Дивиденды выплачиваются в денежной форме
Последний раз обновлено:
Если дивиденды (доходы) выплачивают в денежной форме, они облагаются только налогом на доходы физических лиц. Организация, выплачивающая дивиденды (доходы), выступает в роли налогового агента.
Это означает, что организация должна удержать налог из суммы выплачиваемых дивидендов и перечислить его в бюджет.
НДФЛ с дивидендов
Определять НДФЛ с дивидендов налоговому агенту нужно отдельно по каждому налогоплательщику и при каждой выплате дивидендов (п. 2 и 3 ст. 214 НК).
С 1 января 2025 года пункт 1.1 статьи 224 Налогового кодекса в новой редакции устанавливает отдельную шкалу ставок по НДФЛ:
- 13 % - если сумма налоговых баз, указанных в п. 6 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет не более 2,4 миллиона рублей;
- 312 000 рублей и 15 % с суммы налоговых баз, указанных в п. 6 ст. 210 НК РФ, превышающей 2,4 миллиона рублей, - если сумма налоговых баз за год составляет более 2,4 миллиона рублей.
Указанные ставки нужно применять к дивидендам с 1 января 2025 года. Причем отдельно от всех других налоговых баз.
Пункт 3 статьи 214 НК РФ устанавливает, что в расчет совокупности налоговых баз для применения ставки, указанной в пункте 1.1 статьи 224, не включаются налоговые базы, указанные в подпунктах 1, 2, 4 - 12 пункта 6 статьи 210 НК РФ.
Это значит, что налоговая база по доходам в виде дивидендов рассчитывается отдельно от остальных налоговых баз и с другими налоговыми базами не суммируется.
Пример. Расчет НДФЛ с дивидендов в 2025 году
В 2025 году гражданин получил доход в размере 3 млн. руб., в том числе заработную плату в сумме 1,5 млн руб. и дивиденды в сумме 1,5 млн руб.
Заработная плата относится к налоговым базам, облагаемым по основной прогрессивной ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ ).
Дивиденды входят в состав налоговой базы, к которой применяется специальная прогрессивная ставка (13 и 15 %) в соответствии с п. 1.1 ст. 224 НК РФ.
Таким образом, НДФЛ с суммы заработной платы нужно считать по ставке 13% в общем порядке.
С дивидендов налог тоже считать нужно отдельно по ставке 13%, т.к. порог дохода в 2,4 млн руб. не превышен.
В 2024 году НДФЛ с сумм выплаченных дивидендов (доходов) удерживают по ставке (ст. 224 НК РФ):
- 13% – при выплате доходов лицам, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации;
- 15% – при выплате доходов лицам, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговыми резидентами являются физические лица, которые находятся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Обратите внимание: в 2024 году прогрессивную ставку по НДФЛ нужно применять и к дивидендам:
- 13 % — если сумма налоговой базы за год равна или меньше 5 млн рублей;
- 650 тыс. рублей и 15 % от суммы налоговой базы, превышающей 5 млн рублей, — если сумма налоговой базы за год составляет более 5 млн рублей.
Повышенную ставку 15 процентов нужно применять к дивидендам сверх 5 млн руб. Эту налоговую базу не нужно учитывать при совокупности налоговых баз по НДФЛ.
Также нужно учитывать, что при исчислении налога на доходы сумму дивидендов (доходов от участия в уставном капитале) на налоговые вычеты не уменьшают (п. 4 ст. 210 НК РФ).
Чистая прибыль АО «Актив» за прошлый год составила 22 000 руб. В «Активе» два акционера.
По решению общего собрания акционеров АО «Актив», дивиденды по акциям выплачиваются в сумме:
- А.Н. Иванову – 100 000 руб.;
- С.С. Петрову – 120 000 руб.
Налог на доходы физических лиц с дивидендов Иванова составит:
100 000 руб. × 13% = 13 000 руб.
Налог на доходы физических лиц с дивидендов Петрова составит:
120 000 руб. × 13% = 15 600 руб.
Бухгалтеру «Актива» следует выплатить дивиденды в сумме:
- А.Н. Иванову – 87 000 руб. (100 000 − 13 000);
- С.С. Петрову – 104 400 руб. (120 000 − 15 600).
Обратите внимание: если в один день организация должна перечислить в бюджет НДФЛ, удержанный с суммы дивидендов, выплаченных нескольким физическим лицам, то можно оформить одно платежное поручение на общую сумму налога. При этом у налогового агента должны иметься соответствующие учетные документы (регистры, ведомости и т.п.), позволяющие идентифицировать каждого налогоплательщика, с доходов которого был удержан и перечислен в бюджет НДФЛ по конкретному платежному поручению (письмо Минфина России от 19 ноября 2014 года № 03-04-07/58597).
НДФЛ при отказе акционера от дивидендов
Акционер или участник может добровольно и самостоятельно отказаться от доли прибыли, написав заявление об отказе от получения дивидендов.
Такое распоряжение акционером дивидендами в виде отказа от них в пользу организации, которая их выплачивает, нужно рассматривать как выплату указанных дивидендов. То есть акционер все равно получает доход, с которого нужно заплатить НДФЛ.
Минфин России в письме от 31 августа 2021 года № 03-04-05/70305 разъясняет, что при наличии права на получение дивидендов день отказа налогоплательщика от причитающихся дивидендов в пользу организации, которая их выплачивает, является датой фактического получения дохода в виде дивидендов.
Удержать НДФЛ нужно в день отказа от дивидендов, а перечислить не позднее следующего дня.
Зачет налога на прибыль в счет НДФЛ
Федеральный закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ изменил правила расчета НДФЛ с дивидендов. Их необходимо применять к доходам, полученным начиная с 2021 года.
Так, в п. 3.1 ст. 214 НК РФ появилась новая норма, устанавливающая, что налог на прибыль, удерживаемый с дивидендов, которые получила российская организация, зачитывается при расчете НДФЛ с доходов налогоплательщика-резидента РФ от долевого участия в данной российской организации. Зачет осуществляется пропорционально доле этого участия.
Сумму налога на прибыль, уменьшаемую НДФЛ, определяют по формуле:
Бз x 0,13
БЗ — показатель, равный наименьшей из величин:
- сумма доходов от долевого участия, по которым определен налог;
- произведение показателей К и Д2,
где:
- К — отношение суммы дивидендов налогоплательщика к общей сумме дивидендов;
- Д2 — сумма дивидендов, полученных организацией, рассчитываемая по п. 5 ст. 275 НК РФ.
Есть исключение: его не применяют для дивидендов, выплаченных иностранной компании — кроме ситуаций, когда иностранная компания действует в интересах 3-х лиц и дивиденды фактически получают резиденты РФ.
Отчетность по дивидендам
На каждого собственника, которому организация в течение года выплачивала дивиденды (доходы), один раз в год составляется отчетность.
Это справка о доходах физического лица в составе расчета 6-НДФЛ. Отдельно ее сдавать не нужно.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами