.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Последствия несвоевременной уплаты налога

Последний раз обновлено:

Если вы вовремя не заплатите налог, у вас возникнет недоимка. С этого момента налоговая инспекция начинает принимать меры, чтобы заставить вас расплатиться.

Начисление пеней

Одна из этих мер – начисление пеней (1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки).

Порядок расчета пеней определен статьей 75 Налогового кодекса. Пеня по налогам рассчитывается исходя из ставки рефинансирования (ключевой ставки) ЦБ РФ по следующей формуле (п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ): сумма налога, не уплаченная в срок х ставка ЦБ в период просрочки / 300 х количество дней просрочки.

Количество дней просрочки по налогам определяется со дня, следующего за сроком уплаты налога, и по день его уплаты.

А включается ли день уплаты недоимки в количество дней просрочки платежа, учитываемого при расчете пеней за несвоевременную уплату налога?

Минфин России в своем письме от 5 июля 2016 года № 03-02-07/39318 ответил на этот вопрос. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего дня после наступления установленного законом срока. Обязанность по уплате налога считается исполненной со дня (с момента) предъявления в банк поручения на перечисление средств в бюджет со счета налогоплательщика при наличии на нем достаточного денежного остатка. Значит, в день (момент) исполнения обязанности по уплате налога просрочка исполнения такой обязанности отсутствует.

Если ставка рефинансирования (ключевая ставка), действовавшая в периоде просрочки, менялась, то пени нужно рассчитывать отдельно по каждой ставке.

С 1 октября 2017 года пени организации будут рассчитывать по правилам, предусмотренным новым пунктом 4 статьи 75 НК РФ, а именно:

  • за просрочку уплаты налогов или страховых взносов до 30 календарных дней (включительно) процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ;
  • за просрочку уплаты налогов или страховых взносов свыше 30 календарных дней процентная ставка пени принимается равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и 1/150 ставки, действующей в период, начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.
Пример

Фирма должна была заплатить налог в размере 300 000 руб. не позднее 25 апреля, но сделала это только 30 апреля. Пени начисляют с 26 по 29 апреля включительно, то есть за 4 дней.

Предположим, ставка рефинансирования все это время была равна 11% годовых.

Сумма пеней составит:

300 000 руб. × 11% × 1/300 × 4 дн. =440 руб.

Пени не начисляются, если налоговая инспекция приостановила операции по вашим счетам или арестовала ваше имущество. На непогашенную задолженность по пеням еще раз пени не начисляются.

Направление требования об уплате налога

Какое-то время после того, как образовалась недоимка, налоговая инспекция будет ждать, пока вы самостоятельно не погасите долг и начисленные на него пени.

Если вы не расплатитесь, налоговая инспекция перейдет к активным действиям.

Первым делом она предъявит вашей фирме требование об уплате налога.

Инспекция должна это сделать не позднее трех месяцев со дня образования недоимки.

Но на практике инспекции нередко нарушают этот срок, пользуясь тем, что Налоговый кодекс никаких санкций за это не предусматривает. К тому же многие арбитражные суды смотрят на такие просрочки сквозь пальцы.

Требование вручается под расписку лично руководителю фирмы. Уклоняться от получения этого документа бессмысленно: получив отказ, налоговая инспекция просто вышлет требование по почте заказным письмом.

В этом случае считается, что вы получили требование через шесть рабочих дней после отправки письма.

Форма требования приведена в приказе ФНС России от 13 февраля 2017 года № ММВ-7-8/179@.

Требование об уплате налога вам может быть также передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговая инспекция должна указать в требовании все необходимые данные:

  • сумму задолженности по налогу;
  • размер пеней, начисленных на момент направления требования;
  • срок уплаты налога;
  •  срок исполнения требования;
  • меры по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по его уплате, которые принимаются при неисполнении требования.

Если в предъявленном вам требовании нет каких-то из этих данных, вы можете обратиться в арбитражный суд с просьбой признать этот документ незаконным.

Пример

Налоговая инспекция направила организации  требование об уплате налога и штрафа. В нем содержалась ссылка на решение, по которому были начислены налог и штраф. Однако организация решения, указанного в требовании не получала.

Фирма обратилась в арбитражный суд. Принимая сторону организации, суд указал, что требование не содержит данных об основаниях взимания налога, а значит оно незаконно. (Постановление ФАС Московского округа от 25 января 2011 г. № КА-А40/17554-10).

Обратите внимание: с 24 августа 2013 года в требовании об уплате налога не указывается срок его уплаты (пп. "а" п. 16 ст. 1 Федерального закона от 23 июля 2013 г. № 248-ФЗ). С указанной даты срок уплаты налога будет приводиться только в требовании, которое направляется физическому лицу. Поэтому неуказание срока уплаты налога в требовании, адресованному фирме, не может рассматриваться судами как одно из оснований для его отмены.

В требовании об уплате налога в адрес физлица должен быть указан срок его исполнения. Он не должен быть менее восьми рабочих дней с даты получения требования (п. 4 ст. 69 НК РФ).

Эти же правила действуют в отношении требований об уплате сборов, пеней и штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 Налогового кодекса. Распространяются они также и на требования, направляемые налоговым агентам.

Взыскание недоимки и пеней

Если вы не выполните требование об уплате налога в отведенный для этого срок, налоговая инспекция попытается взыскать недоимку и пени сама.

По Налоговому кодексу инспекция может взыскать с фирмы недоимку и пени в бесспорном порядке, то есть не обращаясь в суд. Но для этого решение о взыскании должно быть принято не позднее двух месяцев после того, как истек срок исполнения требования об уплате налога.

Еще шесть рабочих дней дано инспекции, чтобы проинформировать об этом решении налогоплательщика.

Если налоговая инспекция пропустит двухмесячный срок, взыскать налог и пени она имеет право только через арбитражный суд (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после того, как истек срок исполнения требования об уплате налога.

Взыскание за счет денежных средств и имущества фирмы

Чтобы взыскать недоимку за счет денежных средств на счетах в банках, а также электронных денег, инспекции нужно вынести соответствующее решение по форме, утвержденной приказом ФНС России от 13 февраля 2017 года № ММВ-7-8/179@. На его основании инспекция выставляет инкассовые поручения в банки, где у фирмы открыты счета.

Налоговый кодекс позволяет налоговикам списывать деньги с расчетных и валютных счетов. Взыскивать деньги с депозитных счетов (если срок депозита не истек) нельзя.

При недостаточности или отсутствии денег на счетах фирмы налоговики вправе взыскать недоимку за счет электронных денег. В этом случае налоговая инспекция направляет в банк, где находятся электронные деньги фирмы, поручение на их перевод на расчетный счет фирмы, с которого потом и взыскивается недоимка.

Поручение налоговой инспекции на перевод электронных денежных средств банк исполняет:

  • не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если налог взыскивается за счет остатков электронных денег в рублях;
  • не позднее двух операционных дней, если налог взыскивается за счет остатков электронных денег в иностранной валюте.

Подробнее смотрите раздел «Уплата и отчетность» → подраздел «Зачет и возврат излишне уплаченного НДС» → ситуацию «Что делать, если налоговая инспекция ошибочно взыскала с вас налог».

Деньги с вашего расчетного счета банк должен списать не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения инкассового поручения.

Если по счету есть картотека (неисполненные платежные документы), то инкассовое поручение исполняется после того, как будут проведены платежи, имеющие приоритет перед налогами.

В первую очередь списывают деньги по исполнительным документам о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью своих работников, других граждан, и о взыскании алиментов.

Во вторую очередь списывают деньги по исполнительным документам, предусматривающим выплату зарплаты и выходных пособий.

В третью очередь списывают деньги по платежным документам на перечисление или выдачу зарплаты и к этой же очереди относятся и суммы налогов, взыскиваемые в бесспорном порядке. Соответствующие суммы пени и штрафов также должны быть списаны в третью очередь (письмо Минфина РФ от 8 мая 2014 г. № 02-08-12/22232).

Уплата налогов по платежным поручениям самих владельцев счетов деньги списываются в последнюю, пятую, очередь.

Аналогично определяется и очередность списания со счета платежей во внебюджетные фонды.

Отметим, что к четвертой очереди платежей относятся списания по исполнительным документам, не относящимся к первой-третьей очередям.

Если денег, списанных со счетов фирмы, будет недостаточно, чтобы покрыть задолженность, налоговая инспекция может взыскать долг за счет другого имущества.

Для этого выносятся соответствующее решение и постановление. Постановление является исполнительным документом. Оно передается в службу судебных приставов, которая и будет заниматься взысканием.

Обратите внимание: налоговая инспекция имеет право взыскать недоимку за счет другого имущества фирмы в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств

Как уже было сказано выше, если фирма не выполнит требование об уплате налога, инспекция попытается взыскать долг сама. Для этого она прибегает к приостановлению операций по счетам фирмы в банке.

Причем сделать это она может только после вынесения решения о взыскании налога. В случае недостаточности или отсутствия средств на счетах фирмы налог может быть взыскан за счет электронных денег.

Обратите внимание: операции по счету приостанавливаются только на сумму недоимки (п. 2 ст. 76 НК РФ). Аналогичное правило действует и при взыскании за счет электронных денег: приостановление переводов электронных денег допускается только в пределах суммы, указанной в решении налоговой инспекции (п. 2 ст. 76 НК РФ).

Если сумма на счете больше суммы задолженности, то этот остаток фирма может использовать по своему усмотрению.

Инспекция вправе вынести решение о приостановлении операций по счетам фирмы в банке, а также переводов ее электронных денежных средств по форме, установленной приказом ФНС России от 13 февраля 2017 года № ММВ-7-8/179@.

Очень часто общая сумма денег на счетах превышает сумму недоимки. В этом случае можно подать в налоговую инспекцию заявление об отмене приостановления операции по своим счетам.

В заявлении нужно указать счета, на которых имеется достаточно денег для погашения задолженности. В подтверждение этого к заявлению приложите выписки банка по этим счетам.

Налоговая инспекция разблокирует такие счета в части превышения суммы недоимки не позднее одного рабочего дня со дня получения вашего заявления.

Есть еще один вариант действий, если вы хотите, чтобы налоговики как можно скорее разблокировали ваши счета.

Предоставьте в инспекцию, которая вынесла решение о блокировке счета, выписку по счету и платежку, подтверждающую уплату недоимки. Блокировку счета снимут не позже одного дня, следующего за днем, когда инспекторы получат ваши документы (письмо Минфина России от 24 июля 2018 г. № 03-02-08/51856).

Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность списания которых согласно Гражданскому кодексу более ранняя, чем очередность списания налогов и сборов. Не распространяется блокировка счета и на списание денег в счет уплаты налогов, сборов, авансовых платежей, пеней и штрафов.

Однако в Налоговом кодексе не сказано, что организации могут перечислять налоги за других налогоплательщиков со своих заблокированных счетов.

Поэтому, если операции по счету фирмы приостановлены на основании решения налоговой инспекции, она не сможет заплатить с этого счета налоги за другое лицо (письмо Минфина России от 16 апреля 2018 г. № 03-02-08/26061).

Если инициатором блокировки счета выступил суд, на недоимку пени не начисляются. Если же блокировка счета была произведена по решению налоговой инспекции, пени на недоимку продолжают начисляться (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Операции по счетам в банке, а также переводы электронных денег будут приостановлены до тех пор, пока:

  • инспекция не вынесет решение об отмене приостановления операций по счетам в банке, а также переводов электронных денежных средств. Его форма утверждена приказом ФНС России от 13 февраля 2017 года № ММВ-7-8/179@;
  • или фирма не погасит долг.

И решение о приостановлении операций по счетам, а также переводов электронных денег, и решение о его отмене направляются инспекцией в банки в электронной форме.

Согласно ныне действующим правилам банк не вправе открывать вам новые счета и предоставлять право использовать новые корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денег, если есть решение о приостановлении операций по счетам.

С 1 января 2014 года в случае приостановки операций по счету налогоплательщика в одном банке другим банкам также запрещено открывать новые счета этому плательщику (п. 12 ст. 76 НК РФ в редакции Федерального закона от 23 июля 2013 г. № 248-ФЗ).

Такие правила действуют также в отношении налоговых агентов и идивидуальных предпринимателей (в том числе частнопрактикующих нотариусов и адвокатов).

Имейте в виду, что в настоящее время за незаконную блокировку счета фирмы в ее пользу начисляются проценты за каждый календарный день блокировки. Размер процентов определяют исходя из ставки рефинансирования Банка России, которая действовала в дни неправомерного приостановления операций по счетам (п. 9.2 ст. 76 НК РФ).

Арест имущества налогоплательщика

Если налоговики опасаются, что ваша фирма попытается ликвидироваться или передать все имущество на баланс подконтрольных фирм, не расплатившись по долгам, инспекция может заблаговременно арестовать имущество. Такое право ей дает статья 77 Налогового кодекса.

Федеральным законом от 23 июля 2013 года № 248-ФЗ в пункт 3 статьи 77 Налогового кодекса внесено существенное изменение. С 24 августа 2013 года налоговики смогут арестовывать имущество организации до вынесения решения о взыскании налога за счет ее имущества (ст. 47 НК РФ). Напомним, что такое решение выносится в течение года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Подобный арест будет правомерен в одном из случаев:

  • если у фирмы будет выявлен недостаток или отсутствие денежных средств (в том числе электронных);
  • если у налоговиков отсутствует информация о счетах плательщика.

Правда, налоговая инспекция по ходатайству организации будет вправе заменить арест имущества на его залог (п. 12.1 ст. 77 НК РФ в новой редакции).

Решение о наложении ареста на имущество фирмы принимает руководитель налоговой инспекции. Он же выносит соответствующее постановление о наложении ареста. Форма постановления о наложении ареста на имущество фирмы утверждена приказом ФНС России от 13 февраля 2017 года № ММВ-7-8/179@.

Для ареста имущества налоговая инспекция должна получить санкцию прокурора – требуйте ее у инспекторов. При таком аресте должны присутствовать понятые. Кроме того, при аресте должен быть составлен протокол. Его форма утверждена приказом ФНС России от 13 февраля 2017 года № ММВ-7-8/179@.

Арестовывается не все имущество, а только достаточное для погашения долга.

Правда, оценку ценностей производят сами налоговики, так что на деле они могут арестовать столько, сколько посчитают нужным.

Арестованное имущество остается на хранении у вашей фирмы. Вы можете использовать его в работе. Но распоряжаться имуществом – сдавать в аренду, в залог, продавать, вносить в уставный капитал других фирм и т. д. – можно лишь с разрешения налоговой инспекции (и только при частичном аресте).

Если ваша фирма нарушит запрет на распоряжение арестованным имуществом, она может быть оштрафована на 30 000 рублей (ст. 125 НК РФ).

Руководителю фирмы в этом случае грозит уголовная ответственность по статье 312 Уголовного кодекса (до двух лет лишения свободы).

После ареста имущества на недоимку перестают начисляться пени.

Арестовать имущество предпринимателя налоговая инспекция не может.

При погашении недоимки постановление об аресте имущества отменяется постановлением об отмене ареста на имущество налогоплательщика. Его форма также утверждена приказом ФНС России от 13 февраля 2017 года № ММВ-7-8/179@.

Аналогичные правила действуют при аресте имущества налогового агента.

Особенности взыскания недоимки, возникшей при исполнении договора инвестиционного товарищества

Уполномоченный управляющий товарищ инвестиционного товарищества должен заплатить НДС по деятельности товарищества. Если он этого не сделает, недоимка будет погашена в порядке, установленном пунктом 1.1 статьи 46 Налогового кодекса РФ.

В первую очередь взыскание производится за счет средств на счете инвестиционного товарищества. Если их окажется недостаточно, то взыскание обращается на счета уполномоченного управляющего товарища, а затем остальных управляющих товарищей. После этого недоимка будет взыскиваться за счет средств на счетах остальных товарищей пропорционально доле каждого из них в общем имуществе.

Если средств на банковских счетах окажется недостаточно для погашения недоимки по налогу, то взыскание будет производиться за счет имущества товарищей в такой очередности (п. 5.1 ст. 47 НК РФ):

  • за счет общего имущества товарищей;
  • за счет имущества уполномоченного управляющего товарища;
  • за счет имущества управляющих товарищей;
  • за счет имущества остальных товарищей пропорционально их долям в общем имуществе.

Обратите внимание: для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов инспекция может применить приостановление операций по счетам инвестиционного товарищества и всех его участников и арест имущества.

Решения о приостановлении операций по счетам в банкев отношении участников инвестиционного товарищества принимаются руководителем или заместителем руководителя налоговойинспекции по месту нахождения уполномоченного управляющего товарища. При этом в первую очередь приостанавливаются операции по счетам инвестиционного товарищества.

Если средств на счетах инвестиционного товарищества недостаточно, решение о приостановлении операций по счетам может быть принято в отношении счетов уполномоченного управляющего товарища. Затем будут приостановлены операции по счетам других управляющих товарищей. Такое решение может быть принято не ранее решения о взыскании налога за счет средств на их банковских счетах.

Если на счетах управляющих товарищей средств недостаточно, то операции могут быть приостановлены по счетам остальных участников товарищества. Соответствующее решение может быть принято в отношении каждого товарища на сумму, пропорциональную его доле в общем имуществе, определяемой на дату возникновения задолженности.

Арест налоговики могут наложить только на общее имущество товарищей и имущество управляющих товарищей. Такое решение принимается не раньшерешения о взыскании налога за счет их имущества. При этом имущество управляющих товарищей может оказаться под арестом только в том случае, если общего имущества окажется недостаточно для обеспечения уплаты налога уполномоченным управляющим товарищем.

Решение о наложении ареста на общее имущество товарищей принимается руководителем или заместителем руководителя налоговой инспекции по месту нахождения уполномоченного управляющего товарища.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!