Доходы, не облагаемые взносами от несчастных случаев на производстве

Страховыми взносами не облагаются те доходы, которые указаны в статье 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ.

К таким доходам, в частности, относятся:

1. Государственные пособия, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
2. Все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных:
   • с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
   • с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
   • с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
   • с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;
   • с увольнением работников, за исключением:
     • компенсации за неиспользованный отпуск;
     • суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
     • компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка;
   • с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
   • с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
   • с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
   • с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:
     • выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
     • выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством РФ российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;
     • компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.
3. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой страхователями:
   • физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
   • работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
   • работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.
4. Доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла.
5. Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, суммы платежей страхователя по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных, суммы платежей (взносов) страхователя по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии, суммы платежей (взносов) страхователя по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного и (или) причинения вреда здоровью застрахованного, а также суммы пенсионных взносов страхователя по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.
6. Взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 года № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого застрахованного, в пользу которого уплачивались взносы.
7. Взносы, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников, в размере уплаченных взносов.
8. Стоимость проезда работников к месту проведения отпуска (и обратно) и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые страхователем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. В случае проведения отпуска за пределами территории РФ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, в том числе международного аэропорта.
9. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта РФ.
10. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании.
11. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников.
12. Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период, кроме видов единовременной материальной помощи, указанных выше, в пункте 3.
13. Суммы платы за обучение по основным профессиональным образовательным программам, дополнительным профессиональным программам и основным программам профессионального обучения работников.
14. Суммы, выплачиваемые работодателями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

Страховые взносы на травматизм с суточных 

Страховые взносы на ОПС, ОМС и ОСС, согласно пункту 2 статьи 422 НК РФ, не платят с суточных в пределах сумм, предусмотренных пунктом 1 статьи 217 НК РФ.

Напомним, это следующие лимиты:

• с суммы не более 700 рублей для командировок по России;
• с суммы не более 2 500 рублей для заграничных командировок.

Что касается страховых взносов «на травматизм», то сумма выданных работнику суточных не облагается в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте организации (п. 2 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

Таким образом, суточные освобождены от взносов на травматизм в размере, который прописан в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте.

Спорные доходы для страховых взносов на травматизм

К спорным доходам относятся выплаты социального характера. По уплате страховых взносов с данных выплат чаще всего «судятся» Социальный фонд и работодатели. 

К социальным выплатам относят оплату питания, подарки работникам на праздники, материальную помощь, оплату медосмотров работников и т.д.

СФР считает, что объектом обложения страховыми взносами являются все выплаты в пользу работников, производимые работодателем в рамках трудовых отношений.

Но по социальным выплатам судьи встают на сторону работодателя.  Вот основные аргументы в защиту работодателя:

• выплаты социального характера, не отвечающие признакам вознаграждения за труд, определенные статьей 129 ТК РФ, объектом обложения страховыми взносами не являются;
• объектом начисления страховых взносов являются выплаты, произведенные работнику за определенный трудовой результат. При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между заявителем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.

Так отражено в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14 мая 2013 № 17744/12, от 3 декабря 2013 № 10905/13.

Таким образом, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Соответственно, и страховые взносы на травматизм платить не нужно.

Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги). Так сказано в пункте 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.07.2000 N 55 «Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации».

Оплата медосмотров работников - социальная гарантия

Оплата работодателем медосмотров работникам считается социальной гарантией. Такое дело рассмотрел Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 31 января 2025 года по делу № А65-24867/2024.

Согласно статье 164 ТК РФ, компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и иными законами.

Оплата медицинских осмотров не содержит признаков компенсационного и стимулирующего характера за выполнение работником своих трудовых обязанностей, а также не зависит от трудовых успехов работника и не являются средством вознаграждения его за труд.

Судьи также отметили, что в трудовых договорах предусмотрено прохождение обязательного предварительного и периодического медицинского осмотра, поэтому указанные социальные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами на травматизм.

Ротсруд России в письме от 11 февраля 2025 г. № 17-4/ООГ-98 разъяснил так. Затраты работодателя на проведение обязательных медицинских осмотров работников в соответствии со статьей 214 ТК РФ на основании соответствующих договоров, заключенных с медицинской организацией, являются производственными расходами организации, необходимыми для осуществления ее деятельности.

Такие расходы не связаны с выплатами работникам. Поэтому данные суммы не являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Когда подарки к праздникам не облагаются страховыми взносами на травматизм

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 30 января 2025 г. № 17АП-13055/2024-АК разъяснил, почему подарки к праздникам не облагаются страховыми взносами на травматизм.

Социальный фонд по результатам проверки доначислил страховые взносы на травматизм:

• на доходы работников в виде оплаты стоимости путевок на санаторно-курортное лечение;
• на премии к профессиональному празднику;
• на единовременную премию непроизводственного характера (ко Дню защитника Отечества и к празднику 8 Марта).

Но указанные «подарки» были выданы на основании локальных документов компании, а именно:

1. стоимость путевок работникам и премии к 23 февраля и 8 марта – на основании пункта «Социальная поддержка работников и членов их семьи» коллективного договора;
2. премии к профессиональному празднику –  на основании пункта «Премии, не входящие в систему оплаты труда» Положения «Об оплате труда и премировании работников», утвержденным в организации.

Это послужило основным аргументом против СФР.

Выплаченные компенсации являются выплатами на основании коллективного договора в рамках социального пакета, предоставляемого своим работникам. СФР обратное не доказал.

Значит, выплаты осуществлялись вне зависимости от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы. Поэтому доначисление страховых взносов неправомерно.

Отметим позицию Минтруда России. В отношении стоимости подарков, которые не связаны с вознаграждением за труд и его стимулированием, Минтруд России в письме от 24 октября 2023 г. № 17-4/ООГ-818 разъясняет так.

Не облагаются страховыми взносами те подарки, которые:

• не являются стимулирующими выплатами (т.е. не являются частью зарплаты);
• переданы на основании договора дарения.

При этом договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 рублей (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Таким образом, стоимость подарков, не являющихся стимулирующими выплатами и переданных на основании договора дарения, не включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Как видим, однозначной позиции нет. Поэтому будьте готовы к спорам с инспекторами Фонда при начислении страховых взносов на данные выплаты. 

Когда стоимость билета в период командировки СФР может посчитать доходом

Спорными выплатами также могут стать:

• стоимость билетов на общественный транспорт, в которых дата отправления не совпадает с датой начала командировки, указанной в приказе о командировке;
• суммы выплаченных суточных и(или) стоимости проживания в случае приезда ранее даты начала или окончания командировки.

СФР отказался признавать данные командировочные расходы, так они произведены не в период командировки.

Работник был командирован на один календарный день. Сам факт нахождения работника в командировке Фонд не оспаривает. Но работник вылетел в командировку на два дня раньше.

Согласно ст. ст.167, 68 ТК РФ, п.2 ст.20.2 Закона №125-ФЗ расходы на приобретение проездного билета для проезда работника к месту командировки в выходные дни, предшествующие дню начала командировки, не включаются в доход, подлежащий обложению страховыми взносами.

Но организация пояснила, что досрочное выбытие работника в командировку было обусловлено необходимостью своевременного прибытия по месту командирования с учетом удаленности от места постоянной работы для выполнения задания в соответствии с целями командировки, и предварительно согласовано с руководителем.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 31 января 2025 года по делу № А65-24867/2024 указал, что Фонд не смог доказать осуществления спорных расходов не в интересах работодателя, а в целях удовлетворения личных потребностей работником. Социальный фонд дело проиграл.

Страховые взносы на травматизм с оплаты питания работникам

Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 17 июня 2024 г. по делу № А40-151127/2023 разъяснил, когда стоимость оплаты питания сотрудникам не облагается страховыми взносами на травматизм.

По мнению Социального фонда, организация должна была со стоимости питания сотрудникам заплатить страховые взносы на травматизм.

Организация обратилась в арбитражный суд.

Судьи отметили, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Данные расходы (выплаты) работодателя не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами и не включены в систему оплаты труда.

Оплата питания (компенсация его стоимости) производилась на основании приказа организации, как выплата социального характера, она не включалась в систему оплаты труда, не была зафиксирована в трудовых договорах сотрудников. Значит, они не являются объектом обложения страховыми взносами.

Суд первой инстанции, с которым согласился суд апелляционной инстанции, встал на сторону работодателя. Суд кассационной инстанции поддержал нижестоящие инстанции. Фонд дело проиграл.