.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Доходы, не облагаемые НДФЛ

Последний раз обновлено:

Исчерпывающий перечень не облагаемых НДФЛ доходов работников приведен в статье 217 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относятся:

  1. Государственные пособия, выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам. Исключение - пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), они НДФЛ облагаются;
  2. Все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:
    • возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
    • бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
    • оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
    • оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;
    • увольнением работников, за исключением тех, которые НДФЛ облагаются. Это:
      • компенсации за неиспользованный отпуск;
      • суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
    • гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
    • возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
    • исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов (в отношении командировочных расходов сотрудника, работающего по трудовому договору, но не ГПД (письмо Минфина РФ от 24 февраля 2016 г. № 03-04-05/10023));
    • денежные компенсации, которые предоставляются взамен полагающегося из государственной или муниципальной собственности земельного участка, если они установлены законодательством РФ и ее субъектов (Федеральный закон от 17 июня 2019 г № 147-ФЗ).
  3. Перечень командировочных расходов, не облагаемых НДФЛ, установлен пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса. К ним относятся:

    • суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством в пределах:
      • не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке по России;
      • не более 2500 рублей за каждый день загранкомандировки. При этом суточные, выплачиваемые свыше указанных лимитов, являются доходом командированного сотрудника и облагаются НДФЛ.Если при направлении в загранкомандировку работник получает суточные в иностранной валюте, то в случае их перерасхода у него возникает облагаемый налогом доход. Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов) (п. 5 ст. 210 НК РФ). Определение дохода, подлежащего налогообложению при перерасходе суточных, производится организацией - налоговым агентом в момент утверждения авансового отчета работника (п. 1 ст. 217 НК РФ) (письмо ФНС России от 20 апреля 2015 г. № БС-4-11/6660).;
    • фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;
    • сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы;
    • расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, а также на провоз багажа;
    • расходы по найму жилого помещения. При непредставлении документов, подтверждающих расходы по найму жилья эти затраты освобождаются от налогообложения в следующих размерах:
      • не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке по России;
      • не более 2500 рублей за каждый день загранкомандировки.
    • расходы на оплату услуг связи;
    • сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;
    • сборы за выдачу (получение) виз;
    • расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
  4. Выплаты добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, связанные с возмещением расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание, на оплату средств индивидуальной защиты, на уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование, связанное с рисками для здоровья добровольцев при осуществлении ими добровольческой деятельности.
  5. Суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи):
    • членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи. В письме Минфина РФ от 2 декабря 2016 г. № 03-04-05/71785 разъясняется понятие "член семьи": это лица, связанные родством и проживающие совместно, то есть ведущие совместное хозяйство (в то время как по Семейному кодексу членами семьи признаются супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные, а близкими родственниками - родители, дети, дедушки, бабушки, внуки, а также братья и сестры). Поэтому для освобождения от НДФЛ суммы материальной помощи, выплаченной в связи со смертью члена семьи потребуется, кроме свидетельства о смерти, документ, подтверждающий совместное проживание;
    • налогоплательщикам из числа граждан, которые в соответствии с законодательством отнесены к категории граждан, имеющих право на получение социальной помощи (Федеральный закон от 30 октября 2017 г. № 304-ФЗ);
    • работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемых в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;
    • ежегодные денежные выплаты «Почетным донорам» (Федеральный закон от 17 июня 2019 г № 147-ФЗ ).
  6. Суммы выплат (в том числе в виде материальной помощи) в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также членам семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты.
  7. Суммы выплат (в том числе в виде материальной помощи) пострадавшим от террористических актов на территории РФ, а также членам семей лиц, погибших в результате террористических актов.
  8. Суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам (членам их семей, бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, детям до 16 лет), стоимости приобретаемых путевок (кроме туристских) на санаторно-курортное лечение организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые:
    • за счет средств организаций (ИП), если расходы по такой компенсации (оплате) не отнесены к расходам по налогу на прибыль организаций;
    • за счет средств бюджетов РФ;
    • за счет средств религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых в соответствии с учредительными документами является деятельность по социальной поддержке и защите граждан;
    • за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (ИП) применяют специальные налоговые режимы.
  9. Суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль. Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщика в банках.
  10. Доходы, полученные акционерами или участниками от обществ:
    • в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;
    • при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций (долей, паев).
  11. Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физлиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.
  12. Доходы в виде благотворительной помощи, получаемые детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума.
  13. Доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
    • стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или ИП;
    • стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
    • суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
    • возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным (в возрасте до 18 лет), бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении подтверждающих документов;
    • стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
    • суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов.
  14. Взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника.
  15. Суммы, выплачиваемые организациями (ИП) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
  16. Компенсация части родительской платы за присмотр и уход за детьми, посещающими образовательные организации, реализующие программу дошкольного образования.
  17. Доходы в виде возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде.
  18. Доходы от реализации долей при выходе участника из ООО (письмо Минфина России от 9 ноября 2018 г. N 03-04-06/80846).
  19. Доходы в виде стоимости независимой оценки квалификации работников или лиц, претендующих на осуществление определенного вида трудовой деятельности, положениям профессионального стандарта или квалификационным требованиям, установленным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ (внесено Федеральным законом от 3 июля 2016 г. № 251-ФЗ, действует с 1 января 2017 г.).
  20. Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ: супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами.
  21. Доходы в денежной или натуральной форме при участии в накопительных или дисконтных программах привлечения клиентов с использованием банковских карт, если эти программы предусматривают начисление бонусов или выплату дохода в денежной или натуральной форме в зависимости от количества начисленных бонусов, в виде:
    • перечисляемых на банковский счет налогоплательщика денежных средств;
    • оплаты за него товаров или услуг.

Какие не облагаемые НДФЛ доходы добавлены в 2019-2020 годах

Федеральный закон от 17 июня 2019 года № 147-ФЗ дополнил перечень не облагаемых НДФЛ доходов, содержащийся в статье 217 Налогового кодекса.

В частности, с 17 июня 2019 года не облагают НДФЛ единовременные выплаты медицинским работникам, которые не превышают 1 млн. рублей, если их обеспечение осуществляется по государственным программам. Это правило применяют в отношении выплат, право на получение которых возникло с 1 января 2018 года по 31 декабря 2022 года.

Выплаты, не облагаемые НДФЛ с 2020 года

Но основные поправки Закона № 147-ФЗ будут применяться не ранее 1 января 2020 года.

Так, от НДФЛ освобождается оплата работодателем своим сотрудникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям:

  • стоимости проезда работника в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно, а также стоимости провоза багажа весом до 30 кг;
  • стоимости проезда неработающих членов семьи работника (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимости провоза ими багажа.

Кроме того, с 1 января 2020 года вступят в силу изменения, благодаря которым не нужно будет платить НДФЛ с доходов, полученных начиная с 1 января 2019 года. Вот эти доходы:

  • суммы оплаты выходных дней, предоставляемых по статье 262 Трудового кодекса родителям, опекунам, попечителям, ухаживающим за детьми-инвалидами;
  • доходы в денежной и натуральной формах, полученные в соответствии с законодательными актами РФ, актами Президента РФ, актами Правительства РФ, законами или иными актами субъектов РФ в связи с рождением ребенка;
  • доходы в денежной и натуральной формах, полученные инвалидами и детьми-инвалидами в соответствии с Федеральным законом от 24 ноября 1995 года № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов»; денежные выплаты лицам, награжденным знаком «Почетный донор России»;
  • денежные компенсации, выплаченные взамен полагающегося земельного участка, если такая компенсация установлена законодательством;
  • выплаты гражданам, которые подверглись воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, а также вследствие аварии на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
  • выплаты в денежной и натуральной формах, полученные в соответствии с Федеральным законом от 12 января 1995 г. № 5-ФЗ «О ветеранах», Законом РФ от 15 января 1993 г. № 4301-1 о статусе героев, Федеральным законом от 9 января 1997 г. № 5-ФЗ о предоставлении социальных гарантий героям;
  • выплаты в денежной и натуральной формах, полученные отдельными категориями граждан в порядке оказания им социальной помощи в соответствии с законодательными актами, актами Президента РФ, актами Правительства РФ, законами или иными актами субъектов РФ.

С 1 января 2020 года НДФЛ не облагаются стимулирующие выплаты за особые условия труда и дополнительную нагрузку работникам медучреждений, оказывающим помощь гражданам с коронавирусом. Это выплаты, финансируемые из средств федерального бюджета (п. 81 ст. 217 НК РФ). Федеральный закон от 22 апреля 2020 года № 121-ФЗ.

Федеральный закон от 8 июня 2020 № 172-ФЗ обновил перечень доходов, не облагаемых НДФЛ. Вот какие необлагаемые доходы включили в перечень:

  • доходы в связи с прекращением полностью или частично обязательств по уплате задолженности по кредиту и (или) начисленным процентам и доходы в виде материальной выгоды по заключенному налогоплательщиком кредитному договору при выполнении следующих условий (п. 62.2 ст. 217 НК РФ):
  • - кредит предоставлен налогоплательщику в период с 1 января по 31 декабря 2020 года на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости;

    - в отношении кредитного договора кредитной организации предоставляется (предоставлялась) субсидия по процентной ставке в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

    Кредитная организация представляет налогоплательщику информацию о предоставлении в отношении кредита субсидии по процентной ставке в порядке, согласованном между кредитной организацией и налогоплательщиком;

  • доходы в виде денежной выплаты стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку в условиях COVID-19 (п. 81 ст. 217 НК РФ);
  • доходы в виде субсидии (гранта) в размере, соответствующем сумме уплаченного налога на профессиональный доход за 2019 год (п. 83 ст. 217 НК РФ).

Зарплата работникам за счет «коронавирусной» субсидии в 2021 году

Заработная плата, выплаченная сотрудникам из сумм субсидии на нерабочие дни, полученной работодателем согласно постановлению Правительства РФ от 7 сентября 2021 № 1513, освобождается от обложения НДФЛ и страховых взносов.

Освобождение от уплаты НДФЛ и страховых взносов предоставлено работодателям – получателем субсидий в связи с:

  • ведением бизнеса в условиях нерабочих дней в октябре и ноябре 2021 года;
  • появлением в 2021 году ограничений, связанных с введением QR-кодов.

Соответствующий Федеральный закон от 29 ноября 2021 года № 382-ФЗ внес изменения в статью 217 Налогового кодекса.

При этом размер освобождаемого дохода по каждому работнику не должен превышать 12 792 рубля, что составляет один МРОТ в 2021 году.

Такое освобождение производится однократно в календарном месяце получения субсидии или в следующем за ним месяце.

Доходы, полученные от контролируемых иностранных организаций

Если физлицо являлся контролирующим лицом или учредителем иностранной организации (иностранной структуры без образования юрлица) на 31 декабря 2021 года, то полученные от такой организации в 2022 году доходы (имущественные права и имущество) не облагаются НДФЛ (п. 60.2 ст. 217 НК РФ).

Исключение – денежные средства.

Освобождение возможно при одновременном соблюдении следующих условий:

  • переданные физлицу имущество и имущественные права принадлежали передающей их иностранной организации (структуре) по состоянию на 1 марта 2022 года;
  • налогоплательщик представил одновременно с декларацией по НДФЛ заявление об освобождении таких доходов (в произвольной форме). В нем должны быть указаны характеристики имущества, имущественных прав, а также характеристики передающей их иностранной организации (структуры). К заявлению необходимо приложить документы со сведениями о стоимости имущества, имущественных прав по данным учета передающей иностранной организации (структуры) на дату их получения.

Для освобождения от НДФЛ не имеет значения способ приобретения налогоплательщиком имущества и имущественных прав.

Доходы мобилизованных граждан

Денежные средства и имущество, переданные безвозмездно, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами, если выданы:

  • мобилизованным;
  • добровольцам;
  • контрактникам;
  • работающим в войсках Национальной гвардии;
  • а также членами их семей.

Данное положение установлено новым пунктом 93 статьи 217 Налогового кодекса (Федеральный закон от 21 ноября 2022 г. № 443-ФЗ).

Данную льготу применяют к доходам, полученным с 2022 года.

Установлено также освобождение от НДФЛ с доходов, образующихся при прекращении кредитных договоров в случае гибели или увечья военнослужащего в специальной военной операции (СВО).

То есть, члены семьи погибшего мобилизованного или участника СВО, а также в случае его признания инвалидом I группы, освобождены от уплаты НДФЛ с дохода, который образуется в связи с «закрытием» долгов по кредитным договорам (п. 63.2 ст. 217 НК РФ).

Премии, присужденные Президентом РФ

От НДФЛ освобождены доходы в виде премий, присужденных Президентом РФ.

Данной льготе придается обратная сила: она будет распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2016 года.

Доходы от продажи ценных бумаг

Не облагаются НДФЛ доходы от продажи акций, облигаций, инвестиционных паев, при условии, что на дату их реализации они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности более одного года и в отношении их соблюдается одно из следующих условий (п. 17.2-1 ст. 217 НК РФ):

акции, облигации, инвестиционные паи относятся к ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, и в течение всего срока владения такими ценными бумагами являются ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

акции, облигации, инвестиционные паи на дату их приобретения относятся к ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, и на дату их реализации или погашения относятся к ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ и являющимся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

Порядок отнесения к ценным бумагам высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики определяется в соответствии с п. 3 ст. 284.2 НК РФ.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.