Налогообложение дивидендов (доходов)

Дивиденды акционеров и доходы от участия в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью облагают налогами одинаково.

Согласно пункту 1 статьи 43 Налогового кодекса, дивидендом признается любой доход акционера (участника) по принадлежащим ему акциям (долям), который получен от организации при распределении чистой прибыли пропорционально доле акционера (участника) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Порядок налогообложения дивидендов (доходов участников) зависит от того, в какой форме они выплачены:

• в денежной форме;
• в натуральной форме.

Участник ООО, не являющийся единственным, может в любой момент из этого общества выйти, причем независимо от согласия других его участников или общества (ст. 94 ГК РФ). При выходе участника из общества доля переходит к обществу, а выходящему участнику выплачивают действительную стоимость этой доли.

Существует два способа оформления выхода:

• участник вправе подать заявление о выходе из общества, если такая возможность прописана в уставе ООО;
• он может предъявить к обществу требование о приобретении доли.

Заявление о выходе из общества выходящий участник подает не обществу, а нотариусу, который и направляет документы в регистрирующий орган.

Величина доли определяется за отчетный период, предшествующий дате перехода доли обществу.

А доля переходит обществу:

• со дня внесения записи в ЕГРЮЛ о выходе участника из общества (а не со дня подачи участником ООО заявления о выходе, как это было прежде). О дате внесения записи в ЕГРЮЛ общество узнает от регистрирующего органа;
• со дня получения обществом требования о приобретении доли, как и было раньше.

Выплатить участнику действительную стоимость его доли нужно в течение трех месяцев со дня возникновения такой обязанности. Она может быть выплачена выходящему участнику одним из двух способов:

• денежными средствами;
• имуществом (с согласия выходящего из ООО участника).

С 1 января 2019 года в соответствии с пунктом 1 статьи 250 Налогового кодекса к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, относится доход в виде имущества или имущественных прав, который получен акционером (участником) при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации. 

НДФЛ с дохода участника при выходе из ООО

Такой доход участника облагается НДФЛ. Рассчитать и оплатить налог должна фирма как налоговый агент.

Но есть льгота. Так, при выходе учредителя из ООО выплаченная доля не облагается НДФЛ, если она принадлежит физлицу более 5 лет. Установлено это положение пунктом 17.2 статьи 217 Налогового кодекса.

Если доля принадлежала учредителю меньше 5 лет, то НДФЛ с суммы дохода нужно исчислить по дивидендной ставке, если учредитель является резидентом (п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Условия для освобождения

Согласно пункту 17.2 статьи 217 НК РФ, не облагаются налогом доходы, получаемые налоговым резидентом РФ от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций при условии, что на дату реализации они непрерывно принадлежали на праве собственности или ином вещном праве более 5 лет.

С 1 января 2025 года данная норма не применяется, если доход превысил 50 миллионов рублей.

Значит, для освобождения от НДФЛ должны быть соблюдены следующие условия:

• доход получен налоговым резидентом РФ;
• доля участия в УК была в российской организации;
• минимальное владение долей – 5 лет;
• максимальная сумма дохода – 50 млн. руб.

Только при соблюдении всех условий НДФЛ при продаже доли в УК можно не платить. 

С 1 января 2026 года внесены поправки в пункт 17.2 статьи 217 Налогового кодекса Федеральным законом 30 января 2026 г. № 15-ФЗ.

Так, уточнено условие исчисления срока владения ценными бумагами для освобождения от обложения НДФЛ доходов физических лиц от реализации ценных бумаг, принадлежащих непрерывно более 5-ти лет.

Теперь в непрерывный срок нахождения в собственности налогоплательщика ценных бумаг включается срок, в течение которого такие ценные бумаги выбыли из собственности по договору займа ценными бумагами с брокером или по договору репо.

Также уточнено условие, при котором освобождаются от НДФЛ доходы, получаемые налогоплательщиком, признаваемым налоговым резидентом, от реализации (погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более 1-го года.

Это применяется к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и на дату их реализации налогоплательщиком или погашения, а также в течение не менее 365 последовательных календарных дней являются ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

Указанные изменения будут распространяться на доходы, полученные начиная с 1 января 2026 года.

НДФЛ с дохода участника при ликвидации ООО

Участники вправе получить при ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.

Так установлено п. 1 ст. 8 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Данный доход также облагается НДФЛ. Ликвидируемая организация в отношении таких доходов признается налоговым агентом. Если НДФЛ удержать невозможно, то об этом нужно уведомить налоговую инспекцию.

Для уменьшения своих доходов участник может получить имущественный вычет в размере расходов на приобретение данной доли в обществе.

Так, подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ устанавливает, что при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).

Для этого ему нужно подать в ИФНС налоговую декларацию 3-НДФЛ и приложить документы, подтверждающие покупку доли или ее увеличение.

Если расходы подтвердить документально не получается, то имущественный вычет можно получить  в размере 250 000 руб.