.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Удержания за причиненный материальный ущерб

Последний раз обновлено:

Одним из видов удержаний по инициативе организации является удержание за материальный ущерб, причиненный организации.

Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации. Ущерб может возникнуть в результате потери или порчи имущества организации.

Обратите внимание: порядок возмещения ущерба зависит от того, как оформлены отношения между вашей организацией и работником.

С работником могут быть заключены:

Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то ущерб возмещается в порядке, установленном гражданским законодательством.

Гражданский кодекс предусматривает полное возмещение ущерба. Работник организации должен возместить как прямой ущерб (расходы на восстановление поврежденного или приобретение утраченного имущества), так и сумму доходов, не полученных организацией в результате утраты или порчи имущества (упущенной выгоды).

Если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством.

Трудовой кодекс устанавливает, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ст. 238 ТК РФ). Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Из положений Трудового кодекса и разъяснений, содержащихся в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 16 ноября 2006 г. № 52 «О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю», следует, что основанием материальной ответственности сторон трудового договора является материальный ущерб, причиненный одной стороной трудового договора другой стороне этого договора. Соответственно, наличие имущественного ущерба — обязательное условие материальной ответственности (нет ущерба — нет материальной ответственности). Упущенная выгода, то есть неполученные доходы, которые работодатель получил бы, если бы его право не было нарушено, взысканию с работника не подлежат. Определение Верховного Суда РФ от 28 января 2019 № 18-КГ18-225.

Что такое прямой действительный ущерб

Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ч. 1 ст. 238 ТК РФ).

Под прямым действительным ущербом понимается: 

  • реальное уменьшение наличного имущества работодателя; 
  • ухудшение состояния имущества работодателя; 
  • ухудшение состояния имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если последний несет ответственность за сохранность этого имущества; 
  • необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

К прямому действительному ущербу можно, например, отнести недостачу денежных и имущественных ценностей, порчу оборудования и материалов работодателя, расходы на ремонт поврежденного имущества.

Можно ли взыскать штраф с работника как прямой действительный ущерб

Вопрос о том, можно ли удерживать из зарплаты работника суммы, которые работодатель потратил на уплату штрафа в результате правонарушения, совершенного работником при исполнении им должностных обязанностей, является спорным.

Например, в случаях, когда водитель организации нарушил правила ПДД, а штраф в таком случае получает работодатель. Относятся ли суммы штрафа к прямому действительному ущербу в таком случае?

Судебная практика говорит, что нет.

Поскольку понятие прямого действительного ущерба по статье 238 Трудового кодекса не идентично понятию убытков, о которых говорит статья 15 Гражданского кодекса.

В связи с этим законодательство не предусматривает обязанности работника возмещать работодателю уплаченные им суммы штрафа за нарушение действующего законодательства.

Штраф - мера административной ответственности. Она применяется к юридическому лицу за совершенное им административное правонарушение.

Требовать с работника возмещения суммы оплаченного штрафа означает переложение ответственности с нарушителя на иное лицо.

Поэтому, по мнению суда, сумма уплаченного штрафа не может быть признана ущербом, подлежащим возмещению в порядке привлечения работника к материальной ответственности (апелляционное определение Санкт-Петербургского городского суда от 7 июля 2020 года по делу № 2-949/2020).

Аналогичную точку зрения высказывают суды и по делам о взыскании денежных средств с бухгалтеров, из-за действий которых, приведших к налоговым нарушениям, фирма получила штраф (определение Второго кассационного суда общей юрисдикции от 9 февраля 2021 года № 88-30984/2020).

Однако, Минфин и Роструд считают иначе.

По их мнению, из-за действий работника причиняется ущерб организации в виде затрат по оплате суммы штрафа.

Штраф, который уплачен работодателем, относится к прямому действительному ущербу.

Поэтому, в силу статьи 22 Трудового кодекса работодатель вправе потребовать возмещения ущерба, причиненного работником (письма Минфина России от 22 августа 2014 года № 03-04-06/42105, от 19 октября 2006 года № 1746-6-1).

Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения ущерба третьим лицам.

Размер ущерба при утрате и порче имущества определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Виды материальной ответственности

Трудовое законодательство предусматривает:

Материальная ответственность работника исключается, если ущерб возник вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.

При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка.

При полной материальной ответственности работник должен возместить всю сумму расходов организации на восстановление поврежденного или приобретение нового имущества.

Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке.

Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячный заработок работника, удерживают из его заработной платы. При этом согласие работника на удержание не нужно. Для взыскания нужно издать приказ руководителя.

Приказ об удержании ущерба

Приказ должен быть издан не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба превышает его среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

Приказ может выглядеть так:

АО «АКТИВ»

ПРИКАЗ

от 4 февраля 20ГГ года № 15/РС

Об удержании суммы причиненного ущерба

В связи с недостачей, выявленной на складе организации,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Бухгалтеру Н.Я. Трошевой удержать сумму недостачи из заработной платы кладовщика А.Н. Иванова в сумме 3000 руб.

2. Заведующему складским хозяйством С.С. Петрову довести текст настоящего приказа до А.Н.Иванова.

Директор Станов В. Д. Станов

С приказом ознакомлены:

№ п/п ФИО Должность Подпись Дата
1 Трошева Н.Я. Главный бухгалтер Трошева 04.02.20ГГ
2 Петров С.С. Заведующий складским хозяйством Петров 04.02.20ГГ
3 Иванов А.Н. Кладовщик Иванов 04.02.20ГГ

Ограниченная материальная ответственность

Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник:

  • допустил брак в работе;
  • испортил имущество по небрежности или неосторожности;
  • потерял или неправильно оформил документы (например, работник неправильно составил акт приемки товаров, и из-за этого организации было отказано во взыскании с поставщика выявленной недостачи).

Брак в производстве может возникнуть как по вине работника, так и по вине работодателя.

С работника может быть удержан ущерб, который понесла организация из-за выпуска бракованной продукции, только при условии, что брак возник по его вине.

О том, как рассчитать заработную плату при выпуске продукции, оказавшейся браком, смотрите ситуацию «Оплата труда при выпуске бракованной продукции» (раздел «Основная зарплата»).

Для определения размера ущерба, который должен компенсировать работник, необходимо выяснить, является ли брак исправимым.

Исправимый брак – это бракованная продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации.

Если брак исправим, то с виновника удерживаются все расходы организации по его исправлению (стоимость использованных материалов, заработная плата работников, начисленная за исправление брака, и т. д.).

Неисправимый (окончательный) брак – это продукция с дефектами, устранить которые невозможно или экономически нецелесообразно.

Если брак неисправим, с работника удерживается стоимость испорченных материальных ценностей.

Общая сумма удержания за допущенный брак не может превышать среднемесячный заработок работника.

Размер ежемесячного удержания за допущенный брак не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.

Порядок отражения в учете операций по удержанию ущерба, возникшего из-за выпуска бракованной продукции, зависит от того, исправим брак или нет.

Если работник допустил исправимый брак, то при отражении расходов на его исправление необходимо сделать записи:

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 10

– списана себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака;

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 70

– начислена заработная плата работникам, занятым в исправлении брака;

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 69

– начислены взносы на ОПС, ОСС и ОМС и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых в исправлении брака.

Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается проводкой:

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 28

– учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.

Затраты на исправление брака, превышающие среднемесячный заработок работника, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Разницу между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника, отразите записью:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 28

– списана разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника.

Если сумма расходов по исправлению брака удерживается из заработной платы работника, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2

– сумма расходов по исправлению брака удержана из заработной платы работника.

Если для компенсации расходов по исправлению брака работник вносит денежные средства в кассу, сделайте запись:

ДЕБЕТ 50-1 КРЕДИТ 73-2

– сумма расходов по исправлению брака компенсирована работником.

Пример. Как удержать с работника расходы по исправлению брака

Работник АО «Механик» С.С. Петров в январе отчетного года допустил брак 100 деталей.

Средний заработок Петрова равен его окладу и составляет 12 000 руб.

Брак оказался исправимым. Исправлял брак рабочий А.Н. Иванов.

Согласно первичным документам расходы на исправление брака составили:

  • себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака, – 5000 руб.;
  • заработная плата Иванова – 10 000 руб.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы на ОПС, ОСС и ОМС – по ставке 30%.

При исчислении налога на доходы физических лиц работники организации не имеют права на налоговые вычеты.

Бухгалтер «Механика» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 10

– 5000 руб. – израсходованы материалы на исправление брака;

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 70

– 10 000 руб. – начислена заработная плата Иванову;

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 69-1-2

– 310 руб. (10 000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы Иванова;

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 69

– 3000 руб. (10 000 руб. × 30%) – начислены страховые взносы с заработной платы Иванова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы с физических лиц»

– 1300 руб.(10 000 руб. × 13%) – удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Иванова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 8700 руб. (10 000 – 1300) – выдана заработная плата Иванову.

Итого расходы по исправлению брака составили:

5000 руб. + 10 000 руб. + 310 руб. + 290 руб. + 2200 руб. + 510 руб. = 18 310 руб.

С виновника брака – С.С. Петрова – может быть удержано только 12 000 руб.

Таким образом, сумма потерь от брака составила:

18 310 – 12 000 = 6310 руб.

Эта сумма была включена в затраты на производство готовой продукции:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 28

– 6310 руб. – учтены потери от исправимого брака в затратах основного производства.

При списании потерь от брака за счет виновного лица бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 28

– 12 000 руб. – отражена сумма, причитающаяся к удержанию с Петрова.

Сумма налога на доходы физических лиц, которая должна быть удержана из заработка Петрова, составит:

12 000 руб. × 13% = 1560 руб.

Ежемесячная сумма удержаний из заработной платы Петрова не может превышать:

(12 000 руб. – 1560 руб.) × 20% = 2088 руб.

Эта сумма удерживается в течение 5 месяцев (с января по май отчетного года).

В июне отчетного года удерживается оставшаяся сумма ущерба в размере:

12 000 руб. – (2088 руб. × 5 мес.) = 1560 руб.

В январе – мае отчетного года бухгалтер АО «Механик» должен делать записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 12 000 руб. – начислена заработная плата Петрову;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2

– 372 руб. (12 000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

– 3600 руб. (12 000 руб. × 30%) – начислены страховые взносы;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 1560 руб. – удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Петрова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2

– 2088 руб. – частично удержана сумма ущерба от выпуска бракованной продукции из заработной платы Петрова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 8352 руб. (12 000 – 1560 – 2088) – выдана из кассы заработная плата Петрову.

В июне отчетного года бухгалтеру надо сделать аналогичные проводки и удержать из заработной платы Петрова оставшуюся сумму ущерба от брака в размере 1560 руб.

Если работник допустил неисправимый брак, бухгалтеру необходимо определить себестоимость бракованной продукции.

Для этого следует:

  • составить детальную калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции, включая последнюю технологическую операцию, на которой был выявлен брак;
  • рассчитать сумму взысканий с виновников брака и стоимость возвратных отходов по цене их возможного использования;
  • определить и списать сумму потерь от окончательного брака.

Фактическая себестоимость бракованных изделий списывается записью:

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 20

– списана фактическая себестоимость бракованных изделий.

Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается проводкой:

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 28

– учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.

Стоимость бракованных изделий, превышающая среднемесячный заработок работника, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности.

Разницу между стоимостью бракованных изделий и суммой, подлежащей взысканию с работника, отразите записью:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 28

– списана разница между стоимостью бракованных изделий и суммой, подлежащей взысканию с работника.

Если сумма ущерба от выпуска бракованных изделий удерживается из заработной платы работника, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2

– сумма ущерба от брака удержана из заработной платы работника.

Если для компенсации ущерба работник вносит денежные средства в кассу, сделайте запись:

ДЕБЕТ 50-1 КРЕДИТ 73-2

– сумма ущерба от брака компенсирована работником.

Пример. Как удержать с работника расходы по неисправимому браку

В январе отчетного года в цехе АО «Актив» выявлен брак детали на 9-й технологической операции, допущенный работником А.Н. Сомовым. Брак оказался неисправимым.

Согласно калькуляции фактическую себестоимость окончательного брака составили следующие затраты:

  • сырье и материалы – 1720 руб.;
  • транспортно-заготовительные расходы – 1150 руб.;
  • заработная плата рабочего (включая 9-ю технологическую операцию) – 200 руб.;
  • сумма начисленных взносов на ОПС, ОСС и ОМС и взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 66,2 руб.;
  • доля общепроизводственных расходов – 55,8 руб.

Итого фактическая себестоимость окончательного брака – 3192 руб. (1720 + 1150 + 200 + 66,2 + 55,8).

Заработная плата Сомова составляет 14 000 руб. Сумма ущерба от брака не превышает среднемесячный заработок Сомова и удерживается из его заработной платы.

При исчислении налога на доходы физических лиц Сомов не имеет права на вычеты по налогу.

Сумма налога на доходы физических лиц, которая должна быть удержана из заработка Сомова в январе отчетного года, составит:

14 000 руб. × 13% = 1820 руб.

Сумма удержания за выпуск бракованной продукции в январе отчетного года составит:

(14 000 руб. – 1820 руб.) × 20% = 2436 руб.

В феврале отчетного года должна быть удержана оставшаяся сумма ущерба от брака. Эта сумма составит:

3192 руб. – 2436 руб. = 756 руб.

Так как эта сумма не превышает 20% заработка работника, она удерживается полностью.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы на ОПС, ОСС и ОМС – по ставке 30%.

В январе отчетного года бухгалтер «Актива» сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 20

– 3192 руб. – списана фактическая себестоимость бракованной продукции;

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 28

– 3192 руб. – учтена сумма, подлежащая удержанию с Сомова;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 14 000 руб. – начислена заработная плата Сомову за январь;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2

– 434 руб. (14 000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

– 4200 руб. (14 000 руб. × 30%) – начислены страховые взносы;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 1820 руб. – удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Сомова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2

– 2436 руб. – частично удержана сумма ущерба от выпуска бракованной продукции из заработной платы Сомова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 9744 руб. (14 000 – 1820 – 2436) – выдана из кассы заработная плата Сомову.

В феврале отчетного года бухгалтеру «Актива» надо сделать аналогичные проводки и удержать из заработной платы Сомова оставшуюся сумму ущерба от брака в размере 756 руб.

Общая сумма прочих удержаний (например, стоимости имущества, утраченного из-за небрежности или неосторожности) не может превышать среднемесячный заработок работника.

Размер ежемесячного удержания не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.

Недостачу товарно-материальных ценностей или наличных денег отразите проводкой:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 (41, 50...)

– выявлена недостача.

Недостачу объекта основных средств отразите следующим образом:

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01

– списана сумма амортизации, начисленная по недостающему объекту основных средств;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01

– отражена недостача объекта основных средств (по остаточной стоимости).

Недостачу, которую должен покрыть работник организации, отразите по дебету субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»:

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94

– недостача списана за счет виновного лица.

Если же виновник недостачи установлен не был или суд отказал во взыскании с него ущерба, сумму недостачи следует списать на убытки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94

– недостача сверх норм естественной убыли учтена в составе прочих расходов.

Сумму ущерба, удержанную из зарплаты работника на основании распоряжения руководителя, отразите проводкой:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2

– денежные средства удержаны из зарплаты работника.

Если для компенсации ущерба работник вносит денежные средства в кассу организации, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 50-1 КРЕДИТ 73-2

– сумма ущерба компенсирована работником.

Пример. Как удержать с виновного работника недостачу объекта основного средства

В январе отчетного года в результате неосторожных действий работника ООО «Пассив» С.С. Петрова был сломан принтер. Комиссия, созданная по приказу руководителя «Пассива», пришла к заключению, что принтер восстановлению не подлежит. Оклад Петрова – 6000 руб. Первоначальная стоимость принтера, по данным бухгалтерского учета, – 12 000 руб.

Амортизация, начисленная по принтеру к моменту его поломки, – 10 300 руб.

Остаточная стоимость принтера составляет 1700 руб. (12 000 – 10 300) и не превышает средний заработок Петрова. Ущерб от поломки принтера удерживается из заработной платы Петрова.

При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Петрова не уменьшается на налоговые вычеты. Сумма налога на доходы физических лиц, которая должна быть удержана из заработка Петрова в январе отчетного года, составит:

6000 руб. × 13% = 780 руб.

Сумма удержания за поломку принтера в январе отчетного года составит:

(6000 руб. – 780 руб.) × 20% = 1044 руб.

В феврале отчетного года должна быть удержана оставшаяся сумма ущерба от поломки принтера. Эта сумма составит:

1700 руб. – 1044 руб. = 656 руб.

Так как эта сумма не превышает 20% заработка работника, она удерживается полностью.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы на ОПС, ОСС и ОМС – по ставке 30%.

В январе отчетного года бухгалтер «Пассива» сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01

– 10 300 руб. – списана сумма амортизации по принтеру, начисленная к моменту поломки;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01

– 1700 руб. (12 000 – 10 300) – списана остаточная стоимость принтера;

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94

– 1700 руб. – учтена сумма ущерба, которую должен возместить работник;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 6000 руб. – начислена заработная плата Петрову за январь;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2

– 186 руб. (6000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

– 1800 руб. (6000 руб. × 30%) – начислены страховые взносы;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 780 руб. – удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Петрова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2

– 1044 руб. – частично удержана сумма ущерба от поломки принтера из заработной платы Петрова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 4176 руб. (6000 – 780 – 1044) – выдана из кассы заработная плата Петрову.

В феврале отчетного года бухгалтер «Пассива» сделает проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 6000 руб. – начислена заработная плата Петрову за февраль;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2

– 186 руб. (6000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

– 1800 руб. (6000 руб. × 30%) – начислены страховые взносы;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 780 руб. (6000 руб. × 13%) – удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Петрова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2

– 656 руб. – удержана оставшаяся сумма ущерба от поломки принтера из заработной платы Петрова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 4564 руб. (6000 – 780 – 656) – выдана из кассы заработная плата Петрову.

Что такое полная материальная ответственность

При полной материальной ответственности работник должен возместить организации всю сумму ущерба, возникшего в результате недостачи или порчи материальных ценностей.

Исчерпывающий перечень случаев, в которых работник может привлекаться к полной материальной ответственности, приведен в статье 243 Трудового кодекса.

Когда наступает полная материальная ответственность

Полная материальная ответственность наступает:

  • когда такая ответственность возложена на работника в соответствии с Трудовым кодексом или иными федеральными законами;
  • если выявлена недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
  • если ущерб причинен умышленно;
  • если ущерб причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;
  • если ущерб причинен в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;
  • если ущерб причинен в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;
  • если ущерб причинен в результате разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую), в случаях, предусмотренных федеральными законами;
  • если ущерб причинен не при исполнении работником трудовых обязанностей (например, при использовании служебного автотранспорта в свободное от работы время).

Кроме того, полная материальная ответственность может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

Если сумма ущерба не превышает среднего заработка работника, то она удерживается из его заработной платы по приказу руководителя организации. Сумма ущерба, превышающая средний заработок работника, взыскивается только по решению суда.

Когда нужно заключать договор о полной материальной ответственности

Чтобы возложить на сотрудника обязанность возмещать причиненный вред в полном объеме, с ним нужно заключить письменный договор о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности.

Письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности могут заключаться с работниками, достигшими возраста 18 лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество.

Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться указанные договоры, а также типовые формы этих договоров утверждены постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85. В данный Перечень включены, в частности, работы: по купле (приему), продаже (торговле, отпуску, реализации) услуг, товаров (продукции), подготовке их к продаже (торговле, отпуску, реализации).

Заключать договоры о полной материальной ответственности с сотрудниками, должности которых не предусмотрены Перечнем, неправомерно.

Чиновники отмечают, что договор является добровольным. Однако, если выполнение обязанностей по обслуживанию материальных ценностей является основной трудовой функцией работника, что оговорено при приеме на работу, и в силу действующего законодательства с ним может быть заключен договор о полной материальной ответственности, о чем работник знал, отказ от заключения такого договора следует рассматривать как неисполнение трудовых обязанностей со всеми вытекающими последствиями. Так указано в абзаце втором пункта 36 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17 марта 2004 г. № 2.

Что такое полная материальная ответственность по разовой доверенности

Работник может нести полную материальную ответственность при недостаче ценностей, полученных им по разовому документу (п. 2 ч. 1 ст. 243 ТК РФ).

Под разовым документом, который необходим для возложения на сотрудника обязанности возместить ущерб работодателю в полном объеме, понимается выданная работнику доверенность на получение определенных ценностей.

Необходимость оформления сотруднику разовой доверенности для получения ТМЦ может возникнуть в случае, если: 

  • сотрудник привлекается для получения или передачи материальных ценностей в отсутствие работника, в чьи трудовые обязанности входит данная функция; 
  • получение ТМЦ не осуществляется систематически, а носит разовый характер и необходимость получения материальных ценностей обусловлена срочностью; 
  • в круг обязанностей работника не входит работа, связанная с непосредственным обслуживанием денежных или иных материальных ценностей.

Поэтому, если получение сотрудником ТМЦ оформлено по разовым доверенностям, то в таком случае материальная ответственность тоже будет полной в соответствии с положениями статьи 243 Трудового кодекса (письмо Минобрнауки России от 14 июля 2021 года № МН-22/376).

Однако, если получение ТМЦ стало носить систематический характер, то выдачей разовых доверенностей их офрмлять уже нельзя. В таком случае с сотрудником нужно заключить договор о полной материальной ответственности.

Как удержать с сотрудника ущерб при полной материальной ответственности

При полной материальной ответственности удержания отражаются в учете в том же порядке, что и при ограниченной. Подробно о том, как отразить удержания в учете, смотрите раздел «Основная зарплата» → ситуацию «Ограниченная материальная ответственность».

Пример. Как удержать с работника недостачу материалов

В ходе инвентаризации, проведенной в апреле отчетного года, в АО «Актив» была обнаружена недостача материалов на 7000 руб. В результате проведенного расследования виновным в недостаче был признан кладовщик А.Н. Иванов.

С Ивановым был заключен договор о полной материальной ответственности.

Оклад Иванова – 6000 руб.

При расчете среднемесячного заработка Иванова выяснилось, что он меньше суммы ущерба.

Поэтому организация обратилась в суд с иском о взыскании с работника разницы между среднемесячным заработком и суммой ущерба.

Суд иск организации удовлетворил.

Для упрощения примера предположим, что Иванов не имеет права на применение стандартных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц.

Сумма налога на доходы физических лиц, которая удерживается из заработной платы Иванова, составляет:

6000 руб. × 13% = 780 руб.

Ежемесячная сумма удержаний из заработной платы Иванова составит:

(6000 руб. – 780 руб.) × 20% = 1044 руб.

С апреля по сентябрь отчетного года будет удержано 6264 руб. (1044 руб. × 6 мес.).

В октябре удерживается оставшаяся сумма недостачи:

7000 руб. – 6264 руб. = 736 руб.

Так как эта сумма не превышает 20% заработка работника, она удерживается полностью.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы на ОПС, ОСС и ОМС – по ставке 30%.

При выявлении недостачи бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10

– 7000 руб. – списана стоимость недостающих материалов;

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94

– 7000 руб. – сумма недостачи отнесена на виновное лицо.

С апреля по сентябрь отчетного года бухгалтер «Актива» ежемесячно должен делать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 6000 руб. – начислена заработная плата Иванову;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2

– 186 руб. (6000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1

– 1800 руб. (6000 руб. × 30%) – начислены страховые взносы;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 780 руб. – удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы Иванова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2

– 1044 руб. – частично удержана сумма ущерба от недостачи материалов из заработной платы Иванова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 4176 руб. (6000 – 780 – 1044) – выдана из кассы заработная плата Иванову.

В октябре отчетного года бухгалтеру надо сделать аналогичные проводки и удержать из заработной платы Иванова оставшуюся сумму ущерба в размере 736 руб.




Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.