.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Суммовые (курсовые) разницы

Последний раз обновлено:

Цена товара в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах.

Однако на территории России расчеты производят только в рублях.

Поэтому цену, установленную в иностранной валюте или условных единицах, нужно пересчитывать в рубли.

Если же курсы валюты на дату отгрузки товаров и на дату их оплаты не совпадают, в результате такого пересчета возникают суммовые (курсовые) разницы.

Ниже рассмотрено, как влияют курсовые разницы на порядок исчисления НДС:

  • у продавца;
  • у покупателя.

Суммовые (курсовые) разницы у продавца

Договор купли-продажи может предусматривать условие, что товар оплачивают в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В такой ситуации вы должны:

а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему в этот день);

б) пересчитать в рубли дебиторскую задолженность на дату оплаты товара покупателем;

в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, возникает положительная суммовая разница. В бухгалтерском учете она называется курсовой. Такая разница является прочим доходом фирмы. На эту сумму необходимо увеличить задолженность покупателя. В бухгалтерском учете делают проводку:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

– отражена положительная курсовая разница по расчетам с покупателями.

В Налоговом кодексе установлены четкие правила учета НДС с суммовых разниц. Ни положительная, ни отрицательная разница на НДС не влияет. Налог рассчитывают один раз по курсу Банка России на дату отгрузки товара и после получения оплаты не корректируют (п. 4 ст. 153 НК РФ).

А вот при расчете налога на прибыль положительную суммовую разницу вместе с приходящейся на нее разницей в сумме НДС учитывают в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ). Соответственно, рассчитывать сумму НДС, приходящуюся на положительную суммовую разницу, уже нет необходимости.

Пример

АО «Актив» продало партию товара на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС – 1800 долл. США). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу Банка России на день платежа. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент его отгрузки. Курс доллара США составил:

  • на дату отгрузки товаров – 26,4 руб./USD;
  • на дату оплаты товаров – 26,5 руб./USD.

После отгрузки товаров в бухгалтерском учете «Актива» сделаны проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 311 520 руб. (11 800 USD × 26,4 руб./USD) – отражена задолженность покупателя;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 47 520 руб. (1800 USD × 26,4 руб./USD) – начислен НДС.

После поступления денег бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 312 700 руб. (11 800 USD × 26,5 руб./USD) – поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

– 1180 руб. (312 700 – 311 520) – отражена положительная курсовая разница.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, возникает отрицательная суммовая разница. В бухгалтерском учете она называется курсовой. Такая разница является прочим расходом фирмы. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность покупателя. В учете нужно сделать проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

– отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.

В Налоговом кодексе установлены четкие правила учета НДС ссуммовых разниц. Отрицательная суммовая разница не изменяет налоговую базу по НДС и его сумму. А вот при расчете налога на прибыль такую разницу вместе с приходящейся на нее разницей в сумме НДС учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

Пример

АО «Актив» продало партию товара на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС – 1800 долл. США). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу Банка России на день платежа.

Право собственности на товар переходит к покупателю в момент его отгрузки.

Курс доллара составил:

  • на дату отгрузки товаров – 26,4 руб./USD;
  • на дату оплаты товаров – 26,3 руб./USD.

После отгрузки товаров в бухгалтерском учете «Актива» сделаны проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 311 520 руб. (11 800 USD × 26,4 руб./USD) – отражена задолженность покупателя;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 47 520 руб. (1800 USD × 26,4 руб./USD) – начислен НДС.

После поступления денег бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 310 340 руб. (11 800 USD × 26,3 руб./USD) – поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

– 1180 руб. (311 520 – 310 340) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателем.

Фирма может выполнять работы или оказывать услуги, не связанные с ее обычной деятельностью (например, сдавать в аренду незначительную часть производственных помещений).

Выручку от продажи таких работ (услуг) отражают в учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом, если цена соответствующего договора установлена в условных единицах и после перечисления денег заказчиком образовалась суммовая разница, ее также нужно отразить в учете на счете 91. Аналогично ситуациям, рассмотренным в предыдущих примерах, НДС с таких суммовых разниц рассчитывать не нужно.

Суммовые (курсовые) разницы у покупателя

В договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что товар оплачивают в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем. В такой ситуации вы должны:

а) отразить задолженнность перед поставщиком на дату получения ценностей (по курсу иностранной валюты, действующему в день оприходования);

б) скорректировать задолженность перед поставщиком на дату оплаты товаров исходя из суммы денег, фактически перечисленной поставщику;

в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).

Если курс валюты на дату оплаты товаров будет выше, чем на дату их оприходования, то задолженность вашей фирмы перед поставщиком возрастет. Возникает отрицательная суммовая разница, в бухучете называемая курсовой. Ее отражают в составе прочих расходов, сделав проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиком.

Отрицательная суммовая разница не изменяет стоимость оприходованных товаров.

На сумму вычетов по НДС она также не влияет. Поэтому увеличивать налоговые вычеты с учетом отрицательной суммовой разницы не нужно. Их рассчитывают один раз по курсу Банка России на дату оприходования товара и после перечисления оплаты не корректируют (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Отрицательную суммовую разницу вместе с приходящейся на нее разницей в сумме НДС нужно учесть в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

Пример

АО «Актив» покупает товар, цена которого, согласно договору, составляет 11 800 долл. США (в том числе НДС – 1800 долл. США). Счет-фактура, полученный от поставщика, выписан в рублях. Оприходовать и оплатить товар «Актив» также должен в рублях.

Курс доллара США составил:

  • на дату оприходования товара – 29,4 руб./USD;
  • на дату оплаты товара – 29,5 руб./USD.

Бухгалтер «Актива» должен сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 294 000 руб. ((11 800 USD – 1800 USD) × 29,4 руб./USD) – оприходован товар на балансе фирмы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 52 920 руб. (1800 USD × 29,4 руб./USD) – учтен НДС по оприходованному товару;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 52 920 руб. – НДС принят к вычету.

После перечисления денег поставщику бухгалтер запишет:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 348 100 руб. (11 800 USD × 29,5 руб./USD) – перечислены деньги поставщику;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– 1180 руб. (11 800 USD × (29,5 руб./USD – 29,4 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиком.

Если же курс валюты на дату оплаты товара будет ниже, чем на день его оприходования, то вам необходимо уменьшить задолженность перед поставщиком.

Положительную суммовую (в бухучете – курсовую) разницу рассчитывают как разницу между стоимостью товаров на день оприходования и суммой, перечисленной поставщику. Чтобы отразить уменьшение задолженности, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1

– отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиками.

Положительная суммовая разница не изменяет стоимость оприходованных товаров. На сумму вычетов по НДС она также не влияет. Поэтому уменьшать налоговые вычеты с учетом положительной суммовой разницы не нужно. Их рассчитывают один раз по курсу Банка России на дату оприходования товара и после перечисления оплаты не корректируют (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Положительную суммовую разницу вместе с приходящейся на нее разницей в сумме НДС нужно учесть в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).

Пример

АО «Актив» покупает товар, цена которого, согласно договору, составляет 11 800 долл. США (в том числе НДС – 1800 долл. США). Счет-фактура, полученный от поставщика, выписан в рублях. Оприходовать и оплатить товар «Актив» также должен в рублях.

Курс доллара США составил:

  • на дату оприходования товара – 29,5 руб./USD;
  • на дату оплаты товара – 29,4 руб./USD.

Бухгалтер «Актива» должен сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 295 000 руб. ((11800 USD – 1800 USD) × 29,5 руб./USD) – оприходован товар на балансе фирмы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 53 100 руб. (1800 USD × 29,5 руб./USD) – учтен НДС по оприходованному товару;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 53 100 руб. – НДС принят к вычету.

После перечисления денег поставщику бухгалтер запишет:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 346 920 руб. (11 800 USD × 29,4 руб./USD) – перечислены деньги поставщику;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1

– 1180 руб. (11 800 USD × (29,5 руб./USD – 29,4 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиками.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Ваш подарок при покупке бератора - доступ к порталу для сдачи
годовой отчетности Бухгод.ру