.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Ошибка: неправильно применена ставка НДС

Последний раз обновлено:

Как известно, для ограниченного перечня продовольственных товаров, печатной продукции, медицинских товаров и товаров для детей ставка НДС установлена в размере 10%. Для большинства же товаров ставка НДС составляет 18%.

Более подробно об этом смотрите раздел «Порядок расчета НДС» → подраздел «Ставки НДС».

На практике нередко бывают случаи, когда по тем или иным причинам бухгалтер неверно применил ставку налога.

Здесь возможны такие ситуации:

  • применена заниженная (10% вместо 18%) ставка НДС;
  • применена завышенная (18% вместо 10%) ставка НДС.

Рассмотрим каждую из этих ситуаций в отдельности.

Применена заниженная (10% вместо 18%) ставка НДС

Такая ошибка будет квалифицирована как неполная уплата НДС в бюджет.

Если ошибку выявят при налоговой проверке, это может повлечь за собой не только взыскание недоимки и пеней, но и финансовые санкции, предусмотренные статьей 122 Налогового кодекса РФ.

Подробнее о том, что это за санкции и при каких условиях налоговая инспекция может их применить к налогоплательщику, смотрите раздел «Проверки по НДС» → подраздел «Ответственность за нарушения при исчислении и уплате НДС».

Как действовать, если вы выявили подобную ошибку, покажет пример.

Пример. НДС в счете-фактуре выставлен по заниженной ставке

Во II квартале «Актив» реализовал ООО «Пассив» партию детской спортивной обуви на общую сумму 110 000 руб.

В счете-фактуре, выставленном «Пассиву», бухгалтер «Актива» записал:

Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога 100 000 руб.
Налоговая ставка 10%
Сумма налога 10 000 руб.
Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога 110 000 руб.

В учете бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 110 000 руб. – отражена выручка от реализации партии обуви;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 10 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

Однако бухгалтер «Актива» не учел, что для детской спортивной обуви применение пониженной ставки НДС в размере 10% не предусмотрено (п. 2 ст. 164 НК РФ). Следовательно, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, была занижена.

Предположим, что по всем операциям во II квартале фирма начислила НДС в сумме 262 000 руб. (с учетом продажи обуви). А сумма вычетов по налогу за этот квартал составила 225 000 руб. Таким образом, в декларации за II квартал бухгалтер «Актива» указал НДС к уплате в сумме 37 000 руб. (262 000 – 225 000).

Как исправить эту ошибку? Налоговые инспекции на местах требуют, чтобы в данной ситуации бухгалтер «Актива» поступил так.

«Актив» должен выставить «Пассиву» исправленный счет-фактуру, указав в нем верную ставку НДС.

Кроме этого, необходимо направить «Пассиву» соответствующее письмо с требованием доплатить 8000 рублей (118 000 – 110 000).

Предположим, что бухгалтер «Актива» обнаружил ошибку в июле того же года, то есть в III квартале. Значит, в июле он должен доначислить выручку и сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 8000 руб. – доначислена выручка от продажи партии обуви;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 8000 руб. – доначислен НДС к уплате в бюджет.

Кроме этого, бухгалтер «Актива» должен сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за II квартал.

В ней бухгалтер должен указать начисленный НДС в сумме 270 000 рублей (262 000 + 8000). Сумма вычетов по НДС не изменится. В результате сумма налога к уплате за II квартал увеличится до 45 000 рублей (270 000 – 225 000). Выглядеть это должно так:

Однако такой способ исправления ошибки имеет много недостатков, и главный из них – покупатель может отказаться доплачивать по вновь выставленному счету-фактуре. Фактически это означает, что налог на добавленную стоимость продавцу придется доплачивать за счет собственных средств.

Поэтому на практике предпочтительнее использовать другой способ.

«Актив» может обратиться к «Пассиву» с просьбой заменить ранее составленные документы (договор, накладную, счет-фактуру). Суть такой замены заключается в том, чтобы, не меняя общей суммы договора, перераспределить суммы стоимости товара и налога на добавленную стоимость (исходя из предположения, что 110 000 руб. – это стоимость партии товара, включая сумму НДС по ставке 18%).

При этом соответствующие строки нового счета-фактуры будут выглядеть так:

Графа счета-фактуры Показатель
Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога 93 220 руб.
Налоговая ставка 18%
Сумма налога 16 780 руб.
Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога 110 000 руб.

Покупателю это выгодно: не доплачивая никаких денег продавцу, он сможет принять к вычету НДС по купленным товарам в большей сумме, чем прежде.

В этом случае нужно доначислить НДС на сумму 6780 рублей (16 780 – 10 000).

В уточненной декларации за II квартал по строке 010 и 120 нужно указать НДС в сумме 268 780 рублей (262 000 + 6780). Сумма вычетов по НДС не изменится.

В результате сумма налога к уплате за II квартал увеличится до 43 780 рублей (268 780 – 225 000).

Этот показатель укажите в строке 230 декларации.

Применена завышенная (18% вместо 10% или 0%) ставка НДС

Согласно официальной позиции контролирующих органов изменять установленную законодательством ставку налога по своему усмотрению нельзя. На это указывают в своих письмах специалисты Минфина России (письма Минфина РФ от 25 июля 2008 г. № 03-07-08/187, от 12 апреля 2007 г. № 03-07-08/76).

К аналогичному выводу пришел и Конституционный Суд России в Определении от 15 мая 2007 года № 372-О-П. Судьи указали: поскольку налоговая ставка является неотъемлемым элементом налогообложения, налогоплательщик не имеет права отказаться от ее применения или произвольно менять.

Президиум ВАС России в постановлении от 20 декабря 2005 года № 9252/05 пришел к заключению, что ошибочно предъявленные суммы НДС поставщиком (с использованием неправильной ставки) не могут быть приняты к вычету покупателем.

Позднее Президиум ВАС в постановлении от 25 февраля 2009 года № 13893/08 также указал, что счета-фактуры, содержащие неверную налоговую ставку, не соответствуют обязательным требованиям пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса. Поэтому такие счета-фактуры не могут являться основанием для принятия к вычету НДС, предъявленного продавцом покупателю (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Налоговики также поддерживают позицию финансистов и высших судей: «...при реализации товаров, подлежащих налогообложению по ставке 10 процентов, в случае указания в счете-фактуре налоговой ставки, не соответствующей размеру налоговой ставки, установленной пунктом 2 статьи 164 Кодекса, данный счет-фактура является не соответствующим требованиям подпунктов 10 и 11 пункта 5 статьи 169 Кодекса и, следовательно, не может являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету» (письмо ФНС РФ от 2 июня 2005 г. № 03-4-03/925/28).

Таким образом, если ваш продавец допустил ошибку, указав в счете-фактуре ставку 18% вместо положенных 10%, права на налоговый вычет по такому документу вы не имеете.

Обратитесь к продавцу с просьбой выставить новый счет-фактуру. В нем в строке 1 он должен указать номер и дату первоначального документа, а в строке 1а – порядковый номер и дату исправления. Получив исправленный счет-фактуру, его можно зарегистрировать в книге покупок в том периоде, когда он выставлен.

Кроме того, вы вправе потребовать от продавца вернуть сумму НДС, которая была уплачена по завышенной ставке, как неосновательное обогащение (постановление Президиума ВАС РФ от 9 апреля 2009 г. № 16318/08).

Если вы уже воспользовались вычетом по первоначальному счету-фактуре с неверной ставкой НДС, необходимо внести исправления в книгу покупок: «убрать» вычет из того периода, когда он был заявлен первоначально, оформив дополнительный лист, и заявить его в книге покупок текущего периода, зарегистрировав исправленный счет-фактуру. Также нужно представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС.

Отметим, что особенно часто вопрос правомерности вычета НДС, выставленного по ставке 18% вместо 0%, возникает в отношении услуг, связанных с международными перевозками. Причем тот факт, что у компании-перевозчика отсутствует полный пакет документов для применения нулевой ставки (п. 3.1 ст. 165 НК РФ), не дает ему права на указание в счете-фактуре иной ставки налога (письме Минфина РФ от 17 июня 2009 г. № 03-07-08/134).

Подробно об этом читайте в разделе «Экспорт/Импорт» → подразделе «Экспорт товаров» → ситуации «Судебная практика по возмещению НДС»

Пример. НДС в счете-фактуре выставлен по завышенной ставке

В I квартале АО «Актив» реализовало ООО «Пассив» партию мороженого пломбир на общую сумму 236 000 руб.

В счете-фактуре, выставленном «Пассиву», бухгалтер «Актива» записал:

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога – всего 200 000 руб.
Налоговая ставка 18%
Сумма налога, предъявляемая покупателю 36 000 руб.
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом – всего 236 000 руб.

В учете бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 236 000 руб. – отражена выручка от реализации партии мороженого;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 36 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

Бухгалтер «Актива» не учел, что реализация мороженого на основе молока и молокопродуктов облагается по ставке 10% (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ), а не 18%. Следовательно, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, была неправомерно завышена.

Чтобы исправить эту ошибку «Актив» должен выставить «Пассиву» исправленный счет-фактуру, указав в нем ставку НДС 10%.

Кроме того, необходимо вернуть «Пассиву» сумму НДС, которая была уплачена им по завышенной ставке, то есть 16 000 руб. (236 000 руб. – 220 000 руб.).

Предположим, что бухгалтер «Актива» обнаружил ошибку в августе того же года, то есть III квартале. В августе он должен сторнировать неверно начисленную выручку и сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, и сделать новые проводки с верными суммами:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

236 000 руб. – сторнирована неверно рассчитанная выручка;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

36 000 руб. – сторнирован неверно начисленный НДС;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 220 000 руб. – отражена выручка от реализации партии мороженого;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 20 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

Поскольку ошибка в учете привела к переплате НДС, уточненную декларацию за I квартал «Актив» может не представлять (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Перерасчет НДС «Актив» сделает в периоде обнаружения ошибки, то есть в III квартале. Этот перерасчет войдет в показатели декларации по НДС за текущий III квартал.

Позиция Верховного Суда

А вот по мнению Верховного Суда, вычет НДС по экспортным операциям при наличии счета-фактуры от поставщика со ставкой НДС 18% вместо 0%, возможен (определение от 25 апреля 2018 г. № 308-КГ17-20263).

Организация оплатила исполнителю услуги по комплексной перевалке груза. Исполнитель выставил организации счет-фактуру с выделенным НДС по ставке 18%, на основании которого она заявила налог к вычету.

Налоговая инспекция провела камеральную проверку декларации по НДС, представленной организацией. Инспекторы отказали фирме в вычете, поскольку товар был реализован на экспорт. А значит, услуги были оказаны в рамках международной перевозки товаров и облагались по ставке 0%, а не 18%, как было выделено в счете-фактуре.

Суд первой инстанции согласился с проверяющими, указав, что услуги относятся к транспортно-экспедиционным в рамках международной перевозки. Следовательно, облагаются НДС по нулевой ставке.

Апелляционная инстанция отменила решение суда, указав, что продавец обязан уплатить НДС в бюджет, если получил от поставщика счет-фактуру с выделенным НДС. Кроме того, организацией были соблюдены все условия для вычета. Инспекция не доказала, что действия компании и ее контрагента являлись согласованными и были направлены на неуплату НДС.

Кассация приняла сторону ИФНС, отметив, что произвольно менять ставку НДС нельзя.

Тем не менее, Верховный Суд поддержал организацию и оставил решение апелляционного суда в силе. Судьи отметили: из договора перевозки не следует, что товар поставлялся на экспорт. Транспортные накладные также не подтверждают, что исполнитель привлекался для выполнения международной перевозки экспортных товаров. При этом все документы оформлены надлежащим образом, а условия и порядок вычетов соблюдены. Значит, организация заявила входной НДС к вычету вполне законно.



Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас действует специальная цена на бератор

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор