.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Условия, при которых можно использовать право на освобождение

Последний раз обновлено:

Использовать право на освобождение от уплаты НДС может как фирма, так и предприниматель. Для этого должны быть выполнены некоторые условия.

Заметим, что хозяйствующий субъект, переведенный на общий режим налогообложения, предусматривающий уплату НДС, вследствие утраты права применения специального налогового режима, освобождающего от уплаты этого налога, не вправе заявить об освобождении от НДС, поскольку порядок, установленный статьей 145 НК РФ в случае такого "вынужденного" перехода не может быть соблюден. На это указал Конституционный суд РФ в Определении от 20 декабря 2016 г. № 2669-О.

Лимит выручки

Фирма (предприниматель) может претендовать на право не платить НДС, если общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца, не превышает 2 000 000 рублей (без учета НДС).

Обратите внимание: при исчислении размера выручки следует исходить из предусмотренных законодательством о бухгалтерском учете правил ее признания и отражения в бухгалтерском учете (п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).

Пример. Как рассчитать лимит выручки для освобождения от НДС

Торговая фирма планирует воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС с октября.

За три предшествующих последовательных календарных месяца выручка фирмы от реализации товаров составила:

  • за июль – 826 000 руб. (в том числе НДС – 126 000 руб.);
  • за август – 708 000 руб. (в том числе НДС – 108 000 руб.);
  • за сентябрь – 755 200 руб. (в том числе НДС – 115 200 руб.).

Итого общая сумма выручки за три указанных месяца без учета налогов:

826 000 x 126 000 + 708 000 x 108 000 + 755 200 x 115 200 = 1 940 000 руб.

Поскольку 1 940 000 меньше 2 000 000, фирма вправе направить уведомление в налоговую инспекцию об использовании права на освобождение от уплаты НДС с октября.

Какие доходы учитывать при расчете лимита выручки

Президиум ВАС РФ в постановлении от 27 ноября 2012 года № 10252/12 указал, что лимит выручки для получения права на освобождение от НДС нужно рассчитывать только применительно к операциям по реализации, облагаемым НДС.

Главным аргументом арбитров при рассмотрении этого дела стала норма пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса. Дело в том, что в Налоговом кодексе не установлен порядок определения размера выручки для получения освобождения от уплаты НДС в целях применения статьи 145 Налогового кодекса. А по правилам пункта 7 статьи 3 все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства следует трактовать в пользу налогоплательщика.

Налоговики согласились с точкой зрения ВАС РФ: в письме от 12 мая 2014 года ГД-4-3/8911@ ФНС России указывает, что в целях освобождения от уплаты НДС размер выручки от реализации рассчитывается только по облагаемым НДС операциям. До этого финансисты настаивали, что в выручку должны включаться все суммы, полученные от операций по реализации, в том числе и не облагаемых НДС (см. письмо Минфина РФ от 15 октября 2012 г. № 03-07-07/107).

Кроме того, не учитываются при определении размера выручки доходы, полученные от реализации подакцизных товаров, поскольку в отношении таких операций применять освобождение нельзя (п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).

Есть еще одно условие. Оно касается фирм (предпринимателей), которые торгуют подакцизными товарами. Список таких товаров есть в статье 181 Налогового кодекса.

Если фирма в течение трех месяцев, предшествующих освобождению, продавала только подакцизные товары, то право на освобождение она получить не может (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Если фирма продавала как подакцизные, так и неподакцизные товары, то она может получить освобождение от уплаты НДС. Однако налогом не нужно облагать только операции по реализации неподакцизных товаров.

При этом фирма должна вести раздельный учет продаж подакцизных и неподакцизных товаров и соблюдать условия, установленные статьей 145 Налогового кодекса. Это следует из Определения Конституционного Суда РФ от 10 ноября 2002 г. № 313-О.

Пример. ИП торгует подакцизными и неподакцизными товарами

Предприниматель занимается розничной торговлей. Общая сумма выручки за три месяца не превысила 2 000 000 руб. В число товаров, которыми торгует предприниматель, входят сигареты (подакцизный товар). Предприниматель не ведет раздельный учет по продажам подакцизных и неподакцизных товаров. Следовательно, он не имеет права на освобождение от НДС.

Обратите внимание: выручка, полученная от реализации услуг, местом реализации которых территория России не признается, учитывается при определении выручки от продажи товаров, работ или услуг за три предыдущих календарных месяца. Ведь нормами статьи 145 Налогового кодекса не предусмотрено исключений в отношении указанной выручки. Это следует из письма Минфина России от 29 января 2013 года № 03-07-11/1592.

Уведомление об освобождении от уплаты НДС

Если вы хотите получить освобождение от уплаты НДС, подайте в налоговую инспекцию соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение. Уведомление и документы должны быть представлены не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик будет использовать право на освобождение.

Уведомление выглядит так:

Какие документы нужно представить в ИФНС

Перечень документов, которые нужно представить в налоговую инспекцию вместе с уведомлением, следующий (п. 6 ст. 145 НК РФ):

Для фирмы Для предпринимателя
выписка из бухгалтерского баланса* выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций
выписка из книги продаж
копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (до 1 января 2015 года)
* По всей видимости, здесь имеется в виду выписка из Отчета о финансовых результатах. – Прим. редакции.

Фирмы и предприниматели, перешедшие с упрощенной системы налогообложения на общий режим, подают в налоговую инспекцию уведомление и выписку из книги учета доходов и расходов. Такой же порядок действует для предпринимателей, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог и перешедших на общий режим налогообложения.

Все документы нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа того месяца, с которого вы хотите использовать право на освобождение.

Документы можно отправить в налоговую инспекцию по почте заказным письмом. В этом случае документы будут считаться представленными налоговой инспекции на шестой день после отправки заказного письма.

Таким образом, крайний срок отправки такого письма – 14-е число месяца, с которого вы хотите использовать освобождение.

Уведомление отправлено позже установленного срока

А вот если уведомление об НДС-освобождении было отправлено позже установленного срока, освобождение применять нельзя. Такой вывод сделал Верховный Суд в определении от 19 марта 2018 г. № 310-КГ17-20259.

В оспариваемом случае ИП-«общережимник» представил декларацию по НДС с нулевыми показателями. Это было связано с небольшим объемом выручки за отчетный квартал. Но уведомление об освобождении от уплаты НДС к тому времени он не подал.

Налоговики сочли, что ИП занизил налоговую базу, и начислили НДС, пени и штраф. Но в свое оправдание ИП представил в ИФНС уведомление об освобождении от уплаты НДС в отчетном периоде. Однако ИФНС не приняла во внимание это уведомление, поскольку оно было направлено с нарушением срока, установленного пунктом 3 статьи 145 Налогового кодекса.

Апелляционный суд поддержал бизнесмена. Он указал, что непредставление документов для получения освобождения от НДС не лишает права на это освобождение.

Тем не менее, Верховный Суд встал на сторону ИФНС. Высокие судьи заявили, что налогоплательщики, которые пользуются освобождением от уплаты НДС, должны подать в налоговую инспекцию уведомление и подтверждающие документы. Это выписки из бухгалтерского баланса, книги продаж и книги учета доходов и расходов. Уведомление и документы нужно представить не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого применяют освобождение. Это установлено Налоговым кодексом (п. 1, 3 ст. 145 НК РФ).

И поскольку предприниматель не направил уведомление в установленный срок, инспекция правомерно начислила налог, пени и штраф правомерно.

Примечательно то, что Высший Арбитражный Суд а также некоторые федеральные арбитры несколько лет назад делали противоположный вывод. Они указывали, что уведомлением налогоплательщик лишь информирует инспекцию о своем намерении использовать право на освобождение. При этом последствия нарушения срока уведомления законом не определены. Поэтому в праве на освобождение от уплаты НДС только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов инспекция отказать вам не может (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33, постановление АС Уральского округа от 29 июня 2016 г. по делу № А50-16528/2015).

Аналогичные выводы делали также Минфин в письме от 8 июля 2015 года № 03-07-14/39360 и ФНС в письме от 16 марта 2015 года № ГД-4-3/4108@.

Как применяют освобождение от НДС в Крыму

Организации Крыма вправе применять освобождение от уплаты НДС при соблюдении условий, установленных Налоговым кодексом, с даты внесения о них сведений в ЕГРЮЛ. Об этом напомнила ФНС России в письме от 27 февраля 2015 г. № ГД-4-3/3082@.

Дело в том, что Положением об особенностях применения налогового законодательства на территории Республики Крым в переходный период предусмотрено, что крымские организации со дня внесения сведений о них в ЕГРЮЛ должны руководствоваться исключительно Налоговым кодексом РФ (п. 21 Положения, утвержденного постановлением Госсовета Республики Крым от 11 апреля 2014 г. № 2010-6/14).

Отсюда вывод: крымские фирмы имеют право на освобождение от НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца их выручка от реализации без учета НДС не превысит в совокупности двух миллионов рублей.

Например, если выручка организации, сведения о которой внесены в ЕГРЮЛ 1 декабря 2014 года, за период с сентября по ноябрь 2014 года окажется не более двух миллионов рублей, то она вправе применять освобождение с этой даты.

Порядок уплаты НДС при использовании права на освобождение

Если вы заявили о своем праве на освобождение, НДС можно не платить в течение 12 месяцев. При этом отказаться от использования освобождения в течение этого периода вы не можете.

Также имейте в виду: даже если вы используете налоговое освобождение, в двух случаях платить НДС все равно придется:

  • если вы ввозите товары на территорию России из-за границы;
  • если вы должны перечислить налог в бюджет как налоговый агент (в частности, при покупке товаров (работ, услуг) на территории России у иностранной фирмы, которая не состоит на налоговом учете в России, либо при аренде муниципального или государственного имущества).

Дело в том, что на эти случаи освобождение не распространяется (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Кроме того, если налоговое освобождение использует фирма, ранее платившая НДС, также может возникнуть ситуация, когда придется заплатить налог уже в период действия освобождения. Подробнее об этом смотрите в этом разделе ситуацию «Уплата НДС в переходный период».

Обратите внимание: даже используя освобождение от уплаты НДС, вы будете обязаны, реализуя товары (работы, услуги), выставлять покупателям счета-фактуры, а также вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Выставляя покупателям счета-фактуры, бухгалтер фирмы, использующей освобождение от НДС, делает в них запись «Без налога (НДС)».

Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), фирма, использующая освобождение, к вычету не принимает, а учитывает в стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг).

Пример. Учет НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг)

АО «Актив» использует освобождение от уплаты НДС с 1 октября. В октябре этого года «Актив» приобрел у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). В этом же месяце товары были проданы за 180 000 руб.

Поскольку «Актив» пользуется налоговым освобождением, сумма НДС, уплаченная поставщику, включается в себестоимость приобретенных товаров.

С выручки от продажи товаров «Актив» НДС не уплачивает. Бухгалтер «Актива» выставил покупателю счет-фактуру на 180 000 руб. без выделения НДС.

Прибыль от данной сделки составит:

180 000 – 118 000 = 62 000 руб.

Бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 118 000 руб. – перечислены деньги поставщику в оплату товаров;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 118 000 руб. – товары оприходованы на балансе фирмы (по покупной стоимости, включая НДС);

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 180 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 118 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 62 000 руб. – отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца).

Если покупателю выставлена счет-фактура с НДС

Если бухгалтер фирмы, получившей налоговое освобождение, выставит покупателю счет-фактуру с выделением НДС, то сумму налога по этой сделке фирма будет вынуждена заплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Кроме того, придется сдать и декларацию по этому налогу, несмотря на то, что в общем случае декларацию по НДС такие фирмы не сдают.

При этом сумму НДС, уплаченную поставщику при приобретении товаров, принять к вычету не удастся, так как Налоговый кодекс не позволяет принимать к вычету НДС фирме, получившей налоговое освобождение.

Так, в письме от 15 сентября 2016 г. № ЕД-4-15/17338 налоговики отметили, что платить налог лицам, освобожденным от НДС, но выставившим счет-фактуру с выделенным налогом, нужно исходя из реализации по итогам квартала. Это надо сделать не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором был выставлен счет-фактура с НДС (п. 4 ст. 174 НК РФ). Причем в этом случае перечислять НДС нужно в полном размере одним платежом не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В то время как плательщики НДС уплачивают налог равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом.

Налоговую декларацию с отражением сумм НДС, выделенных в счет-фактуре, нужно будет представить также не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

В рассматриваемой ситуации в состав декларации организация должна включить только титульный лист, раздел 1 и раздел 12.

Пример. Освобожденная от НДС фирма выставила счет-фактуру

АО «Актив» получило освобождение от уплаты НДС с 1 октября. В октябре «Актив» приобрел у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

Поскольку «Актив» пользуется налоговым освобождением, сумма НДС, уплаченная поставщику, включается в себестоимость приобретенных товаров.

В этом же месяце товары были проданы за 177 000 руб. В нарушение установленного порядка бухгалтер «Актива» выставил покупателю счет-фактуру на 177 000 руб., выделив отдельной строкой сумму налога – 27 000 руб.

В этом случае 27 000 руб. «Актив» вынужден будет заплатить в бюджет.

Прибыль от данной сделки составит:

177 000 – 27 000 – 118 000 = 32 000 руб.

Бухгалтер «Актива» в октябре сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 118 000 руб. – перечислены деньги поставщику в оплату товаров;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 118 000 руб. – товары оприходованы на балансе фирмы (по покупной стоимости, включая НДС);

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 177 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 118 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 27 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 32 000 руб. – отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца).

Освобождение от НДС и плательщики ЕСХН

С 1 января 2019 года фирмы и ИП на ЕСХН платят НДС в бюджет. А значит, получают право на вычет входного налога, предъявленного поставщиками, и обязанность восстанавливать НДС по общим правилам.

Одновременно с этой же даты (1 января 2019 года) плательщики могут получить освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса. Правда, при соблюдении одного из условий на выбор:

  • фирма планирует стать «освобожденцем» в том же году, в котором переходит на ЕСХН;
  • в предшествующем году доход от ЕСХН-деятельности (без учета налога) не превышает установленного лимита.

Лимит равен:

  • 100 млн. рублей за 2018 год;
  • 90 млн. рублей за 2019 год;
  • 80 млн. рублей за 2020 год;
  • 70 млн. рублей за 2021 год;
  • 60 млн. рублей за 2022 год и последующие годы.

Претендующие на освобождение фирмы и ИП, должны представить в свою налоговую инспекцию письменное уведомление. Сделать это нужно не позже 20-го числа месяца, начиная с которого они не будут платить НДС.

ЕСХН-щики не могут добровольно отказаться от НДС-освобождения. Но право на льготу они потеряют, превысив лимит или продав подакцизный товар. С 1-го числа месяца, в котором произошло такое нарушение, сельхозпроизводители лишаются права не платить НДС. Налог за этот месяц нужно восстановить и перечислить в бюджет. Если фирма скроет факт превышения или продажи подакцизных товаров, ИФНС начислит ей пени и штраф

Потерявшие льготу сельхозпроизводители повторно ее получить не могут (п. 5 ст. 145 НК РФ).



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!