.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Заключение договоров

Последний раз обновлено:

Виды договоров и условия их заключения имеют немаловажное значение при оптимизации НДС. Это связано с тем, что Налоговым кодексом предусмотрены особенности налогообложения некоторых видов договорных отношений. К ним можно отнести посреднический договор, договор товарного кредита, договор займа и т. д.

Договоры могут также предусматривать различные формы расчетов. Например, денежными или неденежными средствами (оплата векселями, внесение имущества в уставный капитал), полным или частичным авансом, с рассрочкой платежа и т. д. От условий расчетов по договору будет зависеть уплата фирмой НДС в бюджет. Рассмотрим наиболее часто применяемые договоры, позволяющие законным способом минимизировать НДС.

Посреднический договор

Гражданский кодекс определяет различные виды посреднических договоров: комиссии, поручения или агентский договор. Все они содержат одно общее условие – посредник действует в интересах и за счет заказчика и за свою работу получает вознаграждение.

Напомним, что по договору комиссии фирма-продавец действует от своего имени и за счет покупателя. По договору поручения она действует от имени покупателя, но тоже за его счет. По агентскому договору продавец может действовать как от своего имени, так и от имени покупателя.

Заключив любой из этих договоров, вы будете выступать в роли посредника, который по поручению покупателя приобретает для него товар. За это вашей фирме выплатят вознаграждение. Его размер должен быть равен той прибыли, которую вы планировали получить по сделке, то есть разнице между покупной и продажной стоимостью товара. Теперь, получив аванс, вам не придется платить НДС со всех поступивших денег. Налогом в этом случае облагают лишь сумму посреднического вознаграждения (ст. 156 НК РФ). В итоге вы сэкономите на НДС.

Поясним сказанное на примере.

Пример

ООО «Пассив» заключило с АО «Актив» договор на поставку партии холодильников. Покупная стоимость техники – 696 200 руб. (в том числе НДС – 106 200 руб.), продажная – 944 000 руб. (в том числе НДС – 144 000 руб.). 100-процентный аванс от «Актива» продавец получил 30 июня. Товар был куплен у поставщика и отгружен покупателю 25 июля. Предположим, что других операций у «Пассива» не было.

Ситуация 1: стороны заключили договор купли-продажи

На конец II квартала у «Пассива» числится предоплата. Значит, по итогам квартала в бюджет нужно перечислить НДС с аванса в сумме 144 000 руб. К вычету этот налог фирма сможет поставить лишь в III квартале, когда отгрузит холодильники «Активу».

Ситуация 2: стороны заключили договор поручения

По договору «Пассив» покупает для «Актива» партию холодильников. Вознаграждение «Пассива» составляет 247 800 руб. (944 000 руб. – 696 200 руб.), включая НДС. По итогам II квартала «Пассив» заплатит в бюджет НДС с аванса лишь в сумме 37 800 руб. (247 800 руб. × 18% : 118%). А в III квартале после отгрузки товаров сможет принять эту сумму к вычету.

Как видим, договор поручения сэкономит «Пассиву» 106 200 руб. (144 000 руб. – 37 800 руб.) налога по сравнению с обычной продажей.

Обратите внимание: посредник может выступать только со стороны покупателя. Если же он заключит договор по поручению продавца, данная схема работать не будет. Дело в том, что тогда деньги, полученные посредником от покупателей, будут считаться у продавца авансом. А это неминуемо грозит ему уплатой НДС.

Заметьте, эту схему можно использовать, если покупатель уже перечислил вам аванс. Предположим, это произошло 30 июня. В обычной ситуации вам нужно заплатить НДС с предоплаты. Однако с помощью договора комиссии налог можно значительно уменьшить. План действий в принципе тот же.

Договоритесь с вашим покупателем и переоформите договор купли-продажи на договор комиссии.

Обратите внимание на то, что указал покупатель в платежке. Если там написано «предоплата за товар» и дана ссылка на договор или счет, тогда можно тем же числом и той же датой составить посреднический договор.

А как быть, если сделка с покупателем не разовая и по договору купли-продажи вы работаете уже длительное время и планируете работать дальше? В этом случае попросите покупателя заключить с вами дополнительно договор комиссии. Однако такое возможно, когда покупатель не сослался в платежке на этот долгосрочный договор купли-продажи.

Если у вас с покупателем доверительные отношения, тогда он пойдет вам на уступки. В свою очередь, можете предложить ему за это небольшую скидку. Тогда вам не придется платить НДС со всех поступивших на счет денег. Налог вы заплатите только с вознаграждения.

Посреднические договоры часто используют в работе фирмы, находящиеся на «упрощенке». Такие сделки взаимовыгодны. Они позволяют покупателю принять к вычету входной НДС. В свою очередь, продавец-«упрощенец» не заплатит в бюджет НДС и сэкономит на едином налоге.

Подробно об этом смотрите ситуацию «Переход на УСН» → пункт «Когда "упрощенец" – посредник».

Договор займа

Договор займа – один из наиболее распространенных методов ухода от НДС с полученного аванса.

Как известно, предоплату, полученную фирмой в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагают НДС. Получение же заемных средств не связано с реализацией товаров (работ, услуг). Поэтому платить НДС с денег, поступивших по договору займа, не нужно.

Чтобы отложить уплату налога до момента отгрузки, можно заключить с покупателем два договора: первый – займа (лучше под какой-нибудь символический процент), второй – купли-продажи.

Покупатель перечисляет вашей фирме денежные средства не в качестве предоплаты за товар, а в виде займа. При этом в платежном поручении он должен записать так: «перечисление средств по договору займа» и указать там же дату и номер этого договора. Тогда деньги, которые покупатель фактически заплатил вам в счет будущей покупки, не будут считаться авансом. Соответственно, платить НДС с него не придется (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). После того как вы отгрузите покупателю товар, оформите с ним акт о взаимозачете. В нем укажите, что заем направляется на погашение задолженности покупателя за товары. В итоге обоюдные долги будут закрыты, а вы сэкономите на НДС.

nds_10_01_1.png

Обратите внимание: главное в этой ситуации – иметь подписанные вами и покупателем документы: договоры займа, купли-продажи, акт о взаимозачете. Причем в договоре займа должна стоять более ранняя дата, чем в договоре купли-продажи. Это косвенно подтвердит, что сначала вы взяли заем, а уже потом заключили сделку по продаже товаров. Если же вы оформите оба договора одним днем, то это вызовет подозрения инспектора.

В пункте 1.2 статьи 269 Налогового кодекса указаны интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам.

Пример. Как отразить в учете полученный аванс как заем

АО «Актив» продает ООО «Пассив» партию товаров стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Себестоимость товаров составляет 80 000 руб. «Актив» работает со 100-процентной предоплатой.

Чтобы не платить НДС с аванса, «Актив» заключил с «Пассивом» договор займа. Поэтому 30 июня «Пассив» перечислил «Активу» заемные средства в сумме 118 000 руб. сроком на один месяц под 10% годовых. По условиям договора «Актив» заплатит проценты на дату возврата займа.

1 июля «Актив» отгрузил товар «Пассиву».

2 июля фирмы оформили взаимозачет задолженностей друг перед другом.

Так как поступившие в июне деньги не являются авансом, «Актив» не заплатит с них НДС по итогам II квартала. Налог он перечислит лишь после реализации, то есть по итогам III квартала.

Бухгалтер «Актива» сделает в учете следующие проводки:

30 июня

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66

– 118 000 руб. – получены деньги по договору займа.

1 июля

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 118 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 80 000 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

2 июля

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 62

– 118 000 руб. – проведен зачет взаимных требований по оплате товара и погашению займа;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66

– 64,66 руб. (118 000 руб. × 10% : 365 дн. × 2 дн.) – начислены проценты по договору займа;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51

– 64,66 руб. – перечислены проценты по договору займа.

ежемесячно в октябре, ноябре и декабре

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 6000 руб. – уплачен НДС, начисленный с реализации товаров.

Эту схему лучше использовать изредка по наиболее крупным авансам, не закрытым на конец квартала. Иначе будет нарушено главное правило налоговой оптимизации: схема должна быть незаметной для проверяющих. В противном случае контролеры вполне могут посчитать, что вы специально закамуфлировали аванс под заем, и доначислят вам налог. Тогда отстаивать свою правоту вам придется в суде. С другой стороны, суды не усматривают связи между платежами по договорам займа и договорам на покупку товаров и принимают сторону налогоплательщиков (см. постановление ФАС Поволжского округа от 5 апреля 2006 г. № А49-11667/2005-497А/17).

Более того, Арбитражного суд Поволжского округа решил, что выписка банка о движении денежных средств по расчетному счету это не достаточное доказательство реализации и размера полученной выручки (постановление от 25 мая 2018 г. по делу № А65-23005/2017).

Налоговики установили, что на расчетный счет ООО поступила большая сумма денег, чем было отражено в декларации. Фирма утверждала, что деньги поступили по договору займа и не облагаются НДС. Тем не менее, налоговики доначислили ей НДС к уплате и пени.

Однако, судьи отметили, что выписка банка о движении денег по расчетному счету не доказывает реализацию. Она свидетельствует лишь о поступлении денег на расчетный счет, который не дает объективных сведений о доходах и расходах проверяемой компании.

Таким образом, поскольку поступившие на расчетный счет ООО деньги были заемными средствами, общество не должно было платить НДС с этих сумм.

Вычет НДС при выдаче займа

На практике многие фирмы выдают займы дружественным компаниям. Напомним, что услуги по выдаче займа НДС не облагают (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если фирма – плательщик НДС, то в этом случае она осуществляет два вида деятельности: облагаемый и не облагаемый налогом. При этом, чтобы принять к вычету входной НДС по общехозяйственным расходам, она должна вести раздельный учет. То есть общую сумму НДС, предъявленного поставщиками в течение квартала, надо распределять пропорционально выручке, полученной от облагаемой и не облагаемой налогом деятельности (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Входной НДС, относящийся к облагаемому виду деятельности, фирма принимает к вычету; относящийся к необлагаемой деятельности – учитывает в стоимости купленного имущества.

Из общего правила есть одно исключение. Если доля расходов на производство товаров, работ или услуг не превысит 5% от общих расходов за квартал, к вычету можно принять всю сумму входного НДС.

Поэтому, если сумма расходов по предоставлению займа составит менее 5% общих расходов фирмы, она имеет право зачесть весь налог в полном объеме.

Но фирмы не несут прямых расходов при выдаче займов. Следовательно, их долю в общей сумме расходов определяют пропорционально выручке от предоставления займа в общем размере выручки.

Обратите внимание: при расчете пропорции в качестве выручки при выдаче займа учитывают только проценты, а не сам заем. Такие разъяснения дал Минфин России в своем письме от 28 апреля 2008 года № 03-07-08/104.

Значит, для того чтобы сэкономить на НДС, важно правильно установить размер процентов по займу. При этом сумма полученных процентов не должна превышать 5% от общих доходов фирмы. В таком случае компания освобождается от ведения раздельного учета.

А всю сумму входного НДС по общехозяйственным расходам можно принять к вычету.

Пример

АО «Актив» производит продукцию, облагаемую НДС. Кроме того, в III квартале «Актив» выдал денежный заем ООО «Пассив» в сумме 100 000 руб. под 10% годовых. Услуги по предоставлению займа НДС не облагают.

В этом же квартале «Актив» арендовал офисное помещение. Стоимость аренды согласно договору равна 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.).

Выручка от продажи продукции, отгруженной покупателям в III квартале, составила 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

Сумма процентов, начисленных по займу, составила 2520 руб. (100 000 руб. : 365 дней × 92 дня × 10%).

Доля выручки, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки равна:

– 2520 руб. : (100 000 руб. + 2520 руб.) × 100% = 2,46%.

Значит, доля расходов, приходящихся на выданный заем, в общей сумме расходов также составляет 2,46%, что меньше 5%. И всю сумму входного НДС по арендованному офису можно принять к вычету. Проводки будут такими:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

– 60 000 руб. (70 800 руб. – 10 800 руб.) – отражена стоимость аренды офиса (без НДС);

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60

– 10 800 руб. – учтен НДС по аренде;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-3

– 10 800 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 70 800 руб. – перечислены деньги арендатору.

Экономим на НДС при продаже

Существуют способы налоговой экономии, которые нельзя применять часто. Они предназначены для разовых крупных сделок. В противном случае эти схемы могут привлечь внимание налоговой инспекции. Поэтому безопаснее, если компании используют такие способы однократно. Рассмотрим подробнее некоторые из них.

Как продать имущество с помощью реорганизации

Предположим, фирма собирается продать дорогостоящее основное средство (например, недвижимость). Однако его остаточная стоимость значительно ниже рыночной. В такой ситуации фирме выгодно уменьшить сумму НДС, которую надо заплатить в бюджет с реализации. Но без снижения продажной цены объекта. Для этого фирма проводит реорганизацию и передает своему правопреемнику это дорогостоящее имущество. Согласно пункту 3 статьи 39 Налогового кодекса такую передачу не признают реализацией. А значит, не облагают НДС.

Обратите внимание: входной налог по такому имуществу, ранее принятый к вычету, реорганизуемая компания восстанавливать не должна. Это предусмотрено в Налоговом кодексе (п. 8 ст. 162.1 НК РФ). Таким образом, по итогам реорганизации обе фирмы (и реорганизуемая, и вновь созданная) освобождены от уплаты налога.

Реализацию долей в уставном капитале компаний не облагают НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Следовательно, потенциальному покупателю имущества новая фирма может продать всю долю в своем уставном капитале без налоговых последствий. В результате фирма-покупатель фактически приобретает основное средство и новую компанию впридачу. А фирма-продавец экономит на НДС, который заплатила бы при традиционной продаже имущества.

Имейте в виду: реорганизация в форме выделения помогает фирмам избежать восстановления НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения. Подробно об этом читайте ситуацию «Налоговые вычеты» → пункт «Восстановление НДС» → подпункт «Как избежать восстановления НДС при переходе на УСН».

Вклад имущества в уставный капитал

Есть еще один способ налоговой экономии при продаже или безвозмездной передаче дорогого имущества. При этом вместо сделки купли-продажи продавец оформляет вклад имущества в уставный капитал фирмы-покупателя. Такая операция не является реализацией и освобождена от уплаты НДС (п. 3 ст. 39 НК РФ).

После внесения имущества фирма-продавец выходит из состава учредителей и получает свою долю деньгами. Правомерность такого способа минимизации НДС подтвердил Президиум Высшего Арбитражного Суда (постановление ВАС РФ от 11 ноября 2003 г. № 7473/03).

Обратите внимание: передающая фирма должна восстановить ранее принятый к вычету НДС: по товарам (работам, услугам) – сразу всю сумму, а по основным средствам и нематериальным активам – пропорционально остаточной стоимости без учета переоценок (п. 3 ст. 170 НК РФ). Со стоимости вносимого в уставный капитал имущества НДС не начисляют.

Может показаться, что теперь такой способ ухода от НДС стал бесполезным. Но это не так. Поскольку не нужно восстанавливать НДС с объектов недвижимости, которые полностью самортизированы или эксплуатируются не менее 15 лет (п. 6 ст. 171 НК РФ). Следовательно, старые объекты недвижимости фирма может внести в уставный капитал покупателя без налоговых последствий.

Пример

В марте АО «Актив» передает в счет вклада в уставный капитал ООО «Пассив», одним из участников которого оно становится, полностью самортизированное складское помещение. Его первоначальная стоимость составляет 800 000 руб. Стоимость помещения, согласованная учредителями, равна 200 000 руб. и соответствует стоимости доли «Актива» в уставном капитале «Пассива».

В апреле АО «Актив» подало заявление о выходе из состава участников ООО «Пассив». В этом же месяце «Пассив» выплатил «Активу» стоимость его доли деньгами.

Бухгалтер «Актива» сделает следующие проводки:

в марте

ДЕБЕТ 58 субсчет «Паи и акции» КРЕДИТ 76

– 200 000 руб. – отражена задолженность по взносу в уставный капитал «Пассива»;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

– 800 000 руб. – отражена первоначальная стоимость выбывающего склада;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 800 000 руб. – отражена сумма начисленной амортизации по выбывающему складу;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 200 000 руб. – отражена передача склада в уставный капитал «Пассива» в оценке, согласованной участниками.

в апреле

ДЕБЕТ 58 субсчет «Право на получение доли» КРЕДИТ 58 «Паи и акции»

– 200 000 руб. – отражено право на получение доли «Актива» в уставном капитале «Пассива»;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 200 000 руб. – отражена задолженность «Пассива» по выплате «Активу» его стоимости доли;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58 субсчет «Право на получение доли»

– 200 000 руб. – списано право на получение доли в уставном капитале «Пассива»;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 200 000 руб. – поступили деньги в оплату доли «Актива» в уставном капитале «Пассива».

«Уставной» схемой лучше не пользоваться часто. Ведь она вполне может вызвать подозрения у налоговой инспекции. Она посчитает, что ваша фирма уклоняется от уплаты НДС. Как правило, такой способ используют при продаже дорогого имущества один, максимум – два раза за весь период деятельности.

Кроме того, между фирмами – участниками сделки – желательны доверительные отношения. Покупатель должен быть уверен в том, что продавец после регистрации изменений в учредительных документах покинет состав участников. Для этого одновременно с переоформлением уставных документов о входе в состав учредителей нужно подписать бумаги о выходе. Тогда оба участника сделки получат желаемый результат: покупатель – товар, а продавец – налоговую экономию при продаже этого товара.

Обратите внимание: зачастую фирмы импортируют технологическое оборудование (комплектующие или запчасти к нему) из-за рубежа. При этом ввоз оформляют как взнос иностранного учредителя в свой уставный капитал. Эта операция полностью освобождена от уплаты НДС при условии, что аналоги такого оборудования не производят в России (пп. 7 п. 1 ст. 150 НК РФ).

Подробно об особенностях ввоза «уставного» оборудования смотрите ситуацию «Импортные операции» → пункт «Когда фирма может не платить НДС при импорте».

Оформляем часть оплаты как неустойку

Покупатели иногда нарушают или не вовремя выполняют условия контракта. За это ваша фирма вправе требовать от них уплаты неустойки (ст. 330 ГК РФ). Это могут быть штраф или пени, размер которых нужно предусмотреть в договоре.

Долгое время налоговые инспекторы настаивали, чтобы фирма платила НДС с полученных от партнеров неустоек. При этом ссылались они на подпункт 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса. Согласно ему налоговую базу по НДС увеличивают на суммы, иначе связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг. В понятие «иначе связанные с реализацией» налоговики и включали неустойку за нарушение условий договоров. По их мнению, если штрафные санкции, накладываемые на покупателя, предусмотрены условиями заключенного договора, они увеличивают налоговую базу. Следовательно, фирма должна начислить и заплатить НДС.

Однако судьи с такой позицией не согласны. Интересно, что они основываются на анализе все той же статьи 162 Налогового кодекса, только трактуют ее иначе. По мнению арбитров, неустойка не увеличивает договорную цену проданной продукции. Она выплачивается сверх этой цены. Поэтому штрафные санкции по хоздоговорам связаны с нарушением договорных обязательств, а не с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Следовательно, платить НДС не с чего. К такому выводу пришел ВАС России в постановлении от 5 февраля 2008 года № 11144/07 и определении от 10 сентября 2007 года № 10714/07.

Поскольку теперь судебная поддержка фирме обеспечена, можете не начислять НДС на полученные от покупателей неустойки.

Исходя из этого часть оплаты за реализованные товары (работы, услуги) фирма может оформить как штраф за невыполнение условий договора. Конечно же, заранее предусмотрев размер штрафа в контракте. На эту сумму фирма не начислит НДС, что позволит вывести из-под налогообложения часть выручки.

Такой способ налоговой экономии выгодно использовать для крупных договоров. К тому же в целях безопасности применять его стоит нечасто.

Когда НДС платить не нужно

Довольно часто работодатели покупают для своих сотрудников продукты питания: кофе, чай, сахар и т. п. Нередко купленные продукты фирмы используют на представительские расходы, например, для приема клиентов и сотрудников других компаний. Чтобы не оформлять многочисленные бумаги по представительским расходам (сметы, отчеты), фирма может списать продукты за счет чистой прибыли. С одной стороны, безвозмездную передачу товаров на территории России облагают НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). С другой стороны, работодатель обязан обеспечить работнику нормальные условия труда в соответствии с законодательством или условиями коллективного договора. То есть передача не такая уж безвозмездная. Минфин России в письме от 16 июня 2005 года № 03-04-11/132 разъясняет, что подобные затраты являются расходами на собственные нужды фирмы, не связанными с производством и реализацией. Поэтому расходы на покупку товаров для сотрудников за счет чистой прибыли фирмы НДС не облагают. Ведь налог возникает только тогда, когда товары переданы одним структурным подразделением другому, чего в данном случае не происходит. Следовательно, начислять НДС фирма не должна.

Существует и положительная судебная практика по этому вопросу (постановления ФАС Уральского округа от 20 февраля 2008 г. № Ф09-514/08-С2, ФАС Московского округа от 17 февраля 2006 г. № КА-А40/13265-05).

Обратите внимание: на стоимость товаров, передаваемых конкретным сотрудникам в собственность (например, подарков) нужно начислить НДС. При этом налог, уплаченный при покупке этих товаров, принимают к вычету.

Покупная цена таких товаров, как правило, равна их рыночной цене, по которой товары безвозмездно передаются сотрудникам. Соответственно, входной НДС равен налогу, начисленному при безвозмездной передаче. То есть и в этом случае уплаты НДС в бюджет не происходит.

Пример

Руководство компании решило поощрить отличившихся работников ценными подарками. Для этого на оптовой фирме по безналичному расчету было приобретено 10 телевизоров на общую сумму 118 000 руб.

Цена каждого телевизора – 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). Входной НДС, уплаченный при приобретении телевизоров, на основании счета-фактуры продавца можно принять к вычету.

В этом же квартале все купленные телевизоры были безвозмездно переданы работникам. На стоимость безвозмездно переданной техники нужно начислить НДС. Предположим, цена приобретенных телевизоров соответствует рыночной.

Проводки будут такими:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. ((11 800 руб. – 1800 руб.) × 10 шт.) – оприходованы телевизоры (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 18 000 руб. (1800 руб. × 10 шт.) – учтен НДС, указанный в счете-фактуре продавца;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 18 000 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 118 000 руб. – перечислены деньги продавцу;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 41

– 100 000 руб. (10 000 руб. × 10 шт.) – списана себестоимость телевизоров, переданных безвозмездно;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. (100 000 руб. × 18%) – начислен НДС к уплате в бюджет

По окончании квартала фирма не должна перечислять НДС в бюджет.

Продажа имущества, учтенного с НДС

Фирмы, которые одновременно ведут облагаемую и не облагаемую НДС деятельность, «входной» налог учитывают раздельно. Его распределяют пропорционально стоимости отгруженных товаров по этим видам деятельности. Налог, который относится к облагаемой НДС деятельности, учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и принимают к вычету. Другую часть налога включают в стоимость купленного имущества.

При продаже имущества, в стоимости которого учтен НДС, налог рассчитывают особым образом. Его платят по расчетной ставке с разницы между ценой продажи (включая НДС) и остаточной стоимостью имущества с учетом переоценок (п. 3 ст. 154 НК РФ). К такому имуществу, в частности, относится:

  • имущество, купленное за счет средств целевого бюджетного финансирования;
  • безвозмездно полученное имущество;
  • имущество, приобретенное для осуществления операций, не облагаемых НДС (освобождаемых от обложения НДС);
  • имущество, числящееся на балансе фирмы с учетом «входного» налога (независимо от причин, по которым НДС, уплаченный продавцу, не был принят к вычету);
  • служебные легковые автомобили и микроавтобусы, которые приобретены до 1 января 2001 года.

Обратите внимание: если вы продаете имущество по цене ниже рыночной, то налоговая инспекция может доначислить налоги (исходя из рыночных цен), а кроме того, начислить пени (пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ).

Но как быть фирмам, продающим основное средство, в котором учтен не весь НДС, предъявленный поставщиком, а только его часть? Налоговый кодекс ответа на этот вопрос не дает.

Выход из ситуации предложил Минфин России. В своем письме от 7 сентября 2004 года № 03-04-11/142 он разрешил фирмам платить налог с разницы. Такой способ очень выгоден, так как помогает сэкономить значительную часть НДС.

Пример

АО «Актив» наряду с другими товарами продает медикаменты, которые не облагаются НДС. В I квартале выручка от продажи обычных товаров составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.), медикаментов – 420 000 руб.

В этом же квартале (в феврале) «Актив» купил и ввел в эксплуатацию грузовой автомобиль для доставки товаров за 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).

Поскольку грузовик будет перевозить товары обоих видов, «входной» НДС надо распределить между ними. Для этого бухгалтер фирмы рассчитал долю продаж каждого вида в выручке I квартала. Она составила:

  • по обычным товарам – 70% ((1 180 000 руб. – 180 000 руб.) : (1 180 000 руб. – 180 000 руб. + 420 000 руб.) × 100%);
  • по медикаментам – 30% (100% – 70%).

Следовательно, НДС по автомобилю в сумме 37 800 руб. (54 000 руб. × 70%) надо отразить на счете 19 и принять к вычету. Остальные 16 200 руб. (54 000 руб. – 37 800 руб.) следует списать на увеличение стоимости грузовика.

В итоге первоначальная стоимость автомобиля стала равна 316 200 руб. (354 000 руб. – 54 000 руб. + 16 200 руб.). Фирма установила ему срок полезного использования 70 месяцев.

В декабре отчетного года «Актив» решил продать грузовик за 295 000 руб. (в том числе НДС – 45 000 руб.). За 10 месяцев эксплуатации автомобиля (с марта по декабрь) была начислена амортизация в сумме 45 171 руб. (316 200 руб. : 70 мес. × 10 мес.). Следовательно, остаточная стоимость грузовика составила 271 029 руб. (316 200 руб. – 45 171 руб.).

НДС при реализации грузовика бухгалтер начислил с разницы между ценой продажи и остаточной стоимостью автомобиля. Эта разница составила:

295 000 руб. – 271 029 руб. = 23 971 руб.

Налог, который «Актив» заплатит в бюджет, равен:

23 971 руб. × 18% : 118% = 3657 руб.

Бухгалтер «Актива» сделает в учете следующие проводки:

в феврале

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 300 000 руб. – оприходован грузовик на балансе фирмы (без НДС);

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС, подлежащий распределению» КРЕДИТ 60

– 54 000 руб. – отражен входной НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 300 000 руб. – грузовик введен в эксплуатацию.

в марте

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС, подлежащий вычету» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС, подлежащий распределению»;

– 37 800 руб. – отражен НДС в части, подлежащей вычету;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС, подлежащий вычету»;

– 37 800 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному грузовику;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС, подлежащий включению в стоимость имущества» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС, подлежащий распределению»

– 16 200 руб. – отражен НДС в части, подлежащей включению в стоимость грузовика;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 19 «НДС, подлежащий включению в стоимость имущества»

– 16 200 руб. – НДС списан на увеличение первоначальной стоимости грузовика;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 16 200 руб. – скорректирована первоначальная стоимость грузовика на сумму учтенного НДС.

ежемесячно с марта по декабрь включительно

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 4517,10 руб. – начислена амортизация по грузовику.

в декабре

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-2

– 295 000 руб. – отражен прочий доход от реализации грузовика;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

– 316 200 руб. – списана первоначальная стоимость выбывающего грузовика;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 45 171 руб. – списана амортизация, начисленная с марта по декабрь;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 271 029 руб. – списана остаточная стоимость грузовика;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 3657 руб. – начислен НДС с межценовой разницы при продаже грузовика.

В результате сделки у фирмы возникает право на возмещение НДС в сумме 34 143 руб. (37 800 руб. – 3657 руб.).

Если бы автомобиль использовался только для перевозки товаров, облагаемых НДС, то при его продаже «Актив» начислил бы налог в сумме 45 000 руб. (295 000 руб. × 18% : 118%). Так как «входной» НДС при покупке грузовика в этом случае можно полностью принять к вычету, то результат сделки – 9000 руб. (54 000 руб. – 45 000 руб.) – к возмещению из бюджета. Наличие в ассортименте медикаментов, не облагаемых НДС, сэкономило фирме 25 143 руб. (34 143 руб. – 9000 руб.).

Таким образом, если фирма купит дорогое основное средство и вскоре реализует его, то:

  • сэкономит на НДС, начисленном при продаже;
  • примет к вычету значительную часть входного НДС.

Для этого ей достаточно в том квартале, в котором куплено основное средство, продать что-либо, не облагаемое НДС.

Фирма, продающая имущество, учтенное с НДС, выставляет покупателю счет-фактуру с учетом некоторых особенностей.

В графе 1 счета-фактуры делают пометку «с межценовой разницы»; в графе 5 надо указать межценовую разницу (с учетом НДС); в графе 7 – ставку налога с пометкой «межценовая разница»; в графе 8 – сумму НДС, начисленную с межценовой разницы; в графе 9 – стоимость реализуемого имущества с учетом НДС по ставке 18% (письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 11 мая 2004 г. № 24-11/31157).

Обратите внимание: в графе 4 «Цена (тариф) за единицу измерения» отражают полную цену реализации имущества (письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 12 октября 2004 г. № 24-11/65554).

Используя данные рассмотренного выше примера, счет-фактуру следует заполнить так:

Наименование товара
(описание
выполненных работ,
оказанных услуг),
имущест-
венного права
Еди-
ница
изме-
рения
Коли-
чество
Цена
за
еди-
ницу
изме-
рения
Стоимость товаров
(работ, услуг),
имущественных
прав, всего
без налога
В том
числе
акциз
Нало-
говая
ставка
Сумма
налога
Стоимость товаров
(работ, услуг),
имущественных прав,
всего с
учетом налога
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Автомобиль
«ГАЗ-52» (с межцено-
вой разницы)
шт. 1 295 000 23 971 18/118
межцено-
вая разница
3657 295 000
Всего к оплате             3657 295 000

Рекламные подарки и скидки

Каждая фирма стремится к увеличению объемов продаж и привлечению к себе новых покупателей. Для этого она проводит рекламные акции: раздает подарки (как правило, это собственная продукция) или сувениры с логотипом фирмы.

Налоговые инспекторы считают подарок, врученный покупателю, безвозмездной передачей товара. Такая передача признается реализацией и облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Эту же точку зрения высказали Минфин России и Управление ФНС по г. Москве (см. письмо Минфина РФ от 5 июля 2004 г. № 03-1-08/1484/18@, УФНС РФ по г. Москве от 1 марта 2005 г. № 19-11/12349). Их вывод следующий: «товары, безвозмездно переданные в рекламных целях, являются объектом налогообложения по НДС».

Напомним, что в настоящее время из этого правила установлено исключение. Рекламные подарки себестоимостью не более 100 рублей каждый (без учета НДС) не облагают налогом (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Таким образом, при передаче в рекламных целях товаров (работ или услуг) себестоимостью свыше 100 рублей за единицу нужно уплатить НДС в бюджет. При этом налоговую базу определяют исходя из рыночных цен (ст. 40 НК HФ).

Пример

ООО «Весна» продает парфюмерную продукцию.

Для увеличения объемов продаж и привлечения покупателей было решено провести рекламную акцию: при покупке двух флаконов туалетной воды третий вручать бесплатно. Покупная стоимость одного флакона туалетной воды составляет 472 руб. (в том числе НДС – 72 руб.). Продажная стоимость – 590 руб. (в том числе НДС – 90 руб.). За покупку трех флаконов воды «Весна» заплатит поставщику:

– 1416 руб. (472 руб. × 3 шт.),

в том числе НДС – 216 руб. (1416 руб. × 18% : 118%).

Выручка от продажи двух флаконов воды составит:

– 1180 руб. (590 руб. × 2 шт.).

Сумма НДС, которую «Весна» начислит в бюджет с такой продажи, составит:

– 180 руб. (1180 руб. × 18% : 118%).

Кроме того, на стоимость флакона туалетной воды, передаваемого бесплатно, «Весна» начислит НДС:

– 90 руб. (590 руб. × 18% : 118%).

В итоге ООО «Весна» получит убыток в сумме 290 руб. ((1180 руб. – 180 руб.) – (1416 руб. – 216 руб. + 90 руб.).

Однако арбитражные суды налоговиков не поддерживают. Расходы на распространение сувенирной продукции во время рекламных акций учитывают при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов как «иные виды рекламы» (п. 4 ст. 264 НК РФ). Такая передача не является безвозмездной сделкой и не облагается НДС (постановления ФАС Московского округа от 16 ноября 2006 г. № КА-А40/10964-06, ФАС Северо-Западного округа от 2 февраля 2006 г. № А26-5845/2005-216).

Тем не менее, если вы не готовы к судебному разбирательству и хотите исключить возможные претензии при проверке, лучше измените формулировку рекламной акции. Например, вместо лозунга «Покупателям двух упаковок порошка – третья в подарок» напишите так: «Три упаковки порошка – по цене двух».

В этом случае фирма не раздает товары бесплатно. Она продает их со скидкой, размер которой равен стоимости подарка.

При это необходимо учитывать один нюанс. Вполне возможно, что в такой ситуации цены на товары со скидкой будут снижены более чем на 20% по сравнению с ценами на идентичные товары, проданные фирмой в пределах одного месяца (пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ, письмо Минфина РФ от 18 июля 2005 г. № 03-02-07/1-190). Налоговая инспекция в ходе проверки доначислит налоги исходя из рыночных цен, а кроме того, начислит пени.

Чтобы этого не случилось, надо заранее оформить маркетинговую политику и подробно расписать в ней необходимость таких льготных продаж (п. 3 ст. 40 НК РФ). В частности, этот шаг может быть обусловлен продвижением товаров на новые рынки или стимулированием спроса.

Вот список документов, которыми можно обосновать предоставление скидок.

1. Договор или маркетинговое соглашение, в котором нужно прописать условия предоставления скидки и изменения цены договора. Розничные магазины могут публично объявить условия продаж товаров.

2. Первичные учетные документы. К ним относятся:

  • товаросопроводительные документы – товарные накладные, накладные на отпуск материалов на сторону;
  • акты (расчеты) о предоставлении скидок.

3. Внутренние организационно-распорядительные документы. Как правило, это приказ или распоряжение руководителя фирмы, в котором нужно указать причину снижения цен (например, сезонная распродажа).

4. Утвержденная руководителем фирмы маркетинговая политика.

При этом устные ссылки на проводимую маркетинговую политику налоговые инспекторы во внимание не принимают. Более того, они требуют, чтобы условия применения скидок были отражены и в учетной политике фирмы для целей налогообложения.

5. Дополнительные документы.

Это могут быть прайс-листы с указаниями сумм скидок, а также служебные записки с расчетами размеров скидок.

Обратите внимание: все документы фирмы должны подтверждать, что скидки способствуют повышению покупательского спроса. А значит, увеличению объемов продаж и росту прибыли, то есть направлены на получение дохода.

Пример

Используем условия предыдущего примера.

Предположим, ООО «Весна» проводит рекламную акцию: три флакона туалетной воды продаются по цене двух.

За покупку трех флаконов воды «Весна» заплатит поставщику:

– 1416 руб. (472 руб. × 3 шт.),

в том числе НДС – 216 руб. (1416 руб. × 18% : 118%).

Выручка от продажи трех флаконов, реализованных по цене двух, составит:

– 1180 руб. (590 руб. × 2 шт.).

Сумма НДС, которую «Весна» начислит в бюджет с такой продажи, составит:

– 180 руб. (1180 руб. × 18% : 118%).

В результате подобных операций ООО «Весна» получит убыток в сумме 200 руб. ((1180 руб. – 180 руб.) – (1416 руб. – 216 руб.)), но не заплатит НДС в бюджет со стоимости бесплатно передаваемого флакона туалетной воды.

Транспортные услуги

В настоящее время многие фирмы доставляют покупателям товары собственным транспортом. Эти услуги облагают НДС по ставке 18%. Причем независимо от того, какую ставку НДС применяют к самим товарам. Такая точка зрения приведена в письме МНС России от 19 апреля 2004 года № 01-2-03/555.

С этим выводом можно поспорить. Дело в том, что Гражданский кодекс позволяет предприятиям заключать любые договоры (п.2 ст. 421 ГК РФ). То есть фирмы могут самостоятельно определять условия сделки, в том числе и цену. Поэтому у фирмы есть полное право установить цену товара, которая включает в себя стоимость доставки.

Следовательно, ставка НДС в данном случае будет зависеть от того, что прописано в договоре.

Если стоимость транспортных услуг указана отдельно, то придется применять ставку 18%. Если же доставка включена в продажную стоимость товара, облагать ее нужно по той же ставке, что и сам товар. Это подтверждают и арбитражные суды (например, постановление ФАС Московского округа от 6 февраля 2009 г. № КА-А40/167-09).

В этой ситуации главное – грамотно составить договор поставки.

В нем нужно предусмотреть расчет продажной цены товара (в произвольной форме). Среди статей, из которых складывается эта цена, указать расходы на доставку.

Тогда проверяющим будет ясно, что товары доставляют небесплатно, а стоимость этой услуги оплачивает покупатель. В противном случае инспекторы могут расценить такую доставку как безвозмездную услугу и доначислить НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В договоре можно указать, что поставщик обязан отгрузить товар соответствующего количества, качества и ассортимента на склад покупателя.

При такой формулировке перевозка товаров станет обязательным условием их продажи, а не дополнительной услугой. Значит, затраты на ее оказание должны быть включены в продажную стоимость товаров. Таким образом, на законных основаниях с транспортных услуг фирма заплатит НДС по ставке 10% вместо 18%.

Рассмотрим на примере два варианта отражения доставки товаров в учете фирмы.

Пример

АО «Актив» торгует детскими игрушками оптом. Покупателям товары развозят на автомобиле, который принадлежит фирме.

АО «Актив» реализовало партию игрушек стоимостью 880 000 руб. (в том числе НДС – 80 000 руб.). Покупная стоимость – 550 000 руб. (в том числе НДС – 50 000 руб.) Стоимость доставки этой партии составляет 35 000 руб. (без учета НДС).

Вариант 1

По договору покупатель оплачивает транспортные услуги отдельно. Бухгалтер «Актива» сделает в учете следующие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 880 000 руб. – отражена выручка от продажи детских игрушек;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 500 000 руб. – списана покупная стоимость реализованных игрушек;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 80 000 руб. – начислен НДС при реализации детских игрушек;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 41 300 руб. (35 000 руб. + 35 000 руб. × 18%) – отражена выручка от реализации услуг по доставке;

ДЕБЕТ 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 6300 руб. (35 000 руб. × 18%) – начислен НДС по транспортным услугам.

Вариант 2

По условиям договора доставка включается в продажную цену товара и не выделена в документах отдельной суммой. Тогда бухгалтерские проводки будут такими:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 918 500 руб. (800 000 руб. + 35 000 руб. + (800 000 руб. + 35 000 руб.) × 10%) – отражена выручка от продажи детских игрушек;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 500 000 руб. – списана покупная стоимость реализованных игрушек;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 83 500 руб. (835 000 руб. × 10%) – начислен НДС при реализации детских игрушек.

В итоге платежи по НДС снизились на 2800 руб. (80 000 руб. + 6300 руб. – 83 500 руб.).



Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас действует специальная цена на бератор

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!