Налогообложение выплат, выдаваемых работнику при увольнении

Выходные пособия не облагаются НДФЛ и страховыми взносами, если их общая сумма, выплачиваемая работнику, не превышает установленного предела (п. 1 ст. 217, ст. 422 НК РФ). 

Предел – это трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный — для лиц, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

С 1 января 2025 года не облагается НДФЛ и взносами размер среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия) физических лиц при увольнении в пределах того же лимита. При этом уточнено, что средний заработок рассчитывается в порядке, применяемом при назначении пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком. Данный порядок утвержден постановлением Правительства РФ от 11 сентября 2021 г. № 1540.

Как считать необлагаемый средний заработок для НДФЛ с 1 января 2025 года

С 1 января 2025 года пункт 1 статьи 217 НК РФ действует в новой редакции. Поправки внес Федеральный закон от 8 августа 2024 г. № 259-ФЗ.

Установлено, что от НДФЛ освобождаются все выплаты физических лиц при увольнении в размере трехкратного среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия), шестикратного – для работников Крайнего Севера и приравненных местностей.

В данной норме теперь определен порядок расчета необлагаемого порога. Он должен быть рассчитан в порядке, аналогичном порядку, применяемому при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Порядок расчета установлен:

• Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ;
• Положением, утв. постановлением Правительства РФ от 11 сентября 2021 г. № 1540.

Средний дневной заработок рассчитывается исходя из всех выплат работнику, на которые начислялись страховые взносы. Для определения суммы среднего дневного заработка начисленные выплаты делятся на количество дней в расчетном периоде. Расчетный период равен двум годам, предшествующим году, в котором выплачивается пособие.

Для расчета суммы среднедневного заработка сотрудника используйте формулу:

Из расчетного периода исключаются периоды:

• временной нетрудоспособности, отпусков по беременности и родам и уходу за ребенком;

• освобождения сотрудника от работы с полным или частичным сохранением зарплаты, если страховые взносы на выплаты за этот период не начислялись.

При этом работники, которые в расчетном периоде находились в отпусках по беременности и родам или по уходу за ребенком, имеют право на замену лет.

Налогообложение сумм, выплачиваемых работнику при увольнении. Таблица

Порядок налогообложения выплат, выдаваемых работнику при увольнении, приведен в сводной таблице:

Какие выплаты подпадают по необлагаемый лимит

В письме Минфина России от 23 ноября 2016 г. № 03-04-06/69183 говорится, что выплаты работнику при увольнении облагаются НДФЛ полностью, кроме выходных пособий по ряду оснований и выплат, установленных коллективным договором.

Минфин указал, что не облагаются в пределах лимита при увольнении работника следующие суммы:

• выходные пособия в связи с ликвидацией юрлица либо сокращением штата или численности;
• выходные пособия в связи с расторжением договора по определенным основаниям (например, при увольнении из-за призыва на военную службу);
• выплаты, установленные коллективным договором.

А какие выплаты могут быть установлены коллективным договором? Например, единовременные выплаты при увольнении в связи с выходом на пенсию. Значит, если подобные выплаты не установлены коллективным договором, их придется облагать НДФЛ в полном объеме.

В письмах от 14 ноября 2022 г. № 03-04-06/110557, от 22 сентября 2020 г. № 03-04-06/82897, от 18 июля 2019 г. № 03-04-06/53226 Минфин России разъяснил, можно ли применять необлагаемый лимит к выплатам при увольнении по соглашению сторон. 

Выплата, связанная с увольнением работника на основании соглашения сторон о расторжении трудового договора, освобождается от НДФЛ и страховых взносов на основании п.1 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Суммы указанных выплат при увольнении по соглашению сторон, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей) среднего месячного заработка, подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке. 

Аналогично разъяснила ФНС России в письме от 27 октября 2023 г. № ЗГ-3-11/13952.

Заметим, что выплата при увольнении по соглашению сторон о расторжении трудового договора может быть учтена в расходах на оплату труда. Но это не означает, что дозволено учитывать любые расходы, без каких-либо ограничений, не являющиеся экономически обоснованными. Об этом говорится в Определении Верховного Суда РФ от 23 сентября 2016 г. № 305-КГ16-5939 по делу № А40-94960/2015.

Выплаты, производимые сотрудникам организации при увольнении за достижение каких-либо производственных результатов, облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке. Данные выплаты производятся в целях поощрения и награждения сотрудников и не являются компенсационными выплатами. Поэтому на них не распространяются положения пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса, согласно которым компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, освобождаются от НДФЛ в пределах трех среднемесячных заработков работника (или шести среднемесячных заработков — для организаций Крайнего Севера). Так разъяснил Минфин России в письме от 9 марта 2017 года № 03-04-06/13116.

Подробнее остановимся на компенсационных выплатах, связанных с увольнением работников.

Например, не нужно облагать взносами компенсацию руководителю организации, когда трудовой договор с ним прекращается на основании пункта 2 статьи 278 Трудового кодекса - по решению собственника, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

При увольнении по соглашению сторон выходное пособие, выплачиваемое работнику в силу условий трудового договора, облагается страховыми взносами в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный для работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, облагаются страховыми взносами.

Единовременная выплата при увольнения работника в связи с уходом на пенсию не облагается страховыми взносами, если она не превышает трехкратный размер заработка работника (шестикратный — для работников организаций Крайнего Севера) и предусмотрена коллективным или трудовым договором (письмо Минтруда России от 11 марта 2016 г. № 17-3/В-98).

Также не облагаются страховыми взносами выплаты, связанные с с трудоустройством работников, уволенных в связи с сокращением численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации. Это выплаты согласно статье 178 Трудового кодекса: выходное пособие, средний месячный заработок за два месяца периода трудоустройства, средний месячный заработок за третий месяц со дня увольнения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в службу занятости и не был ей трудоустроен в течение этих месяцев.

Выплаты при досрочном увольнении

Об увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работодатель обязан предупредить работника как минимум за два месяца (ст. 180 ТК РФ). Но с согласия сотрудника трудовые отношения с ним могут быть прекращены и до этого срока. В этом случае работнику должна быть выплачена дополнительная компенсация за досрочное увольнение в размере среднего заработка, которая рассчитывается пропорционально времени, которое осталось до истечения срока предупреждения об увольнении. 

В трехкратный или шестикратный размер среднемесячного заработка данная выплата не включается, поскольку она не относится к суммам выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, не облагаемым взносами в части, не превышающей в целом установленный лимит. 

Поэтому она не облагается взносами на основании в полном размере (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).Также эта выплата в полном объеме не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Такое разъяснение дал Минфин России в письме от 21 марта 2017 года № 03-15-06/16239. Письмом от 21 августа 2017 года № БС-4-11/16545@ ФНС России довела приведенную позицию до нижестоящих налоговых органов для сведения и использования в работе.