Бухгалтерский учет вознаграждения по договору

Сумма вознаграждения, начисленного по гражданско-правовому договору, может:

• включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;
• включаться в состав вложений во внеоборотные активы;
• увеличивать стоимость приобретенных материально-производственных запасов;
• включаться в состав прочих расходов;
• выплачиваться за счет оценочного резерва (например, резерв по гарантийному ремонту готовой продукции).

Для учета арендованного имущества используют забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» в сумме, указанной в договорах аренды (Инструкция по применению Плана счетов). На арендованный объект открывают инвентарную карточку. Амортизацию по полученному в аренду основному средству арендатор не начисляет.

Корреспондирующий счет выбирайте исходя из того, для какого подразделения и какую работу выполняет гражданин по договору.

При начислении вознаграждения по договору, который предусматривает выполнение работ для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 20 (23, 29) КРЕДИТ 70 (76)

– начислено вознаграждение работнику (стороннему лицу), выполняющему работы для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если договор предусматривает выполнение работ, связанных с управлением организацией (например, финансовый анализ деятельности организации), то сделайте запись:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70 (76)

– начислено вознаграждение работнику (стороннему лицу), выполняющему работы, связанные с управлением организацией.

При начислении вознаграждения по договору, который предусматривает выполнение работ, связанных с продажей готовой продукции или товаров, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 (76)

– начислено вознаграждение работнику (стороннему лицу), выполняющему работы, связанные с продажей готовой продукции или товаров.

Вознаграждение по гражданско-правовым договорам отражают в составе вложений во внеоборотные активы, если работы (услуги) связаны:

• с созданием или покупкой основных средств (нематериальных активов);
• с доведением основных средств (нематериальных активов) до состояния, пригодного к использованию;
• с модернизацией или реконструкцией основных средств.

Начисление вознаграждения за указанные работы отразите проводкой:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70 (76)

– начислено вознаграждение работнику (стороннему лицу), выполняющему работы, связанные с созданием внеоборотных активов.

Если те или иные работы (услуги) связаны с приобретением материально-производственных запасов, то сумма вознаграждения увеличивает их стоимость.

При начислении вознаграждения сделайте запись:

ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 70 (76)

– начислено вознаграждение работнику (стороннему лицу) по работам, связанным с приобретением материально-производственных запасов.

Вознаграждение по гражданско-правовому договору включают в состав прочих расходов, если оно начисляется за работы, не связанные с производством и продажей готовой продукции или товаров (благотворительная деятельность, проведение спортивных мероприятий, организация отдыха и развлечений и т. п.).

Если выполнение работ связано с получением организацией прочих доходов (например, ремонт основных средств, сданных в аренду), то их сумму учитывают в составе прочих расходов.

В указанных случаях при начислении вознаграждения сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70 (76)

– работнику (стороннему лицу) начислено вознаграждение, включаемое в состав прочих расходов.

В составе прочих расходов учитывают также вознаграждение работникам, ликвидирующим последствия чрезвычайных событий (стихийного бедствия, пожара, наводнения и др.).

При начислении вознаграждения таким работникам сделайте запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70 (76)

– начислено вознаграждение работнику (стороннему лицу), выполняющему работы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств.

Если ваша компания не может избежать каких-то расходов в будущем, она должна создать оценочное обязательство. Гарантийный ремонт является одним из этих случаев.

Если организация сформировала резерв по гарантийному ремонту готовой продукции, то сумму вознаграждения по договору, связанному с их выполнением, отразите записью:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (76)

– начислено вознаграждение работнику (стороннему лицу) за счет ранее созданного резерва.

Ежемесячно в течение срока действия договора аренды делают запись:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 70 (76)

- включены в расходы арендные платежи за месяц.

При удержании налога на доходы физических лиц с суммы вознаграждения, выплачиваемого по договору гражданско-правового характера физическому лицу, не зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 70 (76) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– удержан налог на доходы физических лиц с суммы вознаграждения (арендной платы).

Суммы начисленных взносов на суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам учитывают на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Страховыми взносами в Фонд социального страхования РФ на случаи заболевания и в связи с материнством вознаграждение по гражданско-правовому договору не облагается.

Однако взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ могут начисляться на выплаты по договору гражданско-правового характера (кроме договора аренды), если договор предусматривает данный вид страхования человека, получающего вознаграждение.

Для их учета используют счет 69-1-2 «Расчеты по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

Для учета взносов на обязательное пенсионное страхование субсчет 69-2 не нужно разбивать на субсчета второго порядка. Связано это с тем, что теперь, независимо от возраста сотрудника, взносы на ОПС нужно начислять только на финансировании страховой пенсии (ст. 22.2 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Суммы начисленных взносов на ОПС, ОСС и ОМС отражайте по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражаете начисление вознаграждений по гражданско-правовому договору.

После начисления вознаграждения сразу же отразите начисление взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и взносов на ОПС и ОМС по кредиту субсчетов счета 69:

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 69-1-2

– с вознаграждения по договору начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 26, 29, 44...) КРЕДИТ 69-2

– с вознаграждения по договору начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 69-3

– начислены взносы на обязательное медицинское страхование на вознаграждение по договору.

При аренде у физического лица транспортного средства с экипажем на сумму вознаграждения за оказание услуг по управлению делают проводки:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 69-2

- начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 (26, 44) Кредит 69-3

- начислены взносы на обязательное медицинское страхование.

Выплату вознаграждения по гражданско-правовым договорам отразите записью:

ДЕБЕТ 70 (76) КРЕДИТ 50-1

– выплачено вознаграждение работнику (стороннему лицу) по договору через кассу организации.

Если вознаграждение перечисляется по безналичному расчету, то сделайте запись:

ДЕБЕТ 70 (76) КРЕДИТ 51

– перечислено вознаграждение работнику (стороннему лицу) по договору на банковский счет получателя.