НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам

Налог на доходы физических лиц удерживается с суммы вознаграждения работника - налогового резидента РФ по ставке 13%, нерезидента - по ставке 30%.

Условия гражданско-правового-договора может предусматривать авансовые выплаты физлицу. Окончательный расчет происходит после подписания акта выполненных работ. В этой ситуации НДФЛ нужно исчислить, удержать и перечислить в бюджет с каждой из выплат. В целях НДФЛ дата подписания акта сдачи-приемки работ в значения не имеет, поскольку датой фактического получения дохода в виде вознаграждения по гражданско-правовому договору признается день его выплаты (Письмо Минфина России от 21 июля 2017 года № 03-04-06/46733).

Бывает, что физическое лицо заключает с российской организацией гражданско-правовой договор на выполнение работ за рубежом.

Вопрос об обложении НДФЛ выплаченных по данного договору доходов зависит от его налогового статуса. Разъяснения даны в письме Минфина России от 6 сентября 2016 г. № 03-04-06/52159.

Для налоговых резидентов РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный ими как от источников в России, так и от источников за ее пределами. Для физлиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом обложения НДФЛ является только доход, полученный от источников в России (п. 2 ст. 269 НК РФ). К доходам, полученным от источников за пределами России относятся суммы, выплаченные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Если физлицо выполняет работы на территории иностранного государства, выплачиваемое ему вознаграждение относится к доходам от источников за пределами РФ. Поэтому суммы вознаграждения будут облагаться НДФЛ, если работник является налоговым резидентом РФ, и не будут облагаться НДФЛ, если физлицо налоговым резидентом РФ не является.

В рамках заключенного гражданско-правового договора с физлицом организация может оплачивать ему проезд и проживание. 

В письмах от 23 мая 2016 г. № 03-04-06/29397, 17 марта 2022 года № 03-04-05/20477 Минфин России высказал мнение, что налогообложение НДФЛ такого рода выплаты зависит от заинтересованной в ней стороны. Если выплата осуществлена в интересах исполнителя, НДФЛ нужно удержать. Если в интересах заказчика – не нужно. То есть заинтересованной стороной можно считать сторону, которая в соответствии с условиями договора несет расходы на проезд и проживание исполнителя.

Но традиционно Минфин (без уточнения заинтересованности сторон) считает, что если исполнителю по ГПД стоимость проезда компенсируется, физлицо получает доход в натуральной форме. Поэтому НДФЛ начислять необходимо. Письмо Минфина России от 26 апреля 2019 г № 03-04-06/31273.

А в письме от 28 сентября 2020 г. № 03-04-06/84695 Минфин России отмечает, что такого дохода как суммы возмещения организацией физическим лицам, являющимся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда к месту выполнения работ по таким договорам, питания и проживания в данном месте в перечне необлагаемых доходов нет. Поэтому нужно заплатить НДФЛ в общем порядке. .

Есть нюансы налогообложения доходов, выплачиваемых по договорам аренды.

Российская компания, выплачивающая арендную плату гражданину, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, является налоговым агентом по НДФЛ (письмо Минфина России от 2 июня 2015 г. № 03-04-06/31829). То есть она обязана рассчитать НДФЛ с арендной платы, удержать налог при ее выплате и перечислить в бюджет (п. 1, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Если фирма арендует имущество иностранца, который не стоит на налоговом учете в РФ, она обязана удержать и заплатить НДФЛ ( письмо Минфина России от 15 ноября 2018 г. № 03-07-14/82255).

Однако довольно часто организации-арендаторы в договорах аренды прописывают, что гражданин самостоятельно уплачивает налог. Так делать нельзя. Налоговый агент не вправе перекладывать свои обязанности на получателя дохода (п. 5 ст. 3 НК РФ). Включение подобного условия в договор аренды противоречит нормам Налогового кодекса и будет признано ничтожным (п. 2 ст. 168 ГК РФ).

Кроме того, если инспекторы обнаружат это нарушение, они оштрафуют организацию за неисполнение обязанностей налогового агента. Штраф - 20% от суммы налога, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет (ст. 123 НК РФ).

Как учитывать командировочные расходы работников по гражданско-правовым договорам? Ответ можно найти в письме ФНС России от 23 июня 2022 года № БС-15-11/71@.

Исчисляя НДФЛ, в расчет берут все доходы сотрудника — и в денежном, и в натуральном выражении. К натуральной форме выплат относится оплата компанией товаров (работ, услуг) и имущественных прав за физлицо. 

Но так как командировка производится исключительно в интересах организации, то натурального дохода у исполнителя по ГПД не возникает. Значит, с сумм компенсации работнику на ГПД, расходов на проезд и питание в командировке, НДФЛ не платится.

Минфин с данным мнением не согласен.

Чиновники в письмах от 21 июля 2017 года № 03-03-06/1/46709, от 26 апреля 2019 г № 03-04-06/31273, от 28 сентября 2020 г. № 03-04-06/84695, от 26 июля 2021 г. № 03-04-05/59664 отмечают, что оплата командировочных расходов в случае, когда человек трудится по ГПД и отправлен в командировку, в которой понес расходы на проезд и проживание, считается его доходом. Полученные на эти цели денежные средства признаются натуральным доходом, который на основании пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса облагается НДФЛ.

Если же расходы на проезд до места командирования и обратно, а также на проживание оплатил сам сотрудник, то он имеет право на получение профессионального налогового вычета (п. 2 ст. 221 НК РФ). Размер вычета равен сумме понесенных расходов, которые физлицо может подтвердить документально.

В налоговом учете компания вправе признать эти расходы согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ, при условии, что они не относятся к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли и не упомянуты в статье 270 НК РФ.

При начислении налога сумма дохода по гражданско-правовому договору может быть уменьшена на налоговые вычеты.

Стандартный налоговый вычет работника можно получить по заявлению у работодателя или в налоговой инспекции по месту своего учета. При получении вычета в налоговой инспекции работник по окончании года подает декларацию о доходах, приложив к ней заявление и документы, подтверждающие такие вычеты.

Сумма вознаграждения может быть уменьшена на профессиональный налоговый вычет.

Профессиональный налоговый вычет – это сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по гражданско-правовому договору (например, стоимость израсходованных материалов).

Такой вычет предоставляется на основании заявления лица, получающего вознаграждение. Это заявление может быть составлено так:

Особый порядок предоставления вычета установлен для вознаграждений, выплачиваемых по авторскому договору за создание, исполнение или использование произведений науки, литературы и искусства.

Так, если расходы, связанные с получением авторского вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, профессиональный вычет предоставляется в следующих размерах:

Учет доходов необходимо вести в налоговых регистрах, которые компания должна разработать самостоятельно. Эти регистры должны содержать обязательные реквизиты, которые установлены пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса.

О том, как заполнить регистр, смотрите ситуацию «Учет доходов работников» (раздел «Основная зарплата»).

На каждого человека, которому организация в течение года выплачивала вознаграждение по гражданско-правовому договору, составляют справку о доходах физического лица.

В справке указывают все доходы, которые человек получил в организации.