.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Авансы по экспортным операциям

Последний раз обновлено:

Внешнеэкономический контракт может предусматривать получение предоплаты от иностранного партнера в счет предстоящих поставок товаров на экспорт.

В настоящее время авансы по экспортным поставкам не включают в налоговую базу и не облагают НДС.

Кроме того, при получении предоплаты в счет экспортной поставки фирмы не обязаны выставлять «авансовый» счет-фактуру. Так сказано в пункте 1 статьи 154 Налогового кодекса и пункте 17 книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 № 1137). Об этом напомнил и Минфин в письме от 10 января 2018 г. № 03-07-08/142.

А вот если после перечисления российскому продавцу предоплаты ее иностранный покупатель заключил договор уступки права требования с другой российской фирмой, выступающей цессионарием, то ситуация меняется. Теперь российский продавец должен отгрузить товар на сумму предоплаты не инофирме, а цессионарию. А с полученного аванса исчислить и заплатить НДС. Ведь при экспорте применяется ставка НДС 0%, а после уступки права требования полученный аванс становится авансом от российской фирмы-цессионария и облагается НДС по общеустановленной ставке.

Начислить НДС нужно в том квартале, в котором аванс был получен. Причем счет-фактура на аванс, выписанная российской фирме, должна быть датирована получением аванса от иностранного покупателя (письмо Минфина России от 29 декабря 2016 г. № 03-07-08/78995).

Рассмотрим другие особенности расчетов при получении авансов по экспортным операциям.

Документы, подтверждающие экспорт, собраны не позже 180 календарных дней после таможенного оформления

В этом случае датой начисления НДС будет последний день квартала, в котором собраны документы, подтверждающие экспорт товаров (работ, услуг).

Пример. Как начислить НДС при получении аванса под экспортную поставку

АО «Экспортер» заключило контракт с эстонской фирмой «Таллин» на поставку партии древесины. Древесину «Экспортер» приобрел у российской фирмы по цене 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.) и в этот же день оплатил.

28 декабря «Экспортер» получил 100-процентный аванс по контракту в сумме 20 000 долл. США.

Контракт заключен на условиях поставки FCA. Это означает, что обязанности продавца по поставке товара, прошедшего таможенную «очистку», считаются исполненными с момента передачи товара в обусловленном пункте, указанном покупателем перевозчику.

Таможня выпустила товар 27 января, и в этот же день «Экспортер» передал товар фирме-перевозчику, указанной иностранным партнером – эстонской фирмой «Таллин».

В мае были собраны документы, подтверждающие применение ставки 0%.

Следовательно, дата начисления НДС по ставке 0% – 30 июня.

Документы вместе с декларацией по НДС за II квартал фирма передала в налоговую службу 15 июля.

Для упрощения примера будем считать, что курс доллара не менялся и составлял 29 руб./USD.

Других операций, кроме экспортной, фирма не производила.

Бухгалтер «Экспортера» должен сделать проводки:

28 декабря

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– 580 000 руб. (20 000 USD × 29 руб./USD) – получен аванс по контракту;

27 января

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 90-1

– 580 000 руб. – отражена выручка от продажи экспортных товаров;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»

– 580 000 руб. – зачтена сумма аванса.

После того как был собран пакет документов, подтверждающий экспортную поставку, бухгалтер фирмы отразил в вычетах сумму НДС по товарам, отгруженным на экспорт.

30 июня он сделал проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 90 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику экспортного товара.

Документы, подтверждающие экспорт, собраны позже 180 календарных дней с момента таможенного оформления

Если за 180 календарных дней фирма не собрала все необходимые документы, датой начисления НДС в общем случае будет считаться день отгрузки товаров иностранной фирме (п. 9 ст. 167 НК РФ). В такой ситуации считается, что фирма не подтвердила реальный экспорт и, следовательно, должна заплатить НДС.

В этом случае бухгалтеру необходимо:

  • начислить НДС со всей выручки от реализации товаров по той ставке (10 или 18%), по которой отгруженные товары облагаются в России;
  • принять к вычету входной НДС по экспортированным товарам;
  • на 181-й календарный день после таможенного оформления заплатить начисленный НДС в бюджет;
  • сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены;
  • на 181-й календарный день со дня отгрузки выписать новый счет-фактуру на стоимость отгруженного на экспорт товара. О том, как правильно отразить в счете-фактуре сумму начисленного НДС, смотрите раздел «Экспорт/Импорт» → подраздел «Экспорт товаров» → ситуацию «Учет экспортных операций» → пункт «Документы, подтверждающие экспорт, собраны позже 180 дней с момента таможенного оформления»;
  • зарегистрировать новый счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены. О том, как правильно оформить изменения в книгу продаж, смотрите раздел «Счета-фактуры» → подраздел «Книга покупок и продаж» → ситуацию «Книга продаж» → пункт «Дополнительный лист книги продаж»;
  • на 181-й календарный день со дня отгрузки зарегистрировать в дополнительном листе книги покупок счета-фактуры, ранее полученные от поставщиков. Производить записи нужно в дополнительном листе книги покупок того налогового периода, в котором товары были фактически отгружены. О том, как правильно оформить изменения в книгу покупок, смотрите раздел «Счета-фактуры» → подраздел «Книга покупок и продаж» → ситуацию «Книга покупок» → пункт «Дополнительный лист книги покупок».

Иногда фирмы, приобретая товары, не предполагают в дальнейшем их экспортировать и принимают «входной» НДС, предъявленный поставщиком, к вычету. Если впоследствии эти товары отгружаются на экспорт, ранее принятый к вычету НДС нужно восстановить.

Долгое время между фирмами и контролерами существовали споры по вопросу о периоде восстановления НДС. Так, Минфин и ФНС России настаивали на восстановлении НДС в периоде отгрузки товаров (см. письма Минфина РФ от 5 мая 2011 г. № 03-07-13/01-15, ФНС РФ от 9 августа 2006 г. № ШТ-6-03/786@). Но арбитражные судьи с ними не соглашались. Они указывали, что восстановление НДС по отгруженным на экспорт товарам можно производить в периоде, когда собран полный пакет документов (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 8 августа 2008 г. № А52-4031/2007, Волго-Вятского округа от 17 сентября 2007 г. по делу № А79-160/2007).

Если по истечении 180 календарных дней с момента таможенного оформления пакет документов так и не собран, фирма должна заплатить НДС. При этом восстановленный налог снова можно принять к вычету в периоде отгрузки товаров (пп. 1 п. 1 ст. 164, п. 9 ст. 167 НК РФ). Налоговые вычеты (так же как и начисление налога) отражают в уточненной декларации за тот квартал, в котором товары были отгружены.

Обратите внимание: выручку от реализации товаров на экспорт, полученную в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки. Подтвержден или не подтвержден экспорт – неважно.

Этот порядок пересчета валютной выручки применяют в отношении товаров, работ и услуг, перечисленных в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса. В частности, это:

  • товары, вывезенные в таможенной процедуре экспорта, а также товары, помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;
  • работы и услуги, непосредственно связанные с экспортом и импортом товаров (пп. 2.1 – 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита;
  • услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава (контейнеров),а также транспортно-экспедиционные услуги, которые оказывают российские фирмы и предприниматели, не являющиеся перевозчиками на железнодорожном транспорте;
  • товары (работы, услуги) для официального использования международными организациями (их представительствами), осуществляющими деятельность в России на основании международных договоров, нормы которых предусматривают освобождение от НДС.

О том, какую ставку НДС использовать, смотрите раздел «Экспорт/Импорт» → подраздел «Экспорт товаров» → ситуацию «Учет экспортных операций» → пункт «Документы, подтверждающие экспорт, собраны позже 180 дней с момента таможенного оформления».

Пример. Как начислить НДС, если экспортные документы собраны позже 180 дней

Воспользуемся условиями предыдущего примера, но внесем в него некоторые изменения.

Предположим, что 26 июля у АО «Экспортер» истекло 180 дней с момента вывоза товаров в таможенном режиме экспорта. Документы, которые подтвердили бы применение нулевой ставки по НДС, «Экспортер» в налоговую инспекцию к этому времени не представил.

Официальный курс на дату отгрузки товаров на экспорт составил 29 руб./USD. Бухгалтер «Экспортера» должен сделать такие проводки:

27 июля

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС к возмещению» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 104 400 руб. (20 000 USD × 29 руб./USD × 18%) – начислен НДС.

Кроме того, в налоговую инспекцию нужно сдать уточненную декларацию по НДС за I квартал.

Поскольку НДС с реализации начислен, бухгалтер может принять к вычету входной НДС и по экспортированным товарам:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам, отгруженным на экспорт»

– 90 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику.

Предположим, что в сентябре АО «Экспортер» собрало документы, подтверждающие вывоз товара из России в режиме экспорта.

25 октября эти документы вместе с декларацией по НДС за III квартал бухгалтер «Экспортера» передал в налоговую инспекцию.

Бухгалтер «Экспортера» сделал проводки:

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам, отгруженным на экспорт» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 90 000 руб. – восстановлен НДС по ранее не подтвержденному экспорту;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам, отгруженным на экспорт»

– 90 000 руб. – отражен вычет по товарам, проданным на экспорт;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 68 субсчет «НДС к возмещению»

– 104 400 руб. – возвращен НДС после подтверждения факта экспорта.

Если в течение трех лет фирма соберет документы, которые подтверждают вывоз товара из России, «экспортный» НДС можно будет вернуть (п. 9 ст. 165 и п. 2 ст. 173 НК РФ).

Для этого фирма должна заполнить раздел 4 декларации по НДС и представить ее в налоговую инспекцию вместе с полным пакетом документов. Пример заполнения раздела 4 декларации по НДС приведен далее.

Однако Налоговый кодекс не разъясняет, с какой даты начинать отсчет трехлетнего срока. В настоящее время по этому вопросу существуют два мнения.

Первое мнение выразили федеральные арбитражные суды. Они сочли, что трехлетний срок надо отсчитывать с того налогового периода, когда наступил 181-й календарный день для подтверждения экспорта. То есть с последнего числа налогового периода, в котором истекли 180 календарных дней с момента экспортной отгрузки.

Такую позицию неоднократно высказывал ФАС Северо-Западного округа (см. постановления от 13 октября 2008 г. по делу № А66-8148/2007, 22 апреля 2005 г. № А05-24078/04-26).

Однако Президиум ВАС России с этим мнением не согласен. Высшие судьи пришли к другому выводу. Три года, установленные для возмещения НДС, надо отсчитывать с периода, в котором произошла экспортная отгрузка. То есть началом течения срока будет первое число месяца, который следует за налоговым периодом экспортной отгрузки (постановление Президиума ВАС РФ от 19 мая 2009 г. № 17473/08 по делу № А40-24726/08-128-79, постановление ФАС Московского округа от 4 марта 2009 г. № КА-А40/903-09 по делу № А40-39331/08-115-112).

На наш взгляд, именно такой точки зрения следует придерживаться фирмам. Ведь в этом случае срок подачи декларации наступает раньше и претензии налоговиков будут исключены.

Кроме того, в письме от 3 февраля 2015 г. № 03-07-08/4181 Минфин России подтвердил эту позицию. Право на вычет НДС по неподтвержденному экспорту сохраняется за экспортером в течение трех лет после окончания квартала, в котором произошла отгрузка. Для этого не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, на который приходится окончание трехлетнего срока, вместе с полным пакетом документов нужно будет представить в инспекцию декларацию по НДС.

Если в отведенный срок подтвердить экспорт не удалось, тогда НДС, начисленный с неподтвержденной экспортной сделки, можно учесть в расходах при налогообложении прибыли. К такому выводу пришли финансисты в письме от 27 июля 2015 г. № 03-03-06/1/42961.

Аналогичное заключение сделал Президиум ВАС РФ в постановлении от 9 апреля 2013 г. № 15047/12. Уплаченный налог учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В учете нужно сделать следующую запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «НДС к возмещению»

– списан НДС по неподтвержденному экспорту.

Напомним, что ранее Минфин придерживался противоположной позиции. В письмах от 29 ноября 2007 г. № N 03-03-05/258 и от 17 июля 2007 г. № 03-03-06/1/498 они утверждали, что суммы НДС, уплаченные по неподтвержденному экспорту, нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Главным аргументом Минфина служил довод, что данные расходы экономически не обоснованы, то есть не отвечают требованиям статьи 252 Налогового кодекса. Также чиновники запрещали отражать указанные суммы НДС в расходах, ссылаясь на подпункт 19 пункта 1 статьи 270 Налогового кодекса, который не позволяет учитывать при расчете налога на прибыль суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю.

Что касается момента учета НДС в составе расходов, чиновники сообщают следующее. При методе начисления датой признания налогов в составе расходов является дата их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). В связи с этим суммы НДС учитываются в расходах в том квартале, когда истек 180-дневный срок для сбора документов. Это предусмотрено пунктами 9 статьи 165 и статьи 167 Налогового кодекса.

Заметим, что Президиум ВАС РФ в упомянутом постановлении № 15047/12 подтверждает этот вывод.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Ваш подарок при покупке бератора - доступ к порталу для сдачи
годовой отчетности Бухгод.ру