.
^ Наверх

Налоговый учет внереализационных расходов

Последний раз обновлено:

Налоговый учет внереализационных расходов фирма должна вести в налоговых регистрах. Если в бухгалтерском и налоговом учете такие расходы отражают одинаково, то в качестве таковых можно использовать бухгалтерские учетные регистры. Например, распечатки по соответствующим субсчетам счета 91 «Прочие расходы».

Если же порядок бухгалтерского учета тех или иных расходов не совпадает с налоговым, надо вести специальные налоговые регистры. ФНС России разработала налоговые регистры для учета:

  • штрафов, начисленных за нарушение вашей фирмой условий хозяйственных договоров;
  • дебиторской задолженности;
  • резервов на списание сомнительной дебиторской задолженности.

Обратите внимание: среди них нет регистров по учету других внереализационных расходов (например, затрат на уплату процентов по долговым обязательствам, затрат по аннулированным производственным заказам и т. д.). Поэтому вам придется разработать их самостоятельно.

Ниже приведено их рекомендуемое содержание.

Регистры по учету штрафов

Для учета штрафных санкций, начисленных за нарушение фирмой условий договоров, предусмотрено два налоговых регистра:

  • регистр учета расчетов по штрафным санкциям;
  • регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период.

Начните с регистра учета расчетов по штрафным санкциям. Заполните его на основании договоров, которые предусматривают начисление штрафных санкций.

Из этого регистра перенесите необходимые сведения в регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период. Эти суммы включите в состав внереализационных расходов.

Как заполнить регистры, покажет пример.

Пример. Налоговый учет штрафных санкций за нарушение условий хоздоговоров

В феврале текущего года АО «Актив» получило от ООО «Пассив» товары стоимостью 520 000 руб. (без НДС).

По договору товары должны быть оплачены до 20 февраля текущего года. При несвоевременной оплате товаров «Актив» должен заплатить пени из расчета 25% годовых за каждый день просрочки платежа. Товары «Актив» оплатил только 24 марта (просрочка составила 32 дня). Сумма пеней за просрочку составила:

520 000 руб. × 25% : 365 дн. × 32 дн. = 11 397 руб.

Фирма платит налог на прибыль ежеквартально.

Налоговые регистры будут заполнены так.

РЕГИСТР УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ШТРАФНЫМ САНКЦИЯМ:

Учетный период - 1 квартал.

Реквизиты договора или решения суда - Договор от №.

Признак дохода или расхода – расход

Дата начисления штрафных санкций – 21.02.2020

Порядок исчисления санкций (база) (в рублях) – 520 000

Порядок исчисления санкций (база) (ставка) – 25% годовых

Порядок начисления санкций (временная единица расчета) – 1 день

Сумма начисленных санкций по договору (в рублях) – 11397

Дата прекращения начисления штрафных санкций – 24.03.2020

РЕГИСТР-РАСЧЕТ СУММ НАЧИСЛЕННЫХ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД:

Учетный период - 1 квартал.

Реквизиты договора или решения суда - Договор от №.

Признак дохода или расхода – расход

Период, за который производится начисление штрафных санкций – 32 дня

Порядок исчисления санкций (база) (в рублях) – 520 000

Порядок исчисления санкций (база) (ставка) – 25% годовых

Порядок начисления санкций (временная единица расчета) – 1 день

Сумма начисленных санкций за текущий период (в рублях) – 11397

Регистры по учету дебиторской задолженности

Для учета дебиторской задолженности также предусмотрены два налоговых регистра:

  • регистр учета операций по движению дебиторской задолженности;
  • регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

Прежде всего заполните регистр учета операций по движению дебиторской задолженности. Его оформляют на основании договора, по которому она возникла, и данных других регистров налогового учета (например, регистра операций выбытия имущества, работ, услуг, прав; регистра учета расхода денежных средств и т. д.). Данные из этого регистра перенесите в регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату. Оформите его в конце отчетного периода по налогу на прибыль (месяца или квартала).

Пример. Налоговый учет дебиторской задолженности

На начало I квартала в учете АО «Актив» числится задолженность покупателей за отгруженную продукцию:

  • по расчетам с ООО «Импульс» – 160 000 руб.;
  • по расчетам с ООО «Зенит» – 130 000 руб.

В марте года произошли следующие события:

  • истек срок исковой давности по задолженности ООО «Импульс»;
  • ООО «Зенит» частично погасило свою задолженность на сумму 10 000 руб.

На 31 марта года в учете «Актива» будет числиться задолженность ООО «Зенит» в сумме 120 000 руб. Предположим, что задолженность просрочена на 95 дней.

Фирма платит налог на прибыль ежеквартально. Регистры налогового учета бухгалтер заполнил так.

РЕГИСТР УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ:

Учетный период - 1 квартал.

Объект учета - выручка от реализации

Порядок расчетов – в рублях

Дата операции

  • 04.03.2017
  • 27.12.2019

Наименование операции:

  • продажа товаров
  • продажа товаров

Сумма возникшей задолженности:

  • 160 000
  • 130 000

Стоимость приобретения задолженности (в рамках финансовых услуг) - нет

Обеспеченность задолженности залогом, поручительством, банковской гарантией - нет

Дата погашения (списания):

  • 05.03.2020
  • 23.03.2020

Основание для списания:

  • истечение срока исковой давности
  • поступление денег

Сумма погашенной (списанной) задолженности:

  • 160 000
  • 10 000

Сумма непогашенной задолженности:

  • 0
  • 120 000

РЕГИСТР УЧЕТА СОМНИТЕЛЬНОЙ И БЕЗНАДЕЖНОЙ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ НА ОТЧЕТНУЮ ДАТУ:

Учетный период - 1 квартал.

Дата проведения инвентаризации – 31.03.2020

Вид задолженности (в руб.):

  • Со сроком погашения более 45 дней, но менее 90 дней - 0
  • Со сроком погашения более 90 дней – 120 000
  • Безнадежная задолженность - 0

Основание возникновения задолженности – продажа товара.

Регистры по учету резерва сомнительных долгов

Учет резерва ведут в двух налоговых регистрах:

  • регистре-расчете резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода;
  • регистре движения резерва по сомнительным долгам.

Данные для регистра расчета резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода берутся из регистра учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

Регистр движения резерва по сомнительным долгам заполняется, если фирма формирует его. При оформлении этого регистра данные берутся также из регистра учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности.

Как заполнить регистры, покажут примеры.

Пример. Налоговый учет операций по по движению дебиторской задолженности

АО «Актив» считает доходы и расходы по методу начисления и платит налог на прибыль ежеквартально.

По итогам инвентаризации на 31 марта года выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию:

  • по расчетам с ООО «Импульс» – 60 000 руб. (задолженность просрочена на 1060 дней);
  • по расчетам с ООО «Зенит» – 30 000 руб. (задолженность просрочена на 60 дней).

В состав резерва по сомнительным долгам войдет дебиторская задолженность:

  • ООО «Импульс» – в сумме 60 000 руб.;
  • ООО «Зенит» – в сумме 15 000 руб. (30 000 руб. × 50%).

Общая сумма резерва равна 75 000 руб. (60 000 + 15 000). Выручка фирмы за I квартал составила 1 000 000 руб. (без НДС). Максимальная сумма резерва, который может создать «Актив», равна:

1 000 000 руб. × 10% = 100 000 руб.

Созданный резерв не превышает максимальной суммы, поэтому его учитывают при налогообложении полностью. Регистр по учету резерва заполнен так.

Учетный период - 1 квартал.

Задолженность со сроком погашения более 45, но менее 90 дней (в руб.) – 30 000

Задолженность со сроком погашения более 90 дней (в руб.) – 60 000

Сумма дебиторской задолженности, являющаяся основанием для расчета резерва по сомнительным долгам – 75 000 (30 000 : 2 + 60 000)

Выручка от реализации отчетного (налогового периода (в руб.) – 1 000 000

Сумма резерва (в руб.) – 100 000 (1 000 000 руб. х 10%)

Сумма резерва по сомнительным долгам отчетного (налогового) периода (в руб.) – 75 000

Неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам предыдущего отчетного (налогового) периода (в руб.) - 0

Разница, учитываемая в составе внереализационных расходов текущего отчетного (налогового) периода (в руб.) – 0

Разница, учитываемая в составе внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) периода (в руб.) – 0

Пример. Налоговый учет движения резерва по сомнительным долгам

АО «Актив» определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления и платит налог на прибыль ежеквартально.

В I квартале «Актив» создал резерв на оплату сомнительной дебиторской задолженности в сумме 75 000 руб. Во II квартале безнадежная задолженность в сумме 85 000 руб. была списана. Регистр движения резерва по сомнительным долгам будет заполнен так:

Учетный период - 1 квартал.

Дата формирования резерва по сомнительным долгам - 31.03.2020 квартал.

Резерв по сомнительным долгам ( в т.ч. предыдущего периода) (в руб.) – 75000

Размер безнадежных долгов (в руб.) – 85 000

Использование резерва по сомнительным долгам на отчетную дату на погашение безнадежных долгов, в руб. – 75 000

Неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам на отчетную дату (в руб.) - 0

Сумма превышения безнадежного долга над суммой резерва по сомнительным долгам на отчетную дату, в руб. – 10 000

Регистр по учету других внереализационных расходов

Остальные затраты можно отразить в регистре учета прочих внереализационных расходов.

Форму этого регистра фирма должна разработать самостоятельно.

Заполняют его на основании первичных документов и других регистров налогового учета, в которых есть нужная информация.

Обратите внимание: если внереализационные расходы связаны с оплатой работ, выполненных сторонними организациями, то дополнительно к этому регистру оформите регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав. О том, как это сделать, читайте раздел «Расходы фирмы» → подраздел «Расходы по производству и реализации» → ситуацию «Материальные расходы» → пункт «Налоговый учет приобретенных материалов».

Как составить и заполнить регистр по учету внереализационных расходов, покажет пример.

Пример

АО «Актив» платит налог на прибыль ежеквартально. В марте «Актив» включил в состав внереализационных расходов:

  • затраты по аннулированному производственному заказу в сумме 80 000 руб.;
  • проценты, начисленные по кредиту, в сумме 56 000 руб.;
  • курсовую разницу от переоценки валютной задолженности в сумме 35 000 руб.

Налоговый регистр бухгалтер заполнил так:

Учетный период - 1 квартал.

Дата операции:

  • 12.03.2020
  • 18.03.2020
  • 31.03.2020

Вид расхода:

  • Расходы по аннулированному заказу
  • Проценты по кредиту
  • Курсовая разница

Реквизиты операции:

  • Акт на списание № от
  • Кредитный договор № от
  • Договор поставки № от

Сумма расхода (в руб.):

  • 80 000
  • 36 000
  • 35 000

Общая сумма внереализационных расходов (в руб.) – 171 000

Все данные о внереализационных расходах перенесите из этих регистров в сводный регистр учета внереализационных расходов. Итоговую сумму отразите в декларации по налогу на прибыль.

Итоговые данные из всех регистров по учету отдельных расходов и убытков перенесите в сводный регистр внереализационных расходов.

Итоговую сумму из сводного регистра отразите в строке 040 листа 02 декларации по налогу на прибыль.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.

 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор