С каких доходов платят НДФЛ

Большинство доходов, выплачиваемых фирмой работникам в течение календарного года, облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). В частности, этим налогом облагают зарплату, премии и вознаграждения, надбавки, доплаты, дивиденды и другие выплаты.

НДФЛ – это федеральный налог. Его платят в региональный бюджет в размере 85% от суммы подлежащего уплате налога. Этот норматив по закону субъекта РФ может быть снижен. Оставшиеся 15% региональные власти могут направить:

• в местный бюджет или бюджет муниципального района – в размере 5%. Этот норматив может быть увеличен по закону субъекта РФ или снижен по нормативному акту муниципального района;
• в бюджет поселения – в размере 10%. Этот норматив может быть увеличен по закону субъекта РФ или снижен по нормативному акту муниципального района;

или

• в бюджет городского округа – в размере 15%. Этот норматив может быть увеличен по закону субъекта РФ.

В платежных документах плательщики должны указывать код той территории, в чей бюджет должен быть перечислен налог. Для этого используют коды ОКТМО (общероссийского классификатора территорий муниципальных образований). Классификатор ОКТМО утвержден приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст под номером ОК 033-2013.

Налог удерживают непосредственно из суммы дохода, который получил работник.

Доходы могут быть получены как от источников в Российской Федерации, так и от источников за ее пределами.

ФНС России письмом от 15 октября 2019 года № БС-4-11/21199 направил разъяснения Минфина от 9 октября 2019 года № 03-04-07/77527 по уплате НДФЛ, когда организация выплачивает доход физлицу, имеющему статус ИП. Организация в данном случае налоговым агентом не признается. ИП при получении доходов от осуществления предпринимательской деятельности, самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ.

Работник может получить от организации доходы в денежной форме, в виде материальной выгоды и в натуральной форме.

К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относят:

• заработную плату;
• надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.);
• премии и вознаграждения.

К доходам, полученным в натуральной форме, относят:

• оплату за работников товаров, работ, услуг (в том числе оплату жилья);
• выдачу работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно;
• оплату труда в натуральной форме.

Обязательным признаком получения физическим лицом облагаемого дохода в натуральной форме является удовлетворение интересов самого гражданина.

Значит, что при решении вопроса о возникновении дохода необходимо учитывать направленность затрат на удовлетворение личных потребностей физического лица, либо на достижение целей фирмы для обеспечения необходимых условий труда работников, повышения эффективности работы и т.п. Во втором случае облагаемого налогом дохода у физлица не возникает. Например, в письме Минфина от 13 января 2022 г. № 03-04-06/991 сказано, что расходы на оплату прививок сотрудников против COVID-19 не образует облагаемого НДФЛ дохода у физлиц, так как направлены на обеспечение безопасных условий труда в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Для налогообложения неденежных доходов налог рассчитывается исходя из их оценки в денежном выражении, а сумма налога удерживается из любых причитающихся работнику денег при их выплате.

Если выплата в пользу работника предусмотрена коллективным или трудовым договором, то она становится элементом системы оплаты труда, принятой в организации, и является оплатой труда в натуральной форме.

Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

О выдаче части зарплаты в натуральной форме должно быть заявление работника, как за конкретный месяц, так и на определенный срок, например, квартал.

Также сумму натуральной зарплаты (например, стоимость аренды жилья) нужно включать в базу по страховым взносам, т. к. она формирует доход работника, полученный им в рамках трудовых отношений.

Доход в виде материальной выгоды

Материальная выгода возникает:

• если работник получает по сниженным ценам товары (работы, услуги) от организации. Налогом облагают разницу между стоимостью товаров (работ, услуг), по которой их обычно продают сторонним покупателям, и ценой, по которой они проданы работнику;
• если работник получает от организации заем и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте). Налогом облагают разницу между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (по рублевым займам) на дату фактического получения дохода, или 9% годовых (по валютным займам) и суммой процентов, которую работник должен уплатить по займу согласно договору;
• если доход получен работником при покупке ценных бумаг по ценам ниже рыночных. Налогом облагают разницу между рыночной ценой бумаг и стоимостью, по которой они были проданы.

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента. Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил работник.

Криптовалюты – это виртуальные деньги. Их используют для расчетов в Интернете.

«Крипто» (от слова криптография) означает метод шифрования данных. Единицей такой валюты является «coin», что в переводе с английского языка означает «монета». Самая популярная на сегодняшний день криптовалюта – BitCoin (биткоин).

Закон, регулирующий такие расчеты, еще не принят. Особого порядка налогообложения таких операций тоже не установлено.

Нужно ли платить НДФЛ с доходов от криптовалют? Рассмотрим разъяснения чиновников.

Минфин и ФНС выпустили несколько схожих писем, в которых выразили свое мнение о налогообложении криптовалютных операций. Суть писем:

• правовой статус криптовалют в России не определен;
• особый порядок налогообложения доходов физлиц при совершении операций с криптовалютами не установлен;
• налоговую базу при операциях с криптовалютами можно рассчитывать как разницу между доходами от продажи и расходами на покупку цифровых валют;
• оснований для льготного налогообложения или получения имущественного вычета при операциях с криптовалютами нет.

Вопрос уплаты налогов при продаже криптовалюты рассмотрен Минфином России в письме от 26 сентября 2019 года № 03-04-05/74126. Чиновники считают, если выручку от продажи криптовалюты можно оценить, то она облагается НДФЛ по общим правилам. Ведь то, что криптовалюты в России не урегулированы, не означает, что их владельцы освобождаются от обязанности учитывать и платить налоги.

Налогоплательщик может уменьшить сумму доходов на расходы, произведенные на приобретение криптовалюты.

Подобная позиция изложена ФНС России в письме от 22 ноября 2018 года № БС-4-11/22635@.

Таким образом, платить налог нужно физлицу с прибыли от сделки. Юрлица должны платить налог на прибыль. То есть с разницы между доходами от продажи биткоина и расходами на его покупку. Эта обязанность не перекладывается на налогового агента и несет ее непосредственно физическое лицо.

Например, в 2023 году купили один биткоин по цене 500 долл. США. Курс поднялся и продали за 5000 долл. США. Доход – 4500 долл. США. Это разница между доходами и расходами по сделке. С этой разницы нужно заплатить НДФЛ в бюджет, а сам доход задекларировать.

Конечно, с таким обложением налогом можно поспорить, так как пока специальных законодательных норм по регулированию криптовалют нет. Поэтому гражданин сам решает декларировать или нет такой доход.