.
^ Наверх

Услуги по предоставлению займа

Последний раз обновлено:

Не облагают НДС

«операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним...».

Льгота установлена подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса России.

Как известно, заем может быть предоставлен в денежной или натуральной форме. Лицензии для предоставления займа не требуется.

Если фирма предоставляет заем в денежной форме, она может применить льготу. При этом не облагают НДС:

  • сумму займа;
  • проценты, получаемые по договору займа.
Пример. Как отразить в учете начисление и получение процентов по займу

АО «Актив» предоставило ООО «Пассив» в январе заем в сумме 1 000 000 руб. сроком на шесть месяцев под 24% годовых. По условиям договора «Пассив» обязался выплачивать сумму процентов ежемесячно.

В июне «Пассив» вернул «Активу» 1 000 000 руб.

На сумму займа и проценты НДС не начислялся.

Бухгалтер «Актива» сделал такие проводки:

в январе

ДЕБЕТ 58-3 КРЕДИТ 51

– 1 000 000 руб. – предоставлен заем (без НДС);

ежемесячно, с января по июнь включительно

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 20 000 руб. (1 000 000 руб. × 24% : 12 мес.) – начислены проценты по договору займа (без НДС);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 20 000 руб. – получены проценты по договору займа;

в июне

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 58-3

– 1 000 000 руб. – возвращены заемные средства.

Если вам невыгодно применять эту льготу, вы можете от нее отказаться.

Если фирма предоставляет заем в натуральной форме, то она должна заплатить НДС в общеустановленном порядке. То есть в этом случае права на льготу она не имеет.

Комиссия за выдачу кредита

Получаемые заимодавцем от заемщика суммы комиссии за предоставление займа и за пользование лимитом кредитной линии не облагаются НДС. К такому выводу пришел Минфин в письме от 1 марта 2017 г. № 03-07-11/11467.

Свою позицию чиновники обосновали так. Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Но с оговоркой, что это правило не применяется в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС.

Суммы комиссий за выдачу займа и пользование кредитным лимитом являются, по сути, денежными суммами, связанными с оплатой услуг по предоставлению денежного займа, пояснили финансисты.

А в силу нормы подпункта 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса операции по выдаче денежных займов не облагаются НДС. Следовательно, суммы комиссий за выдачу займа и пользование лимитом кредитной линии не облагаются НДС.

Погашение займа по соглашению об отступном

По мнению судей, поскольку операции по предоставлению займа не облагаются НДС, то передача имущества в погашение займа по соглашению об отступном, также не облагается этим налогом (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23 июня 2016 г. № Ф09-5977/16 по делу № А50-20135/2015).

Суть спора в следующем. Компания-заемщик получила от компании-займодавца денежный заем по договорам займа. Во исполнение своих обязательств перед займодавцем в соответствии с заключенным соглашением об отступном компания-заемщик передала недвижимое имущество (растворо-бетонный узел, двухэтажное здание-склад заполнителей, трехэтажное кирпичное здание-административно-бытовой корпус, земельный участок). Также организация-заемщик выставила в адрес компании-займодавца счета-фактуры без выделения НДС.

Налоговая инспекция повела камеральную проверку декларации по НДС компании-заемщика. По окончании проверки налоговики составили акт и вынесли решение, согласно которому доначислили НДС компании, начислили пени и штраф.

Основанием для вынесения такого решения послужил вывод налоговой инспекции о том, что компания-заемщик должна была начислить НДС на стоимость переданного недвижимого имущества. Поскольку передача заемщиком займодавцу имущества в качестве отступного взамен исполнения обязательств по возврату займа облагается НДС.

Однако компания не согласилась с решением инспекции и обратилась в суд. Суды первой и апелляционной инстанции сделали вывод о том, что поскольку операции займа не облагаются НДС, значит, передача имущества по соглашению об отступном, прекращающего заемные обязательства, также не облагается НДС.

Отменяя решение инспекции, арбитры рассуждали так. Согласно статье 409 Гражданского кодекса по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного: уплатой денег, передачей имущества и др.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса не облагаются НДС операции займа в денежной форме. При этом из содержания главы 21 Налогового кодекса не следует, что освобождение от НДС операций по возврату займа возможно только в случае, если заем возвращен денежными средствами.

Судьи кассационной инстанции также сочли выводы ИФНС незаконными. В постановлении по оспариваемому делу они указали, что при подписании соглашения о предоставлении отступного обязательство по договору займа прекращается путем передачи имущества должника кредитору. То есть, в обмен на денежные средства в собственность кредитора передается имущество. Поскольку операции займа налогообложению не подлежат, следовательно, передача имущества по соглашению об отступном, прекращающего обязательства по договору займа, также не подлежит налогообложению.

Выдача займа в виде драгоценных металлов из хранилища

А вот если банк, например, выдает организации, не являющейся банком, заем в виде драгоценных металлов с изъятием из своего хранилища, такая операция облагается НДС. Причем несмотря на то, что по правилам подпункта 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса банковские операции (за исключением инкассации), в том числе с драгоценными металлами, не облагаются НДС. Связано это с тем, что подпункт 9 пункта 3 этой же статьи позволяет не облагать НДС операции по реализации драгоценных металлов в слитках Центральным банком и банками организациям, которые не являются банками. Но при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище ЦБ или хранилищах банков).

И поскольку в данном случае происходит изъятие слитков драгметаллов из хранилища банка-займодавца, такая операция не освобождается от обложения НДС (письмо Минфина России от 12 июля 2016 г. № 03-07-05/40855).



Извините, продолжение доступно только платным пользователям бератора

Сейчас вы можете купить бератор
со скидкой 4 000 рублей!
Ваши преимущества:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по самой выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
У вас есть вопросы?
Мы вам позвоним