.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх
На странице
Показать

Условия отказа от льгот

Последний раз обновлено:

На практике иногда оказывается, что фирме применять льготу не выгодно. И тогда возникает вопрос: если фирма имеет право на льготу, может ли она от нее отказаться?

Да, у фирмы такая возможность есть. Но чтобы ее использовать, фирма должна выполнить определенные условия. Вот они:

1. Перечень операций, по которым можно отказаться от льготы, ограничен. К ним, в частности, относят:

  • реализацию предметов религиозного назначения и религиозной литературы;
  • реализацию товаров общественными организациями инвалидов и организациями, собственниками которых являются общественные организации инвалидов;
  • банковские операции;
  • реализацию изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства;
  • услуги по страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению;
  • реализацию жилых домов, жилых помещений и долей в них;
  • передачу доли в праве на общее имущество при реализации квартир;
  • проведение основанных на риске игр организациями или предпринимателями игорного бизнеса;
  • реализацию драгоценных металлов и камней, руды, содержащей драгоценные металлы, необработанных алмазов;
  • передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности;
  • оказание услуг коллегиями адвокатов членам этих коллегий в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;
  • услуги по предоставлению займа в денежной форме;
  • НИОКР, выполняемые за счет бюджетных средств и средств определенных фондов, а также НИОКР, выполняемые учреждениями образования и научными организациями на основе хоздоговоров;
  • услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей;
  • реализацию продукции сельскохозяйственными производителями;
  • реализацию входных билетов организациями физкультуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия, услуги по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения этих мероприятий;
  • проведение работ по тушению лесных пожаров;
  • внутрисистемную реализацию в организациях уголовно-исполнительной системы;
  • передачу в рекламных целях товаров (работ, услуг) стоимостью не более 100 рублей за единицу.

Полный перечень операций, в отношении которых можно отказаться от льготы, приведен в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса.

2. Отказаться от льготы можно только в отношении всех операций, а не конкретного покупателя. Отказаться от использования других льгот нельзя.

Пример. Отказ от льготы по НДС в отношении всей продукции

АО «Русский сувенир» реализует изделия народных художественных промыслов в России и на экспорт. Фирме выгодно было бы отказаться от использования льготы только по изделиям, реализуемым на экспорт. В этом случае она получила бы право на вычет НДС, уплаченного поставщикам экспортируемых товаров. (При этом продукция, вывезенная за пределы России, облагалась бы налогом по ставке 0%.) Товары же, реализуемые в России, освобождались бы от налога на основании пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Однако «Русский сувенир» не сможет отказаться от льготы только в отношении экспортируемой продукции. Поэтому ему придется выбирать:

  • либо облагать налогом всю продукцию. Тогда продукция, реализованная в России, будет облагаться по ставке 18%, а вывезенная за пределы России (экспортированная) – по ставке 0%;
  • либо использовать льготу при реализации всей продукции. Тогда организация не вправе будет претендовать на налоговые вычеты.

3. Фирма может отказаться от использования льготы на срок не менее одного года.

До начала налогового периода фирме целесообразно определиться, стоит ей отказываться от льготы или нет. Такой отказ является выгодным, если сумма налога, уплаченного поставщикам по экспортируемым операциям, будет больше, чем сумма налога, которую фирме придется заплатить по товарам, реализуемым на внутреннем рынке, если она откажется от льготы.

Пример. Как определить, стоит ли фирме отказываться от льготы по НДС

Используем данные предыдущего примера. Предположим, что АО «Русский сувенир» планирует реализовать на внутреннем рынке продукцию на общую сумму 10 000 000 руб. и на экспорт – на 4 000 000 руб. НДС, который предполагается заплатить поставщикам по данным операциям (как по внутренним оборотам, так и при экспорте), составляет:

вариант 1 – 1 700 000 руб.;

вариант 2 – 2 200 000 руб.

Вариант 1

Если «Русский сувенир» откажется от применения льготы, то он вынужден будет заплатить в бюджет:

10 000 000 руб. × 18% − 1 700 000 руб. = 100 000 руб.

Вариант 2

При этом варианте у фирмы возникает право на возмещение НДС в сумме 400 000 руб. (10 000 000 руб. × 18% − 2 200 000 руб.).

Следовательно, при варианте 1 отказ от льготы для фирмы не выгоден, при варианте 2 – выгоден.

Чтобы отказаться от льготы, вы должны подать в налоговую инспекцию заявление. Это нужно сделать до 1-го числа того налогового периода (квартала), начиная с которого вы не хотите пользоваться льготой.

Типового бланка для такого заявления не предусмотрено. Поэтому вы можете составить его в произвольной форме.

Вот образец заявления:

nds_5_02_1.png

Если налогоплательщик не представит заявление об отказе от льготы в налоговую инспекцию, то при выставлении покупателям счетов-фактур и уплате налога в бюджет, он не сможет принять к вычету входной НДС, предъявленный поставщиками (письмо Минфина РФ от 19 сентября 2013 г. № 03-07-07/38909).

Возможна и другая ситуация, когда налогоплательщик по каким-либо причинам не отразил наличие льготы в налоговой декларации за прошедший период. В письме от 31 декабря 2015 года № ЕД-4-2/23367@ ФНС России отметила, что этот факт не означает, что налогоплательщик отказался от льготы. Чтобы воспользоваться льготой, которая не отражена в отчетности за истекшие периоды, он может представить в инспекцию один из следующих документов:

  • уточненную налоговую декларацию;
  • заявление в рамках проведения выездной проверки;
  • заявление при уплате налога на основании налогового уведомления.

Согласно поправкам в Налоговый кодекс, внесенным Федеральным законом от 2 июня 2016 года № 174-ФЗ, с 1 октября 2016 года при реализации макулатуры НДС не уплачивается (новый пп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ). Однако отказаться от льготы по операциям, перечисленным в пункте 2 этой статьи, к коим относится и операции по реализации макулатуры, нельзя (п. 5 ст. 149 НК РФ). Отсюда вывод – организации и предприниматели, реализующие макулатуру, не вправе отказаться от освобождения от уплаты НДС (письмо Минфина России от 4 октября 2016 г. № 03-07-14/57637).

Отказ от льготы с опозданием

Если фирма пропустила срок отказа от освобождения от НДС и подала заявление с опозданием, она все равно может применить вычет налога. К такому выводу пришел Верховный Суд в определении от 21 февраля 2017 года № 305-КГ16-14941.

Дело в том, что в Налоговом кодексе не прописано никаких негативных последствий пропуска срока отказа от льготы. В качестве письменного заявления на налоговые льготы может рассматриваться налоговая декларация по НДС (п. 1 ст. 80 НК РФ). Право на освобождение от налога, не использованное в предыдущих периодах, организация может реализовать, в том числе, подав уточненную декларацию.

В оспариваемой ситуации в период применения льготы организация платила НДС со стоимости реализованного товара и принимала к вычету входной НДС, предъявленный поставщиками. При таких обстоятельствах суд признал, что фирма имеет право права на вычет НДС в течение трех лет.

Таким образом, заключили судьи, даже если компания пропустила срок отказа от освобождения по НДС, оно все равно может применить вычет налога.



Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас действует специальная цена на бератор

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор