.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Вычет НДС по командировочным расходам

Последний раз обновлено:

Основную часть расходов на командировки составляют оплата проезда сотрудников до места командировки и оплата проживания в гостиницах. НДС по этим расходам можно принять к вычету - об этом прямо сказано в пункте 7 статьи 171 Налогового кодекса России.

Проблем не возникает, если расходы оплачены по безналичному расчету - например, фирма от своего имени приобретает железнодорожный билет для сотрудника.

В таком случае продавец билета выпишет на имя фирмы счет-фактуру, и НДС можно будет принять к вычету в обычном порядке.

Вычетом в этой ситуации можно воспользоваться в день, когда будет утвержден авансовый отчет работника, вернувшегося из командировки.

Однако на практике оплата проживания и проезда нередко производится по-другому. Фирма выдает командированному сотруднику деньги, и тот самостоятельно приобретает билеты и оплачивает пребывание в гостинице. В таких случаях счет-фактуру заменяет кассовый чек или иной документ установленной формы. Налоговые инспекторы считают, что таким документом может быть только бланк строгой отчетности, например, счет из гостиницы (п. 7 ст. 168 НК РФ). При этом сумма НДС в нем должна быть выделена отдельной строкой.

В книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности с выделенной отдельной строкой суммой НДС, которые выданы работнику при найме жилья во время командировки, при проезде к месту командировки и обратно, при пользовании в поездах постельным бельем, и включены им в отчет о служебной командировке. Это указано в пункте 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137.

Пример. Как отразить в учете вычет входного НДС по командировочным расходам

ООО «Актив» направило своего работника в двухнедельную командировку. Вернувшись из командировки, работник приложил к авансовому отчету следующие документы: авиабилет стоимостью 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.) и счет из гостиницы на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). В обоих документах выделена сумма НДС. Начисленные сотруднику суточные составили 9800 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

30 000 руб. – сотруднику выданы деньги на командировочные расходы;

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 71

- 24 800 руб. (5900 - 900 + 11 800 - 1800 + 9800) - утвержден авансовый отчет;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71

2700 руб. (900 + 1800) - выделен НДС;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

2700 руб. - НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71

– 2500 руб. (30 000 - 5900 - 11 800 - 9800) – возвращена в кассу не израсходованная в командировке сумма.

Вычет на основании документов строгой отчетности

Маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции, а также контрольный купон электронного железнодорожного билета являются документами строгой отчетности. Их применяют для ведения наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт без использования контрольно-кассовой техники (п. 2 приказа Минтранса РФ от 18 ноября 2006 г. № 134, п. 2 приказа Минтранса РФ от 21 августа 2012 г. № 322).

Суммы НДС по расходам на командировки подлежат вычету, которые производятся на основании (п. 1 ст. 172 НК РФ):

  • счетов-фактур, выставленных продавцами при реализации товаров (работ, услуг);
  • иных документов – в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Налогового кодекса.

Так, НДС по командировочным расходам принимается к вычету на основании бланков строгой отчетности (БСО), выданных работнику и включенных им в отчет о командировке. Для этого бланк, заполненный в установленном порядке, с выделенной отдельной строкой суммой НДС должен быть зарегистрирован в книге покупок (п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря .2011 г. № 1137). Оформлять счет-фактуру при этом не требуется. Такое мнение Минфин неоднократно выражал в письмах от 14 октября 2015 г., от 14 октября 2015 г. № 03-07-14/58804.

Регистрация в книге покупок счетов-фактур, выставленных агентством, реализующим авиабилеты от имени транспортных компаний, нормами упомянутого постановления не предусмотрена.

Значит, распечатанные на бумаге маршрут/квитанция электронного авиабилета и багажной квитанции, а также контрольный купон электронного железнодорожного билета соответствуют всем условиям для принятия к вычету входящего в их стоимость НДС. Но только в том случае, если сумма налога выделена в этих документах отдельной строкой.

Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 10 января 2013 года № 03-07-11/01, от 21 сентября 2012 года № 03-07-11/393.

Кроме того, чтобы подтвердить расходы на авиаперелет в целях налогообложения, работник обязан представить не только маршрут/квитанцию электронного авиабилета, но и посадочный талон (письмо Минфина России от 9 января 2017 г. N 03-03-06/1/80056). По всей видимости, наличие посадочного талона может быть важно и для вычета входного НДС. Поэтому рекомендуем сохранять посадочные талоны для подтверждения вычета НДС.

По мнению контролеров, если в оформленных электронных билетах сумма НДС отдельной строкой не выделена, то вся сумма, указанная в этих билетах, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Однако некоторые судьи считают, что налогоплательщик может принять к вычету НДС, уплаченный по расходам на командировки, на основании бланка строгой отчетности, в котором НДС отдельной строкой не выделен. Арбитры обосновывают свою позицию тем, что услуги по найму жилого помещения приобретает не работодатель, а работник. При реализации товаров, работ или услуг физическим лицам НДС в выдаваемых покупателю документах не выделяется (п. 6 ст. 168 НК РФ). Но это не препятствует применению вычета НДС в отношении сумм, уплаченных со стоимости таких услуг (постановления ФАС Поволжского округа от 4 марта 2008 г. по делу № А57-3429/06-25, Восточно-Сибирского округа от 20 ноября 2007 г. № А33-9940/06-Ф02-8607/07 по делу № А33-9940/06).

НДС по сервисным услугам в поезде

А вот еще один запрет чиновников в отношении "командировочного" НДС. В Минфине заявляют, что если в стоимость сервисных услуг в поезде включается плата за питание, то входной НДС нельзя принять к вычету (письма Минфина России от 12 мая 2017 г. № 3-03-06/1/28725, от 6 октября 2016 г. № 03-07-11/58108, от 10 июня 2016 г. № 03-03-06/1/34149).

Чиновники приводят следующие аргументы. По общему правилу сумму входного НДС по расходам на проезд работника в поезде и пользование постельными принадлежностями, выделенную в железнодорожном билете отдельной строкой, можно принять к вычету (п. 7 ст. 171 НК РФ, п. 18 Правил ведения книги покупок, утвержденной постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137). Однако если в стоимость дополнительных сборов и сервисных услуг, указанную в билете, входит плата за питание в поезде, то принять к вычету НДС по таким услугам, по мнению Минфина, нельзя. Поскольку вычеты сумм НДС, предъявленных в отношении платы за питание, положениями пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса не предусмотрены.

Дело в том, что работнику для компенсации стоимости питания в командировке выплачиваются суточные. Отдельно стоимость питания в командировке в расходах при исчислении налога на прибыль учесть нельзя. Соответственно, входной НДС по расходам на питание к вычету не принимается. Таким образом, НДС в отношении дополнительных сборов и сервисных услуг, в стоимость которых включены услуги по предоставлению питания, нельзя принять к вычету.

Вывод Минфина о неправомерности вычета НДС, включенного в плату за питание в поездах, подтвердила и ФНС в письме от 9 января 2017 г. № СД-4-3/2@.

Оформление проездных документов по перевозкам пассажиров и багажа

В письме от 16 февраля 2016 г. № ИСХ-2141/ЦБС ОАО «РЖД» разъяснило порядок включения НДС, выделенного в проездных железнодорожных билетах, в состав налоговых вычетов в связи с установлением ставки НДС 10% в отношении перевозок пассажиров и багажа.

Напомним, что с 1 января 2016 года услуги по внутренним железнодорожным перевозкам пассажиров и багажа облагаются по ставке 10%, вместо 18%-ной ставки, применявшейся ранее. Причем пониженная ставка НДС действует только в отношении перевозки, то есть по билетной и плацкартной составляющей железнодорожного билета. А все дополнительные сборы и сервисные услуги, включая сборы за пользование постельными принадлежностями и питание, облагаются по ставке НДС 18%.

В «РЖД» отметили, что формы железнодорожных билетов по внутренним перевозкам пассажиров и багажа имеют все обязательные реквизиты согласно пунктам 3 и 4 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов (утв. постановлением Правительства России от 6 мая 2008 г. № 359, далее - Положение). Следовательно, они полностью соответствуют требованиям, которые законодательство предъявляет к бланкам строгой отчетности.

Как сказано в письме, упомянутое Положение не обязывает железнодорожных перевозчиков указывать в проездном документе отдельными позициями стоимость услуг, которые облагаются по разным ставкам НДС. В приказах Минтранса России также ничего не говорится по этому поводу.

Однако в силу норм пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса и постановления Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 НДС по расходам на командировки подлежит вычету из бюджета на основании бланков строгой отчетности с выделенной в них отдельной строкой суммой НДС.

В связи с этим в проездных пассажирских билетах, оформленных начиная с 1 января 2016 года, сумма НДС была выделена отдельной строкой, но отражена одной позицией в общей сумме, включающей 10%-ную и 18%-ную ставки налога.

Далее в «РЖД» информируют, что 8 февраля 2016 года произошла окончательная доработка программного обеспечения по железнодорожным перевозкам. В результате чего сумма НДС, выделенная в проездном документе, с указанной даты отражается по каждой ставке отдельно:

  • 10% - в отношении билетной и плацкартной составляющей стоимости билета;
  • 18% - в отношении дополнительных сборов и сервисных услуг.

Учитывая эти обстоятельства, суммы НДС, выделенные в билетах, которые были оформлены в период с 1 января по 8 февраля 2016 года, можно принять к вычету, исходя из справки «Тарифы на комплекс сервисных услуг в вагонах поездах формирования АО «ФПК». Эту справку организации могут запросить в подразделениях АО «ФПК», с которыми они заключили договоры на оформление проездных железнодорожных билетов.

Кроме того, всю необходимую информацию по пассажирским билетам можно получить в Едином информационном сервисном центре ОАО «РЖД» по номеру 8-800-775-0000 либо на сайте РЖД по электронному адресу: http://pass.rzd.ru/

Первичные документы составлены на иностранных языках

Для применения вычета по НДС первичные учетные документы, составленные на иностранных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык (п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н). Электронные авиабилеты или иные замещающие их первичные документы, реквизиты которых составлены на иностранном языке, не являются исключением из этого правила.

Поэтому в случае выписки авиабилетов и других перевозочных документов на иностранном языке реквизиты, необходимые для применения вычета по НДС, нужно перевести на русский язык. Причем переводить информацию, которая не относится к применению вычета НДС (например, правила перевозки багажа, условия применения тарифа), не нужно (письмо Минфина РФ от 10 апреля 2013 г. № 03-07-11/11867).

Чтобы понять, о каких реквизитах идет речь, обратимся к пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса. В нем сказано, что налоговый орган не вправе отказать в вычете, если, исходя из документа, он может идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.

Очевидно, без этой информации, переведенной на русский язык, плательщик НДС едва ли может рассчитывать на вычет в рассматриваемой ситуации.

Правда, на русский язык достаточно перевести только те сведения электронного билета, которые требуются для применения вычета.

Кроме того, в письме от 9 декабря 2015 года № 03-07-14/71801 финансисты указали, что сделать перевод могут не только профессиональные переводчики, но и сотрудники налогоплательщика, если это входит в их должностные обязанности.



Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас действует специальная цена на бератор

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор