.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Все ставки НДС

Последний раз обновлено:

Существуют три основные ставки НДС – 0%, 10%, 18% и две расчетные – 10%:110% и 18%:118%.

С 1 января 2019 года ставка НДС 18% не будет применяться. Вместо нее будет действовать ставка НДС 20% (Федеральный закон от 3 августа 2018 г. № 303-ФЗ).

Ставка НДС 20% будет применяться в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных с 1 января 2019 года. Дата заключения договоров, в рамках которых совершатся указанные сделки, неважна. На применение ставки налога влияет только дата реализации. Поэтому заключать договоры до наступления 2019 года и предусматривать в них ставку НДС 18% смысла нет. На это указал Минфин России в письме от 7 сентября 2018 г. № 03-07-11/64045.

Переходный период

В связи с повышением НДС с 2019 года многим компаниям нужно провести проверку всех договоров с партнерами. С некоторыми из них необходимо согласовать изменение стоимости товаров, услуг, работ. В первую очередь, это касается тех, кто работает по долгосрочным договорам, получает оплату в 2018 году, а отгружает товар в 2019 году и наоборот. Поскольку с реализации, произведенной в 2018 году, НДС рассчитывают по ставке 18%, а с реализации, совершенной в 2019 году – по ставке 20%.

ФНС России выпустила письмо от 23 октября 2018 г. № СД-4-3/20667@, которое может помочь фирмам и ИП перейти на ставку НДС 20%. В письме рассмотрено несколько ситуаций: когда предоплата поступила в 2018 году, а товар будет отгружен в 2019, когда поставка датирована этим годом, а возврат, корректировка или исправления — следующим и др.

Предоплата в 2018 году, отгрузка в 2019 году

Если покупатель делает предоплату в 2018 году с учетом НДС по ставке 18%, а продавец отгружает товар в 2019 году, то возникает налоговая разница. Она вызвана увеличением со следующего года ставки НДС до 20% и, как следствие, увеличением суммы налога.

Пример. Предоплата рассчитана по ставке НДС 18%

Допустим, в ноябре 2018 года ООО «Пассив» перечислило предоплату на расчетный счет АО «Актив» в счет предстоящей поставки товара в сумме 118 руб. (в т. ч. НДС по ставке 18/118 — 18 руб.).

В мае 2019 года «Актив» отгрузил товар в счет полученной предоплаты на сумму 120 руб. (в т. ч. НДС по ставке 20% — 20 руб.).

За покупателем ООО «Пассив» остался долг в размере 2 руб. (20 руб. – 18 руб.), который возник из-за увеличения суммы НДС. В момент погашения этого долга «Актив» должен выставить корректировочный счет-фактуру. Можно оформить единый корректировочный счет-фактуру к нескольким исходным счетам-фактурам.

Если покупатель, не уплачивающий НДС или освобожденный от его уплаты, перечислит налоговую разницу в 2018 году, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру. Если же такой покупатель погасит долг в 2019 году, то продавец вправе составить отдельный корректировочный документ. Это может быть справка-расчет или другой документ, созданный в произвольной форме. В него нужно включить суммарные (сводные) сведения обо всех случаях, когда такие покупатели гасили свои долги по НДС в течение месяца или квартала.

Заполнение отдельных полей корректировочного счета-фактуры зависит от того, когда покупатель доплатил налоговую разницу в 2%: в 2018 году или в 2019 году.

Покупатель погасил долг по налогу в 2018 году

В этом случае сумму, перечисленную покупателем в счет погашения долга по НДС, нужно рассматривать как дополнительную оплату стоимости товара. Соответственно, с этой суммы необходимо исчислить НДС по ставке 18/118.

В нашем примере НДС с дополнительной оплаты составит 0,3 руб.(2 руб. х 18/118). Таким образом, величина аванса с учетом дополнительной оплаты будет равна 120 руб.(118 руб. + 2 руб.), а величина НДС с учетом дополнительной оплаты — 18,3 руб.(18 руб. + 0,3 руб.).

Как заполнить отдельные строки и графы корректировочного счета-фактуры в такой ситуации, показано далее в таблице.

Заполнение отдельных полей корректировочного счета-фактуры (покупатель в 2018 году погасил долг, возникший из-за увеличения ставки НДС)

Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав Налоговая ставка Сумма налога Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего
7 8 9
А (до изменения) 18/118 18 118
Б (после изменения) 18/118 18,3 120
В (увеличение) Х 0,3 2
Всего увеличение (сумма строк В) Х 0,3 2

Суммарное увеличение НДС, отраженное в итоговой строке корректировочного счета-фактуры, нужно указать в графе 5 строки 070 раздела 3 декларации по НДС (в графе 3 данной строки сведения из корректировочного счета-фактуры не отражаются).

Покупатель погасил долг по налогу в 2019 году (до отгрузки)

В этом случае сумму, перечисленную покупателем в счет погашения долга по налогу, следует рассматривать как дополнительно уплаченный НДС по ставке 20%. Как заполнить отдельные строки и графы корректировочного счета-фактуры в такой ситуации, показано в таблице, приведенной ниже. Суммарное увеличение НДС, отраженное в итоговой строке корректировочного счета-фактуры, следует указать в графе 5 строки 070 раздела 3 декларации по НДС (в графе 3 данной строки сведения из корректировочного счета-фактуры не отражаются).

Заполнение отдельных полей корректировочного счета-фактуры (покупатель в 2019 году погасил долг, возникший из-за увеличения ставки НДС)

Показатели в связи с изменением стоимостиотгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданныхимущественных прав Налоговая ставка Сумма налога Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего
7 8 9
А (до изменения) 18/118 18 118
Б (после изменения) 20/120 20 120
В (увеличение) Х 2 2
Всего увеличение (сумма строк В) Х 2 2

В момент отгрузки товара в 2019 году продавец примет к вычету НДС, отраженный в авансовом и в корректировочном счетах-фактурах. Покупатель восстановит эту же сумму к уплате в бюджет. Также продавец начислит налог, указанный в отгрузочном счете-фактуре (по ставке 20%), а покупатель примет эту же сумму к вычету. Этот алгоритм применяется вне зависимости от того, когда покупатель доплатил налоговую разницу в 2%.

Сумма предоплаты рассчитана исходя из ставки НДС 20%

Если покупатель делает в 2018 году предоплату исходя из ставки НДС 20%, а продавец отгружает товар в 2019 году, то налоговая разница не возникает. Эта ситуация отличается от описанных выше тем, что здесь покупатель заранее, то есть в момент предоплаты, погашает свой долг по налогу, который возник бы из-за увеличения ставки.

Тем не менее, величина НДС с такого аванса исчисляется исходя из ставки 18/118.

Пример. Предоплата рассчитана по ставке НДС 18%

Допустим, в ноябре 2018 года ООО «Пассив» перечислило предоплату на расчетный счет АО «Актив» в счет предстоящей поставки товара в сумме 120 руб. «Актив» выставил авансовый счет-фактуру, где отразил НДС в размере 18,3 руб. (120 руб. х 18/118).

В мае 2019 года «Актив» отгрузил товар в счет полученной предоплаты на сумму 120 руб. (в т. ч. НДС по ставке 20% — 20 руб.). При отгрузке «Актив» примет к вычету 18,3 руб., которые начислил в момент получения предоплаты, а к уплате в бюджет начислит новую сумму — 20 руб. «Пассив» восстановит (то есть начислит к уплате) 18,3 руб., и примет новый вычет в размере 20 руб.

Как мы видим, что за АО «Актив» долг по налогу не числится. Что касается ООО «Пассив», то выставлять корректировочный счет-фактуру он не должен.

Отгрузка в 2018 году, корректировки и исправления в 2019 году

Предположим, в 2018 году продавец отгрузил товар, а в 2019 году стоимость товара была изменена, например, в связи с ретро-скидкой. В данном случае поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру.

Какую ставку НДС следует в нем указать? По мнению ФНС, в графу 7 данного документа нужно внести ставку, которая значилась в исходном счете-фактуре. Другими словами, если товар был поставлен в 2018 году, и ставка НДС составляла для него 18%, то это же значение необходимо проставить и в корректировочном счете-фактуре, несмотря на то, что он оформлен в 2019 году.

Таким же образом следует поступить, если в 2019 году нужно внести исправления в счет-фактуру, выставленный в 2018 году. По правилам поставщик обязан оформить исправленный счет-фактуру, сохранив номер и дату исходного документа и заполнив строку 1а «Исправление….». В исправленном счете-фактуре нужно указать ту же ставку НДС, которая значилась в исходном счете-фактуре.

Отгрузка в 2018 году, возврат в 2019 году

Допустим товар, отгруженный в 2018 году, возвращен покупателем в 2019 году. По мнению ФНС, в такой ситуации поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру. Сделать это нужно независимо от того, был ли принят возвращенный товар на учет у покупателя или нет.

В графе 7 корректировочного счета-фактуры нужно указать ставку, которая значилась в исходном счете-фактуре. Так, если товар был поставлен в 2018 году, и ставка НДС составляла для него 18%, то это же значение необходимо указать и в корректировочном счете-фактуре, несмотря на то, что он оформлен в 2019 году.

На основании корректировочного счета-фактуры поставщик примет налог к вычету, а покупатель восстановит НДС по возвращенному товару. Если покупатель - неплательщик НДС или освобожден от уплаты этого налога, вместо корректировочного счета-фактуры надо оформить отдельный корректировочный документ. В него включают суммарные (сводные) сведения обо всех случаях, когда такие покупатели возвращали товар в течение месяца или квартала.

Налоговые агенты по НДС

Налоговые агенты, покупающие в РФ товары (работы, услуги) у иностранцев, не состоящих на российском налоговом учете, а также те, кто арендует государственное и муниципальное имущество, определяют налоговую базу по НДС в момент оплаты.

Поэтому при перечислении денег в 2018 году они должны применять ставку 18/118 (даже если отгрузка ожидается только в 2019 году). Никаких дополнительных расчетов в момент отгрузки делать уже не надо. Если же отгрузка состоялась в 2018 году, а оплата поступила в 2019 году, агенты также применяют ставку 18/118 (так как ставка НДС 20% действует, если отгрузка датирована 2019-м годом или более поздним периодом).

Налоговые агенты по другим основаниям (например, покупатели металлолома или сырых шкур животных), определяют налоговую базу по наиболее ранней из двух дат: день отгрузки, либо день оплаты (п. 15 ст. 167 НК РФ). Значит, в течение переходного периода такие налоговые агенты должны поступать так же, как и обычные поставщики. А именно: при отгрузке товара в 2019 году применять ставку 20%; при получении от покупателя доплаты, вызванной повышением ставки НДС, выставить корректировочный счет-фактуру; при ретро-скидках, возврате и исправлениях оформлять корректировочные счета-фактуры с указанием той ставки НДС, которая была отражена в исходном счете-фактуре.

Иностранные компании, оказывающие в РФ услуги в электронной форме

Для иностранных организаций, которые оказывают на территории РФ определенные услуги в электронной форме (хранение данных в интернете, хостинг, предоставление доменных имен и проч.), в будущем году предусмотрено сразу два изменения. Первое — это увеличение расчетной ставки НДС: сейчас она равна 15,25% от стоимости услуги, а с января 2019 года составит 16,67% от стоимости услуги.

Второе изменение — это новый порядок уплаты НДС с электронных услуг: в 2018 году налог платят покупатели, которые являются налоговыми агентами, а с 2019 года в общем случае налог будут платить сами иностранные организации-поставщики. Момент определения налоговой базы не изменится — это последний день месяца, в котором пришли деньги от клиента (п. 4 ст. 174.2 НК РФ).

В связи с этим правила переходного периода для таких компаний выглядят так. В случае, когда клиенты перевели деньги в 2018 году, поставщик услуг не должен перечислять НДС (даже если услуги будут оказаны в 2019 году). Если же клиенты перевели деньги в 2019 году, то иностранная компания-поставщик обязана сама заплатить НДС. Ставка налога зависит от даты предоставления услуг: если услуги оказаны в 2018 году, то расчетная ставка составляет 15,25%, а если услуги оказаны в 2019 году, то расчетная ставка будет равна 16,67%.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
 Сейчас всех бухгалтеров ждут новогодние скидки и подарки!