Бухгалтерский учет премий
Последний раз обновлено:
Сумму начисленной премии можно:
- включать в состав расходов по обычным видам деятельности;
- выплачивать за счет нераспределенной прибыли организации;
- включать в состав прочих расходов.
Когда премии включают в расходы по обычным видам деятельности
Сумму премии включают в расходы по обычным видам деятельности, если она начислена работникам, занятым в процессе производства.
Суммы премий, выплаченных в соответствии с принятой в организации системой оплаты труда, учитывают при исчислении среднего заработка (ст. 139 ТК РФ).
Начисленные премии за производственные результаты включают в расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли (ст. 255 НК РФ).
Если вы начисляете премию работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, сделайте в учете такую запись:
ДЕБЕТ 20 (23, 29) КРЕДИТ 70
– начислена премия работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Если премия начислена общепроизводственному или управленческому персоналу, отразите это в учете так:
ДЕБЕТ 25 (26) КРЕДИТ 70
– начислена премия работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).
Премии работникам, занятым продажей готовой продукции или товаров, начисляйте в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
– начислена премия работникам, занятым в продаже продукции (товаров).
Отдельно следует рассмотреть следующий случай. Если ваша организация ведет строительство для собственных нужд или реконструирует основные средства, премии работникам, занятым на этих работах, начисляйте в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70
– начислена премия работникам, занятым на строительстве (реконструкции) объекта основных средств.
Суммы премий, включенные в расходы по обычным видам деятельности, облагаются налогом на доходы физических лиц, взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также взносами на ОПС, ОСС и ОМС в том же порядке, что и заработная плата.
Налог на доходы физических лиц, исчисленный с суммы премии, отразите такой записью:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– исчислен налог с суммы премии.
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и взносы на ОПС, ОСС, ОМС относятся на те же счета, на которых начислены премии.
При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись:
ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 69-1-2
– начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму премии.
Затем отразите начисление взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, обязательное медицинское страхование по кредиту счета 69:
ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 69-1-1
– начислены взносы на ОСС на сумму премии;
ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 69-2
– начислены взносы на ОПС на сумму премии;
ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 69-3
– начислены взносы на ОМС на сумму премии.
Выплату премии оформите записью:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1
– выплачена премия из кассы организации.
Положением о премировании АО «Актив» установлено, что работникам, перевыполнившим план выпуска продукции, выплачивают премию. Ее начисляют в размере 30% от месячного оклада и выплачивают вместе с заработной платой.
В мае отчетного года работник основного производства Иванов перевыполнил план. Его оклад – 16 000 руб.
Сумма премии, начисленной Иванову за май, составит:
16 000 руб. × 30% = 4800 руб.
Всего за май Иванову начислено:
16 000 руб. + 4800 руб. = 20 800 руб.
Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2%, а взносы на ОПС, ОСС, ОМС – по ставке 30%.
Чтобы упростить пример, предположим, что Иванов не имеет права на вычеты по налогу на доходы физических лиц.
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 20 800 руб. – начислены заработная плата и премия Иванову;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2
– 41,6 руб. (20 800 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1
– 603,2 руб. (20 800 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2
– 4576 руб. (20 800 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3
– 1060,8 руб. (20 800 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 2704 руб. (20 800 руб. × 13%) – исчислен налог на доходы физических лиц;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1
– 18 096 руб. (20 800 руб. – 2704 руб.) – выплачены Иванову из кассы заработная плата и премия.
Когда премии выплачиваются за счет нераспределенной прибыли
Иногда собственники организации принимают решения о выплате за счет прибыли премий сотрудникам.
Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляют на основании протокола общего собрания участников (учредителей) организации.
О том, как оформить протокол, смотрите ситуацию «Оформление распределения прибыли» (раздел «Дивиденды учредителям»).
В решении участников (учредителей) должно быть указано, что часть нераспределенной прибыли направляется на выплату премий.
Решение участников (акционеров) может выглядеть следующим образом:
|
Премии выплачивают по приказу руководителя, оформленному на основании решения участников (учредителей) организации.
Приказ оформляется по форме № Т-11 (если премия выплачивается одному работнику) или по форме № Т-11а (если премия выплачивается нескольким работникам).
Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 года № 1.
О том, как оформить приказ, смотрите раздел «Материальная помощь, премии» → подраздел «Премии» → ситуацию «Основания для выплаты премий».
Законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. И счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - это счет собственников, и только они имеют право на получение дивидендов.
Минфин России также неоднократно указывал, что счет 84 не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премирования (см., например, письма Минфина России от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138, от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260).
Расходы организации на спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера и иные аналогичные мероприятия, а также перечисление средств на благотворительность являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
При начислении премии сделайте в учете запись:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
– начислена премия работникам организации.
Премии, выплаченные за счет нераспределенной прибыли, облагают налогом на доходы физических лиц, взносами на ОПС, ОСС, ОМС и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в общеустановленном порядке.
Налог на доходы физических лиц, исчисленный с суммы премии, отразите в учете так:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– исчислен налог с доходов, начисленных работникам в виде премии.
Начислите на сумму премии взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-2
– начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на сумму премии.
Премии, выплаченные работникам за счет нераспределенной прибыли, облагают страховыми взносами. Взносы начислите проводками:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1 (69-2, 69-3)
– начислены взносы, которые подлежат уплате на ОСС, ОПС, ОМС.
Выплату премии оформите проводкой:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1
– выплачена премия из кассы организации.
По решению акционеров АО «Актив» часть чистой прибыли, полученной организацией в прошлом году, направляется на выплату премий работникам детского дошкольного учреждения (детского сада), принадлежащего организации.
Сумма чистой прибыли, которая может быть направлена на выплату премий, составляет 10 000 руб.
В октябре отчетного года по приказу руководителя премия выплачивается заведующей детским садом А. И. Ивановой в размере 15% от ее оклада. Оклад Ивановой – 10 000 руб.
Сумма премии, начисленной Ивановой, составит:
10 000 руб. × 15% = 1500 руб.
АО «Актив» зарегистрировало в территориальном отделении ФСС России детское дошкольное учреждение как самостоятельную классификационную единицу.
Дошкольное воспитание относится к I классу профессионального риска, для которого установлен тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,2%. «Актив» уплачивает взносы на ОПС, ОСС и ОМС по ставке 30%.
Чтобы упростить пример, предположим, что А. И. Иванова не имеет права на вычеты по налогу на доходы физических лиц.
Бухгалтер «Актива» должен сделать в учете следующие записи:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
– 1500 руб. – начислена премия Ивановой;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-2
– 3 руб. (1500 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1
– 43,5 руб. (1500 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2
– 330 руб. (1500 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3
– 76,5 руб. (1500 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 195 руб. (1500 руб. × 13%) – исчислен налог на доходы физических лиц с суммы премии;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1
– 1305 руб. (1500 руб. – 195 руб.) – выплачена из кассы премия Ивановой.
Когда премии включают в состав прочих расходов
Если премии начисляют работникам за непроизводственные результаты (например, за культурно-массовую, спортивную работу, организацию отдыха работников и т. п.), то их сумму включают в состав прочих расходов. При начислении таких премий сделайте в учете запись:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
– начислены премии работникам организации.
Суммы премий, включенные в состав прочих расходов, облагают налогом на доходы физических лиц, взносами на ОПС, ОСС, ОМС и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве, профзаболеваний. Начисленные премии, не связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Налог на доходы физических лиц, исчисленный с суммы премии, отразите так:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– исчислен налог на доходы с суммы премии.
При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-2
– начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму премии.
Премии работникам, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и включаемые в состав прочих расходов, облагают страховыми взносами. Взносы начислите проводками:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1 (69-2, 69-3)
– начислены взносы, которые подлежат уплате на ОСС, ОПС, ОМС.
Выплату премии оформите записью:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1
– выплачена премия из кассы организации.
По приказу руководителя ООО «Пассив» в ноябре отчетного года спортивному инструктору А. Д. Иванову выплачивается премия в размере 60% от оклада. Оклад Иванова – 12 000 руб.
Сумма премии, начисленной Иванову, составит:
12 000 руб. × 60% = 7200 руб.
Сумма заработной платы и премии, начисленных Иванову за ноябрь отчетного года, составит:
12 000 руб. + 7200 руб. = 19 200 руб.
ООО «Пассив» уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%. Взносы на ОПС, ОСС, ОМС «Пассив» уплачивает по ставке 30%.
Чтобы упростить пример, предположим, что Иванов не имеет права на вычеты по налогу на доходы физических лиц.
Бухгалтер «Пассива» должен сделать записи:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
– 19 200 руб. – начислены заработная плата и премия Иванову;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-2
– 595,2 руб. (19 200 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1
– 556,8 руб. (19 200 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2
– 4224 руб. (19 200 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3
– 979,2 руб. (19 200 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 2496 руб. (19 200 руб. × 13%) – исчислен налог на доходы физических лиц с суммы заработной платы и премии Иванова;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1
– 16 704 руб. (19 200 руб. – 2496 руб.) – выплачены из кассы заработная плата и премия Иванову.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами