.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Налоговые вычеты при расчетах неденежными средствами

Последний раз обновлено:

Фирма может погасить свою задолженность за поставленные ей товары (работы, услуги) не только деньгами, но и:

  • зачетом взаимных требований;
  • передав поставщику в оплату покупки собственное имущество;
  • выдав поставщику вексель.

Порядок вычета НДС при неденежных расчетах регулируется статьей 172 Налогового кодекса. Фирмы и предприниматели имеют право зачесть налог при оприходовании товаров от поставщика и получении от него надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

Зачет взаимных требований

Предположим, что ваша фирма заключила два договора. Согласно первому договору вы продаете другой компании свою продукцию. По второму договору покупаете продукцию этой же компании. Входной НДС вы можете принять к вычету после того, как оприходуете купленную продукцию. В то же время, если поставщик вашей фирмы является одновременно и покупателем ваших товаров (работ, услуг), вы можете произвести зачет взаимных требований (взаимозачет).

Обратим ваше внимание на важные моменты.

1. Факт зачета взаимных требований должен быть оформлен документально. При этом законодательство не содержит никаких требований к форме документа, которым оформляют взаимозачет. Однако на практике чаще всего это заявление о зачете взаимных требований. Такое заявление фирма направляет своему должнику, перед которым у нее имеется встречная задолженность.

2. В документе, которым оформляют взаимозачет, сумма НДС обязательно должна быть выделена отдельной строкой.

3. Если суммы задолженностей фирм друг перед другом не равны, взаимозачет можно оформить только на меньшую из этих сумм.

С 1 января 2009 года принять к вычету входной НДС при проведении зачета можно на общих основаниях. То есть при оприходовании товаров от поставщика и получении от него счета-фактуры.

Пример

В январе ООО «Пассив» продало АО «Актив» покупные строительные материалы на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Себестоимость строительных материалов – 80 000 руб. Бухгалтер «Пассива» в учете сделал такие проводки:

в январе

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 118 000 руб. – отражены выручка от продажи и задолженность «Актива» за проданные материалы;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 80 000 руб. – списана себестоимость проданных строительных материалов.

В конце месяца бухгалтер «Пассива» сделает проводку:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 20 000 руб. (118 000 – 18 000 – 80 000) – отражена прибыль за январь.

в феврале

«Актив» выполнил для «Пассива» ремонтные работы на общую сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Акт выполненных работ подписан сторонами в феврале.

Бухгалтер «Пассива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60

– 200 000 руб. (236 000 – 36 000) – отражены затраты на проведение ремонтных работ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 36 000 руб. – учтена сумма НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 36 000 руб. – НДС по ремонтным работам принят к вычету.

К этому моменту деньги от «Актива» за поставленные ему материалы не поступили, «Пассив» выполненные «Активом» ремонтные работы не оплатил.

Таким образом, задолженность «Актива» перед «Пассивом» составила 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

Задолженность «Пассива» перед «Активом» – 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.).

Фирмы договорились зачесть встречные однородные требования на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Для этого они составили акт сверки взаимных задолженностей, и «Пассив» направил в адрес «Актива» заявление о проведении взаимозачета, а «Актив», в свою очередь, подтвердил, что он это заявление получил. Бухгалтер «Пассива» отразил это так:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

– 118 000 руб. – проведен зачет встречных однородных требований с «Активом».

Принять к вычету НДС при товарообмене можно в общеустановленном порядке: при оприходовании товаров от поставщика и получении от него счета-фактуры.

Договор мены

Договор мены предполагает, что две фирмы обмениваются друг с другом принадлежащими им товарами (работами, услугами). Это означает, что каждая из сторон договора является одновременно и продавцом, и покупателем. При этом, как правило (если только договором не предусмотрено иное), обмениваемые товары (работы, услуги) признают равноценными, поэтому расчеты деньгами изначально не предусматриваются. Несмотря на это, входной НДС по полученным от контрагента товарам (работам, услугам) можно принять к вычету.

Пример

АО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор мены. По договору «Актив» передает «Пассиву» партию товаров, а «Пассив» «Активу» – партию материалов. Договор предусматривает, что стоимость обмениваемых ценностей одинакова и составляет 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.), что соответствует уровню рыночных цен. Себестоимость товаров, которые «Актив» передал «Пассиву», составляет 80 000 руб. Рассмотрим, как эти операции отразит в учете бухгалтер «Актива». После того как товары будут отгружены «Пассиву», бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

– 80 000 руб. – списана себестоимость товаров, отгруженных по договору мены;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

Приходуя полученные от «Пассива» материалы, бухгалтер «Актива» сделает проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – оприходованы материалы, полученные по договору мены;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 18 000 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры «Пассива»);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным материалам.

Определяя сумму выручки, бухгалтер «Актива» руководствовался пунктом 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Согласно ему выручка определяется по стоимости полученных ценностей. В нашем примере стоимость полученных материалов составляет 118 000 руб. В учете это отражается проводками:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 118 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров по договору мены;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

– 80 000 руб. – учтена в себестоимости продаж себестоимость отгруженных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. – учтена сумма НДС, начисленная со стоимости отгруженных товаров;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

– 118 000 руб. – проведен зачет задолженностей.

Расчеты с использованием векселей

Часто фирма расплачивается с поставщиком за приобретенные у него товары (работы, услуги) не деньгами, а векселем. Это могут быть:

  • собственный вексель фирмы (то есть вексель, выписанный самой фирмой);
  • вексель третьего лица (то есть вексель, векселедателем которого фирма не является).

О том, как принять входной НДС к вычету в каждом из этих случаев, рассказано ниже.

Фирма выписала поставщику собственный вексель

Налоговый кодекс не содержит правил в отношении вычета НДС при расчете собственным векселем. Кроме того, собственный вексель для фирмы-векселедателя – это лишь обязательство выплатить определенную сумму, а не собственное имущество.

Значит, при расчетах с поставщиком собственным векселем фирма имеет право принять к вычету НДС в общеустановленном порядке: при оприходовании товаров от поставщика и получении от него счета-фактуры.

Пример

В сентябре ООО «Пассив» купило у АО «Актив» партию ткани для пошива одежды. Стоимость ткани, согласно договору, составила 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.).

По договоренности сторон «Пассив» получил отсрочку платежа, а в обеспечение своей задолженности выписал «Активу» простой вексель номиналом 59 000 руб. со сроком оплаты в декабре. В декабре «Актив» предъявил «Пассиву» вексель к оплате.

«Пассив» выполнил свое обязательство, перечислив 59 000 руб. на расчетный счет «Актива».

Бухгалтер «Пассива» в учете должен сделать такие проводки:

в сентябре

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 50 000 руб. (59 000 – 9000) – оприходована купленная ткань (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 9000 руб. – учтен НДС, указанный в счете-фактуре продавца;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные»

– 59 000 руб. – в обеспечение задолженности по оплате ткани продавцу выдан простой вексель;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 9000 руб. – НДС принят к вычету.

в декабре

ДЕБЕТ 60 субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 51

– 59 000 руб. – погашен вексель, предъявленный продавцом к оплате.

Налоговым кодексом не определены правила вычета входного НДС при расчете собственным векселем. Поэтому право на вычет по НДС не зависит от погашения долга по векселю.

Следовательно, в этом случае фирма имеет право принять к вычету НДС в общеустановленном порядке: при оприходовании товаров от поставщика и получении от него счета-фактуры. При этом не имеет значения, в какой форме было погашено вексельное обязательство (в денежной или натуральной).

Фирма расплатилась с поставщиком векселем третьего лица

Здесь возможны две ситуации:

  • этот вексель ранее был получен фирмой от своего покупателя в качестве оплаты за отгруженные ему товары (выполненные для него работы, оказанные ему услуги);
  • вексель ранее был приобретен фирмой за деньги в качестве финансового вложения (поэтому такой вексель еще называют финансовым).

Как принять входной НДС к вычету в каждой из этих ситуаций, рассказано ниже.

Фирма расплатилась с поставщиком векселем, полученным от своего покупателя

В данной ситуации сумму НДС, предъявленную поставщиком товара, фирма имеет право принять к вычету (пп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом вексель от покупателя товара фирма передает своему поставщику.

При выдаче векселя на нем делают передаточную надпись (индоссамент).

Вы можете принять к вычету всю сумму налога, предъявленную вам продавцом, на общих основаниях. Вот они:

  • купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;
  • купленные товары должны быть приняты к учету;
  • у фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура, полученный от поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах (в накладных, актах выполненных работ, платежных поручениях и т. п.).
Пример

ООО «Пассив» купило у АО «Актив» партию ткани для пошива одежды. Стоимость партии ткани согласно договору составила 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.).

По договоренности сторон «Пассив» расплатился с «Активом» не деньгами, а простым векселем третьего лица. Этот вексель «Пассив» ранее получил от своего покупателя за отгруженную ему продукцию. Стоимость отгруженной продукции составила 57 820 руб. (в том числе НДС – 8820 руб.).

Проводки будут такими:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 50 000 руб. (59 000 – 9000) – оприходована купленная ткань;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 9000 руб. – учтен НДС, указанный в счете-фактуре продавца;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 9000 руб. – принят к вычету НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62 субсчет «Векселя полученные»

– 49 000 руб. (57 820 руб. - 8820 руб.) – по договоренности с «Активом» в оплату ткани передан вексель, ранее полученный «Пассивом» от своего покупателя за отгруженную ему продукцию;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1

– 1000 руб. (59 000 – 9000 – 49 000) – отражена прибыль от передачи векселя.

Может случиться ситуация, что вексель третьего лица фирма получила в обмен на свой собственный вексель (то есть вексель, выписанный самой фирмой).

В этом случае принять к вычету входной НДС по купленным товарам (работам, услугам) фирма сможет также в общеустановленном порядке: при оприходовании товаров (работ, услуг) от поставщика и получении от него счета-фактуры.

Фирма расплатилась с поставщиком финансовым векселем

Финансовый вексель – это вексель, который фирма приобрела в качестве объекта финансовых вложений (как правило, за деньги). Если таким векселем фирма расплатится с поставщиком товаров (работ, услуг), то предъявленный поставщиком входной НДС можно будет принять к вычету.

Вы можете принять к вычету всю сумму налога, предъявленную вам продавцом, на общих основаниях, то есть при оприходовании товаров от поставщика и получения от него счета-фактуры, надлежащим образом оформленного.

Вот они:

  • купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;
  • купленные товары должны быть приняты к учету;
  • у фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура, полученный от поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах (в накладных, актах выполненных работ, платежных поручениях и т. п.).
Пример

АО «Актив» пользуется услугами энергоснабжающей организации.

Согласно полученному счету-фактуре задолженность «Актива» перед энергоснабжающей организацией за оплату электроэнергии составила 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).

На основании этого счета-фактуры бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. (11 800 – 1800) – отражена стоимость потребленной электроэнергии;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 1800 руб. – учтен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 1800 руб. – принят к вычету НДС.

В этом же месяце АО «Актив» приобрело на вторичном рынке за 9000 руб. вексель этой же энергоснабжающей организации номиналом 11 800 руб.

При покупке векселя бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51

– 9000 руб. – приобретен вексель энергоснабжающей организации.

Задолженность по оплате электроэнергии «Актив» погасил векселем.

Бухгалтер «Актива» отразил это в учете так:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 11 800 руб. – вексель предъявлен к оплате;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58

– 9000 руб. – списана балансовая стоимость векселя;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76

– 11 800 руб. – произведен взаимозачет задолженностей;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

– 2800 руб. (11 800 – 9000) – отражена прибыль от продажи векселя (по итогам отчетного месяца).



Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас действует специальная цена на бератор

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!