.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Налоговый учет внереализационных расходов

Последний раз обновлено:

Налоговый учет внереализационных расходов фирма должна вести в налоговых регистрах. Если в бухгалтерском и налоговом учете такие расходы отражают одинаково, то в качестве таковых можно использовать бухгалтерские учетные регистры. Например, распечатки по соответствующим субсчетам счета 91 «Прочие расходы».

Если же порядок бухгалтерского учета тех или иных расходов не совпадает с налоговым, надо вести специальные налоговые регистры. ФНС России разработала налоговые регистры для учета:

  • штрафов, начисленных за нарушение вашей фирмой условий хозяйственных договоров;
  • дебиторской задолженности;
  • резервов на списание сомнительной дебиторской задолженности.

Обратите внимание: среди них нет регистров по учету других внереализационных расходов (например, затрат на уплату процентов по долговым обязательствам, затрат по аннулированным производственным заказам и т. д.). Поэтому вам придется разработать их самостоятельно.

Ниже приведены их рекомендуемые формы.

Регистры по учету штрафов

Для учета штрафных санкций, начисленных за нарушение фирмой условий договоров, предусмотрено два налоговых регистра:

  • регистр учета расчетов по штрафным санкциям;
  • регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период.

Начните с регистра учета расчетов по штрафным санкциям. Заполните его на основании договоров, которые предусматривают начисление штрафных санкций.

Из этого регистра перенесите необходимые сведения в регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период. Эти суммы включите в состав внереализационных расходов.

Как заполнить регистры, покажет пример.

Пример

В феврале текущего года ЗАО «Актив» получило от ООО «Пассив» товары стоимостью 520 000 руб. (без НДС).

По договору товары должны быть оплачены до 20 февраля текущего года.

При несвоевременной оплате товаров «Актив» должен заплатить пени из расчета 25% годовых за каждый день просрочки платежа.

Товары «Актив» оплатил только 24 марта (просрочка составила 32 дня).

Сумма пеней за просрочку составила:

520 000 руб. × 25% : 365 дн. × 32 дн. = 11 397 руб.

Фирма платит налог на прибыль ежеквартально.

Налоговые регистры будут заполнены так:

Регистры по учету дебиторской задолженности

Для учета дебиторской задолженности также предусмотрены два налоговых регистра:

  • регистр учета операций по движению дебиторской задолженности;
  • регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

Прежде всего заполните регистр учета операций по движению дебиторской задолженности.

Его оформляют на основании договора, по которому она возникла, и данных других регистров налогового учета (например, регистра операций выбытия имущества, работ, услуг, прав; регистра учета расхода денежных средств и т. д.).

Данные из этого регистра перенесите в регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату. Оформите его в конце отчетного периода по налогу на прибыль (месяца или квартала).

Пример

На начало I квартала 2013 года в учете ЗАО «Актив» числится задолженность покупателей за отгруженную продукцию:

  • по расчетам с ООО «Импульс» – 160 000 руб.;
  • по расчетам с ООО «Зенит» – 130 000 руб.

В марте 2013 года произошли следующие события:

  • истек срок исковой давности по задолженности ООО «Импульс»;
  • ООО «Зенит» частично погасило свою задолженность на сумму 10 000 руб.

На 31 марта 2013 года в учете «Актива» будет числиться задолженность ООО «Зенит» в сумме 120 000 руб. Предположим, что задолженность просрочена на 95 дней.

Фирма платит налог на прибыль ежеквартально. Регистры налогового учета бухгалтер заполнил так:

Регистры по учету резерва сомнительных долгов

Учет резерва ведут в двух налоговых регистрах:

  • регистре-расчете резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода;
  • регистре движения резерва по сомнительным долгам.

Начните с заполнения регистра расчета резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода. Данные для него возьмите из регистра учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

Регистр движения резерва по сомнительным долгам заполните, если вы использовали его. При оформлении этого регистра также возьмите сведения из регистра учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности.

Как заполнить регистры, покажут примеры.

Пример

ЗАО «Актив» считает доходы и расходы по методу начисления и платит налог на прибыль ежеквартально.

По итогам инвентаризации на 31 марта 2011 года выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию:

  • по расчетам с ООО «Импульс» – 60 000 руб. (задолженность просрочена на 1060 дней);
  • по расчетам с ООО «Зенит» – 30 000 руб. (задолженность просрочена на 60 дней).

В состав резерва по сомнительным долгам войдет дебиторская задолженность:

  • ООО «Импульс» – в сумме 60 000 руб.;
  • ООО «Зенит» – в сумме 15 000 руб. (30 000 руб. × 50%).

Общая сумма резерва равна 75 000 руб. (60 000 + 15 000). Выручка фирмы за I квартал 2011 года составила 1 000 000 руб. (без НДС). Максимальная сумма резерва, который может создать «Актив», равна:

1 000 000 руб. × 10% = 100 000 руб.

Созданный резерв не превышает максимальной суммы, поэтому его учитывают при налогообложении полностью. Регистр по учету резерва заполнен так:

Пример

ЗАО «Актив» определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления и платит налог на прибыль ежеквартально.

В I квартале 2011 года «Актив» создал резерв на оплату сомнительной дебиторской задолженности в сумме 75 000 руб.

Во II квартале 2011 года безнадежная задолженность в сумме 85 000 руб. была списана. Регистр движения резерва по сомнительным долгам будет заполнен так:

Регистр по учету других внереализационных расходов

Остальные затраты можно отразить в регистре учета прочих внереализационных расходов.

Форму этого регистра фирма должна разработать самостоятельно.

Заполняют его на основании первичных документов и других регистров налогового учета, в которых есть нужная информация.

Обратите внимание: если внереализационные расходы связаны с оплатой работ, выполненных сторонними организациями, то дополнительно к этому регистру оформите регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав. О том, как это сделать, читайте раздел «Расходы фирмы» → подраздел «Расходы по производству и реализации» → ситуацию «Материальные расходы» → пункт «Налоговый учет приобретенных материалов».

Как составить и заполнить регистр по учету внереализационных расходов, покажет пример.

Пример

ЗАО «Актив» платит налог на прибыль ежеквартально. В марте 2011 года «Актив» включил в состав внереализационных расходов:

  • затраты по аннулированному производственному заказу в сумме 80 000 руб.;
  • проценты, начисленные по кредиту, в сумме 56 000 руб.;
  • курсовую разницу от переоценки валютной задолженности в сумме 35 000 руб.

Налоговый регистр бухгалтер заполнил так:

Все данные о внереализационных расходах перенесите из этих регистров в сводный регистр учета внереализационных расходов. Итоговую сумму отразите в декларации по налогу на прибыль.

Итоговые данные из всех регистров по учету отдельных расходов и убытков перенесите в сводный регистр внереализационных расходов.

Итоговую сумму из сводного регистра отразите в строке 040 листа 02 декларации по налогу на прибыль.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
 Сейчас всех бухгалтеров ждут новогодние скидки и подарки!