.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Ошибка: при расчете НДС не учтена полученная предоплата

Последний раз обновлено:

Как свидетельствует практика аудиторских и налоговых проверок, такая ошибка встречается достаточно часто.

Как действовать, если вы допустили подобную ошибку, рассмотрим на примере.

Пример

В июле ООО «Пассив» (исполнитель) и АО «Актив» (заказчик) заключили договор на выполнение ремонтных работ. Договор предусматривает, что заказчик перечисляет «Пассиву» предоплату в сумме 118 000 руб.

«Актив» перечислил деньги в июле.

Бухгалтер «Пассива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по полученной предоплате»

– 118 000 руб. – получена предоплата от «Актива».

Налог на добавленную стоимость с этой суммы бухгалтер «Пассива» не начислил.

Других операций в III квартале у «Пассива» не было.

Поэтому бухгалтер сдал в инспекцию «нулевую» декларацию по НДС за III квартал.

В данном случае бухгалтер «Пассива» не учел требований пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ:

«При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога…»

Кроме того, в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса сказано следующее:

«…моментом определения налоговой базы... является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав».

В нашей ситуации «Пассив» получил от «Актива» оплату за предстоящие ремонтные работы в размере 118 000 рублей.

С этой суммы бухгалтер «Пассива» должен был начислить НДС. Поскольку он этого не сделал, сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет за III квартал, была занижена на 18 000 рублей (118 000 руб. × 18% : 118%).

Последствия

Если в результате этой ошибки «Пассив» недоплатит НДС в бюджет, налоговая инспекция по результатам проверки может взыскать:

  • недоплаченную сумму налога на добавленную стоимость (18 000 руб.);
  • штраф в размере 20% от суммы недоплаты (3600 руб.);
  • пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки уплаты налога.

Как исправить ошибку в учете

Предположим, что ошибка была обнаружена только в октябре (то есть в IV квартале) и в этом же месяце работы были выполнены.

В октябре бухгалтер «Пассива» должен сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по полученной предоплате» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. – отражен НДС, который нужно было начислить с полученной предоплаты в III квартале (в июле);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 6000 руб. – ежемесячный платеж в размере 1/3 НДС, начисленного за III квартал, перечислен в бюджет;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты за выполненные работы» КРЕДИТ 90-1

– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации ремонтных работ;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по полученной предоплате» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты за выполненные работы»

– 118 000 руб. – зачтена ранее полученная предоплата.

В пункте 5 статьи 171 Налогового кодекса сказано:

«Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)…»

Иначе говоря, выполнив работы в счет полученной предоплаты, «Пассив» вправе зачесть НДС по ней. Бухгалтер отражает это проводкой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по полученной предоплате»

– 18 000 руб. – зачтен НДС с полученной предоплаты.

Кроме того, до 25 ноября и до 25 декабря бухгалтер «Пассива» должен уплатить НДС в бюджет, записав при этом проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 6000 руб. – ежемесячный платеж в размере 1/3 НДС, начисленного за III квартал, перечислен в бюджет.

Как исправить налоговую декларацию

Перерасчет налога нужно сделать в периоде совершения ошибки. Так установлено статьей 81 Налогового кодекса.

Это означает, что бухгалтер «Пассива» должен сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за III квартал. В ней нужно указать сумму предоплаты, полученную от «Актива», и сумму НДС, рассчитанную с этого платежа. Уточненная декларация будет заполнена так:

Обратите внимание: «Пассив» может избежать налоговой ответственности. Для этого нужно сдать в инспекцию уточненную налоговую декларацию до того, как в фирме будет назначена выездная налоговая проверка.

Кроме того, если фирма не успеет до 25 октября перечислить первый ежемесячный платеж по НДС (6000 руб.), то ей придется заплатить еще и пени. При этом и налог, и пени нужно будет перечислить до представления уточненной декларации в налоговую инспекцию. Такой порядок предусмотрен в статье 81 Налогового кодекса РФ.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
 Сейчас всех бухгалтеров ждут новогодние скидки и подарки!