченного на таможне по ставке 18%?

Да, может, считают в Минфине. Как пояснили чиновники, условия, которые требуются для вычета, предусмотрены пунктами 1 и 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса. Из прочтения этой нормы ясно, что для вычета налога важно лишь то, что ввезенные товары используются для операций, облагаемых НДС. А какая налоговая ставка при этом применяется 18% или 10%, значения не имеет.

Значит, если товар ввезен в РФ по одной ставке НДС, а реализован по другой, уплаченный при ввозе НДС можно принять к вычету в полном объеме (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. № 03-07-07/26854).

Когда ввозной НДС к вычету не принимают

Есть случаи, когда НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретенных ценностей.

Эти случаи перечислены в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Вот они:

  • импортированные товары предполагается использовать для операций, не облагаемых НДС;
  • импортированные товары предполагается использовать для производства и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России;
  • покупатель импортированных товаров не является плательщиком НДС или использовал свое право на освобождение от уплаты налога (ст. 145 НК РФ);
  • импортированные товары предполагается использовать для операций, которые в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ не признаются реализацией товаров (работ, услуг) (например, передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы).

Подробно о том, что это за операции, читайте раздел «Порядок расчета НДС» → подраздел «Общий порядок расчета НДС при реализации товаров (работ, услуг)».

Пример. Когда уплаченный на таможне НДС к вычету не принимают

АО «Импортер» заключило контракт со швейцарской компанией Plast на покупку пластмассы. Полная стоимость контракта – 10 000 долл. США. Согласно условиям контракта, пластмасса закупается в Швейцарии и импортируется в Россию.

В контракте особо оговорено, что право собственности на товар переходит к «Импортеру» по факту оформления декларации на товары. «Импортер» растаможил товар 3 марта. В этот же день он заплатил сборы за таможенное оформление, таможенную пошлину и НДС. Акцизами пластмасса не облагается.

Сумма уплаченных фирмой сборов за таможенное оформление на сумму НДС не влияет, поэтому мы их не рассматриваем.

«Импортер» оприходовал товары на своем балансе 4 марта, а 5 марта перечислил деньги швейцарскому поставщику.

Пластмасса будет использоваться как материал при производстве оправ для очков, реализация которых на территории России НДС не облагается.

Предположим, что ставка таможенной пошлины на пластмассу составляет 20%, а курс Банка России:

  • 3 и 4 марта – 32 руб./USD;
  • 5 марта – 33 руб./USD.

Сумма таможенной пошлины, которую нужно заплатить «Импортеру», составит:

10 000 USD × 20% × 32 руб./USD = 64 000 руб.

Пластмасса облагается НДС по ставке 18%. Следовательно, сумма НДС, которую надо заплатить на таможне, составит:

(10 000 USD × 32 руб./USD + 64 000 руб.) × 18% = 69 120 руб.

Бухгалтер «Импортера» сделает такие проводки, связанные с начислением и уплатой НДС:

3 марта

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 69 120 руб. – начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 69 120 руб. – заплачен НДС на таможне;

4 марта

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 320 000 руб. (10 000 USD × 32 руб./USD) – оприходованы импортированные материалы;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 19

– 69 120 руб. – НДС, уплаченный таможне, учтен в стоимости импортированных материалов.

Бухгалтер АО «Импортер» также включит в стоимость пластмассы (отразит по дебету балансового счета 10) сумму уплаченных на таможне таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление ввезенных материалов:

5 марта

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

– 330 000 руб. (10 000 USD × 33 руб./USD) – произведена оплата по импортному контракту;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. (10 000 USD × (33 руб./USD – 32 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.

Вычет НДС, уплаченного на таможне, также применить нельзя, если импортированный товар невозможно использовать в облагаемой НДС деятельности. На это обстоятельство указал Минфин в письме от 5 сентября 2016 г. № 03-07-08/51648. Такое случается, если ввозимый на территорию РФ товар испорчен при транспортировке и непригоден для реализации. Например, если экран импортированных телевизоров или мониторов разбит, то вычет входного налога по этому товару незаконен.

Финансисты рассуждают так. Суммы НДС, уплаченные импортером при ввозе товаров на территорию РФ в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, принимаются к вычету. Но при условии, что ввезенные товары используются для облагаемых НДС операций (п. 2 ст. 171 НК РФ). Значит, если ввозятся товары, которые не используются в деятельности, облагаемой НДС, ввозной НДС к вычету не принимается.



Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас действует специальная цена на бератор

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор