.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

На странице
Показать

Исчисление НДФЛ

Последний раз обновлено:

При исчислении налога бухгалтеру сначала нужно определить сумму доходов, облагаемых налогом по налоговым ставкам (15%, 30% и 35%); затем сумму доходов, облагаемых по обычной ставке (13% )

Напомним: ставка НДФЛ с дивидендов, которые получают налоговые резиденты, составляет 13%.

Сумма налога, подлежащая исчислению по специальным налоговым ставкам и перечислению в бюджет, определяется так:

Сумма налога, подлежащая исчислению по специальным налоговым ставкам = Облагаемый доход, облагаемых по ставке 15%, 30% или 35% х Соответствующая ставка налога

Сумма налога, подлежащая исчислению по обычной налоговой ставке и перечислению в бюджет, определяется так:

Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13% = Общая сумма доходов - Сумма доходов, облагаемых по специальным налоговым ставкам - Сумма доходов, не облагаемых налогом - Налоговые вычеты х 13%

Общая сумма налога, подлежащая удержанию из доходов работника, определяется так:

Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов работника = Сумма налога, подлежащая исчислению по специальным налоговым ставкам + Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13%

В соответствии с трудовым законодательством общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% зарплаты (ч. 1 ст. 138 ТК РФ).

Согласно Налоговому кодексу, удерживаемая из доходов работника сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ). Исчисленная сумма налога удерживается налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. Причем указанное ограничение действует в двух случаях: при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды.

А вот награждение сотрудника денежным призом под эти две ситуации не подпадает. Поэтому при удержании НДФЛ со стоимости приза ограничение в виде 50% от суммы выплачиваемого дохода не применяется (письмо Минфина России от 18 июля 2016 г. № 03-04-05/42063).

Пример расчета НДФЛ с применением новой шкалы с 2025 года

С 1 января 2025 года введена многоступенчатая шкала налогообложения по НДФЛ. Минимальная сумма дохода в шкале для повышения ставки – 2 400 000 рублей. Поэтому работников, у которых зарплата составляет 200 000 руб. и меньше, изменения не коснуться. У кого доходы выше указанной суммы, расчет НДФЛ нужно производить по-новому. 

Пример. Расчет НДФЛ с 1 января 2025 года

В 2025 году директора департамента Кибербезопасности банка выплачено 6 600 000 руб.

Рассчитаем НДФЛ. Для упрощения примера стандартные налоговые вычеты по НДФЛ «не берем».

Месяц (2025 год)

Выплаты в месяце, руб.

Выплаты нарастающим итогом с начала года

Расчет НДФЛ, руб. (нарастающим итогом с начала года)

К уплате в бюджет

Январь

450 000

450 000

450 000 х 13% = 58 500

58 500

Февраль

450 000

900 000

900 000 х 13% = 117 000

58 500

Март

500 000

1 400 000

1 400 000 х 13% = 182 000

65 000

Апрель

500 000

1 900 000

1 900 000 х13%=247 000

65 000

Май

600 000

2 500 000

312 000 руб. +100 000 х15%=327 000

80 000 (327 000 – 247 000)

Июнь

600 000

3 100 000

312 000 руб. + 700 000 х 15% = 417 000

90 000

(417 000 – 327 000)

Июль

600 000

3 700 000

312 000 руб. + 1 300 000 х 15% = 507 000

90 000

(507 000 – 417 000)

Август

600 000

4 300 000

312 000 руб. + 1 900 000 х 15% = 597 000

90 000 (597 000 – 507 000)

Сентябрь

700 000

5 000 000

312 000 руб. + 2 600 000 х 15% = 702 000

105 000

(702 000 – 597 000)

Октябрь

700 000

5 700 000

702 000 руб. + 700 000 х 18% = 828 000

126 000

(828 000 – 702 000)

Ноябрь

700 000

6 400 000

702 000 руб. + 1 400 000 х 18% = 954 000

126 000

(954 000 – 828 000)

Декабрь

700 000

7 100 000

702 000 руб. + 2 100 000 х 18% = 1 080 000

126 000

(1 080 000 – 954 000)


Особенности определения суммы дохода, облагаемого НДФЛ

Порядок налогообложения доходов работника зависит от того, в какой форме он их получает:

  • в денежной;
  • в натуральной;
  • в виде материальной выгоды.

Доход выплачивается в денежной форме

Если работник получил доход деньгами, то сумму, выплаченную работнику, умножают на соответствующую налоговую ставку, за исключением ставки 13%, доход по которой рассчитывают по формуле, указанной в пункте 5 статьи 275 Налогового кодекса.

Доход работника должен быть уменьшен на сумму необлагаемых доходов и на стандартные налоговые вычеты.

Пример. Выплата дохода в денежной форме

В марте работнику АО «Актив» С.С. Петрову были выплачены:

  • заработная плата за февраль в сумме 8800 руб.;
  • премия, предусмотренная Положением о премировании «Актива», в сумме 2500 руб.;
  • материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6000 руб. (налогом не облагается).

Петров не имеет права на стандартные налоговые вычеты.

Для упрощения примера порядок начисления страховых взносов на ОПС, ОСС, ОМС и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не приводим.

Общая сумма доходов Петрова составит:

8800 руб. + 6000 руб. + 2500 руб. = 17 300 руб.

Сумма налога, исчисленная по обычной налоговой ставке (13%), составит:

(17 300 руб. – 6000 руб.) x 13% = 1469 руб.

Общая сумма налога, которая подлежит удержанию из дохода Петрова, составит 1469 руб.

В марте текущего года Петрову должно быть выплачено:

17 300 руб. – 1469 руб. = 15 831 руб.

Бухгалтеру «Актива» следует сделать записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 8800 руб. – начислена заработная плата за февраль;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 2500 руб. – начислена премия;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

– 6000 руб. – начислена материальная помощь;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 1469 руб. – удержан налог на доходы с заработной платы и суммы премии;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 15 831 руб. (8800 + 2500 + 6000 – 1469) – выплачены из кассы заработная плата за февраль, материальная помощь, премия.

А л г о р и т м Как правильно начислить НДФЛ в бухучете

Погашение задолженности по договору уступки

Организация является налоговым агентом по НДФЛ, когда выплачивает любые доходы физическим лицам (п.1, п.2 ст.226 НК РФ).

Налоговую базу по налогу определяют с учетом всех доходов гражданина (п.1 ст.210 НК РФ).

Если гражданин приобрел право требования по договору, при выплате суммы задолженности организацией-должником у него возникает доход.

В этом случае датой фактического получения дохода будет день перечисления денег на его счет (пп.1 п.1 ст. 223 НК РФ). Значит не позднее следующего дня организация-должник должна заплатить НДФЛ за гражданина (п. 6 ст.226 НК РФ, письмо Минфина РФ от 12 ноября 2018 г. № 03-04-06/81186).

В ситуации, когда физлицо получает деньги по договору уступки права требования, он должен уплатить НДФЛ самостоятельно. Кроме того, он обязан отчитаться по такому доходу до 30 апреля года, следующего за истекшим годом.

Отметим, при уступке требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) доход у цедента возникает при получении денежных средств от цессионария.

НДФЛ при выплате дохода в неденежной форме

Труд работника по его письменному заявлению можно оплачивать в неденежной (натуральной) форме, если это предусмотрено коллективным или трудовым договором. Доля "натуральной" заработной платы не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

Примеры такой оплаты: платежи за коммунальные услуги, оплата питания, отдыха, обучения работника. В счет зарплаты можно выдавать собственную продукцию или оказывать услуги (ст. 211 ТК РФ).

Доход работника в натуральной форме - это стоимость переданных в счет зарплаты товаров, которая включает налог на добавленную стоимость (акциз). Если работник часть продукции оплатил, то эта сумма не облагается налогом. При налогообложении прибыли в расходах на оплату труда в неденежной форме также можно учесть не более 20% от месячного заработка сотрудника, включая премии, доплаты и надбавки (письмо Минфина РФ от 6 сентября 2013 г. №  03-03-06/2/36774).

Обратите внимание! Передача работникам имущества приравнена к его реализации, поэтому стоимость переданной продукции облагается НДС и исчисляется по рыночной цене (п. 2 ст. 154 НК РФ). Доход, полученный организацией от передачи имущества работникам, облагают налогом на прибыль в общем порядке. При этом одновременно в расходах учитывается себестоимость переданных работнику товаров.

Работник и работодатель не относятся к взаимозависимым лицам (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Их взаимозависимость без специальных к тому оснований не может установить даже суд (п. 7 ст. 105.1 НК РФ, п. 3.3 Определения Конституционного Суда РФ от 4 декабря 2003 г. № 441-О). Кроме того, сделка между ними не попадает в категорию контролируемых по суммовым критериям (ст. 105.14  НК РФ). Поэтому ее налогообложение бухгалтер произведет исходя из договорной цены (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

В такой ситуации доначислять НДС, налог на прибыль и НДФЛ исходя из рыночной цены сделки налоговые органы не вправе (п. 1 ст. 105.17 НК РФ).

Пример. Выплата дохода в неденежной форме

В январе ООО «Паола» начислило работнику отдела сбыта О. Б. Сергееву (налоговому резиденту) заработную плату в сумме 18 000 руб. и премию, предусмотренную положением о премировании, в сумме 12 000 руб. Сергеев обратился с письменным заявлением в бухгалтерию о выдаче ему в счет зарплаты готовой продукции собственного производства (строительных материалов).

По договоренности между Сергеевым и администрацией материалы передали по цене 5500 руб. Себестоимость материалов - 4000 руб.

Стоимость строительных материалов того же количества и качества, продаваемых "Паолой" сторонним организациям, составляет 7500 руб. (в т. ч. НДС). Эта стоимость установлена на уровне рыночных цен.

Все налоги рассчитывают исходя из той цены, по которой материалы передают работнику.

Налог на добавленную стоимость составит: 5500 руб. x 20% : 120% = 917 руб.

С доходов Сергеева в сумме 30 000 руб. (18 000 + 12 000) удерживают НДФЛ в сумме 3900 руб. (30 000 руб. x 13%).

Выданная Сергееву зарплата составит 20 600 руб. (30 000 - 5500 - 3900).

Бухгалтер «Паолы» должен сделать записи:

Дебет 44 Кредит 70

- 30 000 руб. - начислены заработная плата и премия Сергееву;

Дебет 70 Кредит 90-1

- 5500 руб. - передана готовая продукция фирмы в счет зарплаты Сергеева;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 4000 руб. - списана себестоимость переданной Сергееву продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»,

- 917 руб. - начислен НДС;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»,

- 3900 руб. - удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

- 20 600 руб. - выдана зарплата Сергееву.

При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы дохода невозможно. Поэтому налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т. д.). Основание – пункт 4 статьи 226 Налогового кодекса.

Удержать сумму НДФЛ с дохода, полученного в натуральной форме в виде ценного подарка, можно даже из пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ при нахождении сотрудника в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет (письмо Минфина России от 18 июля 2014 г. № 03-04-06/35397). Разумеется, обложению НДФЛ подлежит стоимость подарка, превышающая 4000 рублей в год.

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Если работник других доходов в организации не получает и удержать налог не из чего, то организация должна письменно сообщить об этом, а также о сумме налога в налоговую инспекцию по месту своего учета и самому работнику. Сделать это нужно не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Если участник ООО выходит из общества и его долю распределяют между оставшимися участниками, в такой ситуации НДФЛ уплачивают в том же порядке, как с доходов в натуральной форме (письмо Минфина России от 6 декабря 2018 г. N 03-04-07/88812).

В этом случае для оценки дохода используют один из следующих критериев:

  • стоимость чистых активов;
  • балансовую стоимость активов на последнюю отчетную дату;
  • чистую прибыль общества.

НДФЛ, если доход получен в виде материальной выгоды

Материальную выгоду, то есть доход, облагаемый налогом, можно получить в нескольких случаях:

  • когда работник купил продукцию своей фирмы по ценам ниже тех, по которым компания продает ее сторонним покупателям;
  • когда работник получает от своей компании льготный заем.

С 1 января 2018 года введены два условия, при выполнении которых нужно посчитать материальную выгоду:

  • заемные средства на льготных условиях получены от взаимозависимого лица, например, от подконтрольной фирмы или компании, с которой налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
  • заемные средства на льготных условиях фактически являются материальной помощью или оплатой за поставленные товары (работы, услуги).

Федеральный закон от 8 августа 2024 г. № 259-ФЗ внес поправки в пункт 1 статьи 212 НК РФ. С 1 января 2025 года появится третье условие, по которому материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами будет облагаться НДФЛ.

Новое условие – заем получен от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к работодателю.  

Значит, НДФЛ нужно платить с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными не только от работодателя, но и от сторонних организаций и ИП, взаимозависимых с работодателем.

Отмена НДФЛ с материальной выгоды в 2021 - 2023 гг

Федеральный закон от 26 марта 2022 года № 67-ФЗ отменил уплату НДФЛ с материальной выгоды, полученной физлицами в 2021 – 2023 годах. Так установлено пунктом 90 статьи 217 Налогового кодекса.

Излишне удержанный НДФЛ с материальный выгоды за 2021 год можно вернуть. При этом нужно подать уточненные расчеты 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года, полугодие 2021 года, девять месяцев 2021 года и 2021 год. Корректирующие справки о доходах (приложения № 1 к расчету 6-НДФЛ за 2021 год) подайте только в отношении физических лиц, данные которых уточняются. В данном приложении № 1 корректировке подлежат доходы в виде материальной выгоды по кодам доходов 2610, 2630, 2640 и 2641.

Льготная покупка

Если работник покупает по сниженным ценам товары (работы, услуги) у своей компании, то налогом облагают разницу между ценой таких товаров (работ, услуг), по которой организация их обычно продает сторонним покупателям, и их стоимостью, которую оплатил работник. С указанной разницы налог исчисляют по ставке 13%.

Пример. Материальная выгода при покупке продукции по сниженным ценам

В сентябре текущего года АО «Актив» продало готовую продукцию собственного производства (кирпич) своему работнику А.Н. Иванову по сниженным ценам.

1000 штук кирпича было продано по цене 4 руб./шт.

Обычно «Актив» реализует такой же кирпич по рыночной цене – 7 руб./шт. Себестоимость одного кирпича – 2 руб.

Для упрощения предположим, что Иванов не имеет права на стандартные налоговые вычеты.

Налогом на доходы физических лиц облагается разница между стоимостью кирпича, по которой он продан Иванову, и стоимостью, по которой он обычно продается сторонним покупателям. Эта разница составила:

(7 руб./шт. – 4 руб./шт.) x 1000 шт. = 3000 руб.

Сумма налога, подлежащая удержанию с Иванова, составит 390 руб. (3000 руб. x 13%).

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 4000 руб. (1000 шт. x 4 руб./шт.) – отражена выручка от продажи кирпича;

ДЕБЕТ 50-1 КРЕДИТ 62

– 4000 руб. — оплачен кирпич Ивановым;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43

– 2000 руб. (1000 шт. x 2 руб./шт.) – списана себестоимость кирпича;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 1167 руб. (1000 шт. x 7 руб./шт. x 20% : 120%) – начислен НДС исходя из рыночной стоимости кирпича;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 833 руб. (4000 – 2000 – 1167) – отражена прибыль от продажи кирпича;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 390 руб. – начислен налог на доходы с материальной выгоды, полученной Ивановым.

По мнению Минфина, если человек приобрел квартиру по льготной цене, оплатив лишь часть ее рыночной стоимости, то у него возникает доход в натуральной форме. С такого дохода нужно заплатить НДФЛ. Доход определяют как разницу между рыночной стоимостью квартиры и ее фактической стоимостью, по которой ее купил гражданин (письмо Минфина России от 18 июня 2018 г. № 03-04-06/41470).

Материальная выгода возникает и при покупке ценных бумаг у контролируемых или взаимозависимых лиц (подп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Чиновники разъясняют, что доходом будет превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. При этом рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется на дату совершения сделки. А под датой совершения сделки следует понимать дату заключения сделки (дату подписания договора купли-продажи ценных бумаг). Так разъясняет Минфин России в письме от 2 декабря 2019 г. N 03-04-07/93352.

Льготный заем

Если работник получает от организации заем, то материальная выгода по договору займа возникает при условии, что он уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже:

2/3 минимального значения ключевой ставки ЦБ РФ из действовавших на дату заключения договора о займе (в случае изменения ставки процентов по такому договору – на дату последнего изменения договора) и на дату фактического получения дохода.

Ставка НДФЛ, взимаемого с сумм материальной выгоды по льготным процентам, - 35%.

Налогом облагают разницу между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 минимальной ключевой ставки ЦБ РФ из действовавших на дату заключения договора о займе и на дату фактического получения дохода, и суммой процентов, которую человек должен уплатить по займу согласно договору.

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). 

Обратите внимание: удержать и уплатить налог на доходы с материальной выгоды должна фирма.

Для определения суммы материальной выгоды бухгалтеру необходимо:

1) рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из 2/3 минимальной ключевой ставки ЦБ РФ из действовавших на дату заключения договора о займе и на дату фактического получения дохода или 9% годовых (по займам, выданным в валюте);

2) вычесть из суммы процентов, определенных исходя из 2/3 ключевой ставки Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить работник по займу.

Сумму процентов рассчитывают исходя из 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (по займам, выданным в рублях) на дату фактического получения дохода по формуле:

Сумма процентов = Сумма займа х 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ х Количество дней нахождения суммы займа у работника (с момента выдачи займа до момента уплаты процентов по нему или возврата займа) : Количество дней в году

Сумму процентов рассчитывают исходя из 9% годовых (по займам, выданным в валюте) по формуле:

Сумма процентов = Сумма займа х 9% х Количество дней нахождения суммы займа у работника (с момента выдачи займа до момента уплаты процентов по нему или возврата займа) : Количество дней в году
Пример. Расчет НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды

1 марта текущего года АО «Актив» предоставило своему работнику А.Н. Иванову заем в сумме 150 000 руб. на 3 месяца. Согласно договору о предоставлении займа Иванов должен ежемесячно уплачивать проценты из расчета 5% годовых.

Предположим, что минимальная ключевая ставка ЦБ РФ составила 11% годовых, в отчетном году – 366 календарных дней. При этом:

  • в марте –31 календарных дней;
  • в апреле– 30 календарный день;
  • в мае – 31 календарных дней.

Иванов должен ежемесячно выплачивать проценты за пользование займом в сумме:

  • за март – 150 000 руб. x 5% x 30/366 = 635,25 руб.;
  • за апрель – 150 000 руб. x 5% x 31/366 = 614,75 руб.;
  • за май – 150 000 руб. x 5% x 30/366 = 635,25 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, составит:

  • за март – 150 000 руб. x11% x 31/366 x 2/3 = 931,69 руб.;
  • за апрель– 150 000 руб. x 11% x 30/366 x 2/3 = 901,64 руб.;
  • за май – 150 000 руб. x 11% x 31/366 x 2/3 = 931,69руб.

Сумма материальной выгоды Иванова составит:

  • за апрель – 931,64 руб. – 635,25 руб. = 296,44 руб.;
  • за май – 901,64 руб. – 614,75 руб. = 286,89 руб.;
  • за июнь – 931,64 руб. – 635,25 руб. = 296,44 руб.

С материальной выгоды, полученной Ивановым, должен быть удержан налог на доходы физических лиц в сумме:

  • за апрель – 296,44 руб. х 35% = 103,75 руб.;
  • за май –286,89 руб. х 35% = 100,41 руб.;
  • за июнь – 296,44 руб. х 35% = 103,75 руб.

Доход в виде материальной выгоды при пользовании беспроцентным займом возникает до тех пор, пока заемщик пользуется предоставленным ему займом.


Если компания прощает заемщику долг, доход в виде материальной выгоды уже не возникает. Бывший заемщик приобретает право распоряжаться всеми полученными деньгами (или непогашенной частью) по своему усмотрению, то есть получает уже экономическую выгоду. Такой доход также облагается НДФЛ. Сумма прощенного долга (дара) является доходом налогоплательщика, облагаемым НДФЛ по ставке 13% (письмо Минфина России от 15 июля 2014 г. № 03-04-06/34520).

Обратите внимание: начисленный с материальной выгоды налог не является излишне удержанным и возвращать его не нужно (Письмо Минфина России от 10 января 2018 г. № 03-04-05/310).

Итак, материальная выгода от экономии на процентах определяется на последнее число каждого календарного месяца. Рассмотрим на примере как рассчитать НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды при пользовании беспроцентным займом:

Пример. Расчет НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды при пользовании беспроцентным займом

1 марта 2024 года АО «Актив» предоставило своему работнику А.Н. Иванову беспроцентный заем в сумме 150 000 руб.

Предположим, что минимальная ключевая ставка ЦБ РФ составляет 11% годовых.

В отчетном году – 366 календарных дней. При этом:

  • в марте – 31 календарных дней;
  • в апреле – 30 календарный день;
  • в мае – 31 календарных дней.

Поскольку проценты за пользование беспроцентным займом (кредитом) с заемщика не взимаются, сумма материальной выгоды от экономии на процентах по такому займу рассчитывается исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России:

  • за март – 150 000 руб. x 11% x 2/3 x 31/366 = 931,69 руб.;
  • за апрель – 150 000 руб. x 11% x 2/3 x 30/366 = 901,64 руб.;
  • за июнь – 150 000 руб. x 11% x 2/3 x 31/366 = 931,69 руб.

С материальной выгоды, полученной Ивановым, ежемесячно должен быть удержан налог на доходы физических лиц в сумме:

  • за март – 931,69 руб. x 35% = 326,09 руб.;
  • за апрель – 901,64 руб. x 35% = 315,54 руб.;
  • за июнь – 931,69 руб. x 35% = 326,09 руб.

При удержании долга работника по НДФЛ необходимо соблюдать лимит. Сумма налога не может превышать 50% от зарплаты или другого денежного дохода.

Согласно разъяснениям Минфина РФ, если беспроцентный заем выдан до 1 января 2016 года, налоговая база в отношении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по такому непогашенному займу определяется по старому - на дату погашения задолженности. То есть рассчитывать в 2016 году ежемесячно материальную выгоду по беспроцентному займу, выданному до 1 января 2016 года, в целях налогообложения экономии на процентах, не нужно (письмо Минфина России от 12 июля 2016 г. № 03-04-06/40905).

Что не признается материальной выгодой

Не признается доходом материальная выгода:

  • полученная от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного договором о предоставлении банковской карты;

  • полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в течение льготного периода, установленного в соответствии с законодательством РФ;

  • полученная от экономии на процентах за пользование кредитными средствами в части, относящейся к средствам, предоставленным на условиях программ государственной поддержки, предусмотренных законодательными актами РФ, которыми в том числе определяется порядок возмещения лицам, предоставившим соответствующие средства, недополученных доходов по соответствующим займам (кредитам).

Федеральный закон от 8 августа 2024 г. № 259-ФЗ освободил от НДФЛ материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование кредитными средствами в части, относящейся к средствам, предоставленным на условиях программ государственной поддержки.

То есть НДФЛ не нужно платить с материальной выгоды по кредитам и займам в рамках программ государственной поддержки. Есть условие для льготы – если сумма процентов за пользование кредитными средствами превышает сумму, исчисленную исходя из 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ.

Федеральный закон от 8 августа 2024 г. № 259-ФЗ исключил из необлагаемых доходов доходы в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами:

  • предоставленными на новое строительство, приобретение в РФ жилья (дома, квартиры, комнаты или доли в них), земельных участков для ИЖС, а также участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома (доли в них);

  • предоставленными российскими банками для рефинансирования таких жилищных займов.

НДФЛ «патентных» работников-иностранцев

«Безвизовые» иностранцы (иностранные граждане, прибывшие в Россию в порядке, не требующем получения визы, и достигшие 18 лет) могут работать на основании патента (ст. 227.1 НК РФ). К ним относятся:

  1. иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;
  2. иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законом порядке частной практикой.

За период действия патента нужно платить фиксированные авансовые платежи по НДФЛ. Их необходимо уплачивать по месту ведения деятельности на основании патента. 

В платежном документе должно быть указано наименование платежа «Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа».

Размер фиксированного авансового платежа составляет 1200 рублей в месяц. Эта сумма корректируется на коэффициент-дефлятор и региональный коэффициент, ежегодно устанавливаемый законами субъектов РФ. Если субъектом РФ не установлен региональный коэффициент, то его значение принимается равным одному.

Таким образом, сумма авансового платежа рассчитывается по формуле:

1 200 рублей × коэффициент дефлятор × региональный коэффициент

Нюансы уплаты авансов по НДФЛ

Фиксированные авансовые платежи по НДФЛ уплачиваются за период действия патента.

Фиксированные авансовые платежи по НДФЛ за иностранного «патентного» работника может заплатить работодатель. При такой уплате налоговым агентом у иностранного работника возникает доход в натуральной форме. То есть эту сумму уплаты нужно включить в налоговую базу по НДФЛ. 

ФНС России в письме от 20 июня 2019 г. № БС-4-11/11881@ отметила, что для достоверного ведения учета платежей в налоговых органах важно, чтобы расчетный документ был заполнен плательщиком правильно и на основании него можно было четко определить, чья обязанность по уплате налоговых платежей исполняется.

Если иностранный гражданин с целью продления срока действия патента перечислил денежные средства в счет уплаты фиксированного авансового платежа по НДФЛ, но на дату перечисления срок действия патента истек и продлению не подлежал, перечисленные иностранным гражданином денежные средства признаются излишне уплаченной суммой налога. В таком случае иностранный гражданин вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога (письмо Минфина РФ от 19 мая 2015 г. № 03-04-07/28585).

Уменьшение НДФЛ на уплаченные авансы

Налоговый агент вправе уменьшить исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей за период действия патента (патентов) в соответствующем налоговом периоде вне зависимости от места уплаты фиксированных авансовых платежей. Главное – наличие уведомления, подтверждающего право иностранного работника на уменьшение итогового НДФЛ.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за отчетный период налоговый агент (работодатель) отражает обобщенные по всем физлицам нарастающим итогом с начала года суммы исчисленного НДФЛ и суммы фиксированных авансовых платежей, принимаемые в уменьшение. Поэтому уведомление об исчисленных налогах по обязательствам НДФЛ «патентного» иностранца подавать не нужно. Об этом разъясняет ФНС России в письме от 31 января 2023 г. № БС-3-11/1180@.

Если у иностранного работника имеются одновременно два действующих патента на территории разных субъектов РФ, налоговый агент вправе уменьшить исчисленную сумму налога на сумму всех уплаченных платежей за период действия всех патентов.

Налоговый агент вправе уменьшать сумму налога на сумму всех уплаченных иностранным работником авансовых платежей в том числе и в случае, если он переведен в другое подразделение организации-работодателя на территории другого субъекта РФ. Обращаться к работодателю с новым заявлением, чтобы тот мог получить от ИФНС по месту нахождения обособленного подразделения новое уведомление о праве работника на уменьшение НДФЛ, не нужно (письмо ФНС от 26 сентября 2016 г. № БС-4-11/18086).

Годовую сумму НДФЛ иностранцев, работающих у организаций, ИП или занимающихся частной практикой лиц, должен исчислить и уплатить работодатель – налоговый агент. Чтобы налоговому агенту уменьшить исчисленную сумму налога на уплаченные фиксированные авансовые платежи, ему потребуется:

  • письменное заявление от иностранного работника с просьбой уменьшить НДФЛ за налоговый период на сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей;

Генеральному директору

______________________

______________________

от

______________________

ЗАЯВЛЕНИЕ

На основании п. 6 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ прошу уменьшить НДФЛ, удержанный из моего дохода, на фиксированный авансовый платеж по патенту на осуществление трудовой деятельности в размере уплаченных сумм.

Приложение: квитанция № 2 от  ______ 20__ г.

________________ (ФИО работника, дата)

  • документы, подтверждающие уплату авансовых платежей.

Заявление работника работодатель направляет в налоговую инспекцию для получения Уведомления о правомерности уменьшения НДФЛ работника на сумму уплаченных авансовых платежей. Без такого уведомления налоговый агент не вправе уменьшить годовую сумму НДФЛ на авансовые платежи.

Обратите внимание: уменьшение исчисленной суммы налога производится один раз в год и только у одного работодателя (по выбору иностранца, если он трудится у нескольких работодателей).

Уведомление выдается работодателю в срок, не превышающий 10 дней со дня получения заявления налогового агента, при соблюдении следующих условий:

  • при наличии в налоговом органе информации, полученной от территориального органа федерального органа исполнительной власти в сфере миграции, о факте заключения налоговым агентом с работником трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи ему патента;
  • ранее, применительно к соответствующему налоговому периоду, Уведомление налоговыми органами в отношении указанного работника-работодателям не направлялось.

Обратите внимание: если сумма фиксированных авансовых платежей превысит сумму налога, исчисленного от фактически полученного дохода, то разница не подлежит возврату или зачету в счет последующих платежей, поскольку превышение не является суммой излишне уплаченного налога.

Приказом ФНС России от 13 ноября 2015 года № ММВ-7-11/512@ утверждена форма заявления, представляемого работодателем в инспекцию для получения Уведомления.

Заявление о подтверждении права на зачет авансовых платежей по НДФЛ

НДФЛ с выигрышей в азартные игры

С выигрыша в азартной игре или в лотерее человек самостоятельно будет платить налог, если сумма превышает необлагаемый лимит, но меньше установленного «потолка». В остальных случаях НДФЛ платит за него налоговый агент (Федеральный закон от 27 ноября 2017 года № 354-ФЗ).

Для сумм выигрыша в лотерее или в азартной игре, в том числе на тотализаторе или в букмекерской конторе, введен необлагаемый лимит – 4000 рублей. То есть, если «повезло» на эту сумму и меньше – НДФЛ платить не придется. Если сумма «везения» от 4000 до 15 000 рублей – счастливчик платит налог самостоятельно.

Может получиться так, что гражданин в течение года несколько раз выигрывал суммы, превышающие 15 000 рублей. И каждый раз налоговый агент при выплате выигрыша не удерживал НДФЛ с дохода до 4000 рублей. По итогам года четырехтысячный необлагаемый лимит будет превышен. Поэтому в данном случае гражданин должен сам рассчитать НДФЛ с дохода, превышающего 4000 рублей, с которого налоговыми агентами не был удержан налог, представить декларацию 3-НДФЛ и уплатить соответствующую сумму налога(письмо Минфина России от 11 апреля 2018 года № 03-04-07/23939).

Если выигрыш будет больше 15 000 рублей – обязанность заплатить налог возникнет у налогового агента, оператора лотереи, распространителя, организатора азартных игр.

С 1 января 2020 года внесены изменения, по которым налоговая база по НДФЛ по доходам в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов, определяется с учетом уменьшения соответствующих доходов на произведенные затраты для участия лица в игре.

Налог нужно будет заплатить по ставке 13%, если выигрыш получил налоговый резидент, и по ставке 30%, - если нерезидент. Облагаемую сумму выигрыша в азартной игре нужно предварительно уменьшить на расход игрока – внесенную им сумму ставки.

Пример. Расчет НДФЛ с выигрыша на тотализаторе

15 ноября Иванов А.А. выиграл 20 000 руб. от игры на тотализаторе. Ставка Иванова для участия в игре составила 5000 руб. Иванов является налоговым резидентом РФ.

Сумма НДФЛ, которую должен удержать и уплатить в бюджет организатор игры, составила 1950 руб. ((20 000 руб. - 5000 руб.) x 13%). На руки Иванов А.А. получит 18 050 руб. (20 000 руб. - 1950 руб.).

Организатор игры перечислит сумму налога не позднее 16 ноября.

Обратите внимание, что в Законе № 354-ФЗ речь не идет о призах и выигрышах в лотереях, проводимых в рекламных целях, для которых такой же необлагаемый лимит существует уже давно, да и ставка налога другая – 35%.

НДФЛ с выплаченной иностранцу неустойки

Напомним, что доходы, которые не облагают налогом, перечислены в статье 217 Налогового кодекса. Среди необлагаемых выплат не упомянута неустойка за нарушение условий договора. Значит, неустойку облагают НДФЛ по общим правилам.

Между тем, граждане-нерезиденты РФ, получающие доход от российских источников, должны заплатить НДФЛ в бюджет РФ (п. 2 ст. 209 НК РФ). Если иностранец получил неустойку от российской компании, значит, он получил доход от источников в РФ. Поэтому фирма, ее выплатившая, должна исчислить, удержать и заплатить в бюджет НДФЛ с этой неустойки (письмо Минфина России от 25 июня 2018 г. № 03-04-06/43234).

Если удержать НДФЛ невозможно, компания - налоговый агент должна письменно сообщить об этом иностранцу и своей налоговой инспекции. В сообщении также придется указать сумму дохода и сумму неудержанного НДФЛ. Сделать это нужно не позднее 25 февраля года, который следует за годом, в котором иностранец получил доход (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Списание безнадежного долга взаимозависимого физлица

День списания безнадежного долга с баланса фирмы считается датой получения дохода физлица, при условии, что фирма и гражданин - взаимозависимые лица.

Все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды облагают НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Если организация-кредитор списывает безнадежный долг физлица перед ней, то гражданин уже не обязан возвращать этот долг. А организация, в свою очередь, не имеет права требовать возврат долга.

А посему после списания такого безнадежного долга у гражданина возникает налогооблагаемый доход. Датой получения дохода считается день полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством. Это может быть отступное, судебное решение, соглашение о прощении долга и др.

В Налоговом кодексе предусмотрен специальный порядок определения даты получения дохода при списании безнадежного долга взаимозависимых лиц (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

В таком случае датой фактического получения дохода будет считаться день списания безнадежного долга с баланса фирмы, которая взаимозависима по отношению к своему должнику.

С 2020 года датой фактического получения дохода будет день прекращения обязательства полностью или частично независимо от взаимозависимости лиц (Федеральный закон от 26 июля 2019 г № 210-ФЗ ).

Обратите внимание: с 2020 года списание безнадежного долга не облагается НДФЛ, если одновременно выполняются два условия:

  • физлицо-должник не признается взаимозависимым с кредитором и не является его работником. Условие должно выполняться в течение всего периода задолженности;
  • списание не является матпомощью или встречным исполнением обязательств.

НДФЛ с процентов по вкладам

В Налоговый кодекс внесены положения, устанавливающие обложение НДФЛ процентов по банковским вкладам физлиц.

Как отмечают чиновники, банковские проценты – это такой же доход, как и доход от ценных бумаг, который облагается налогом.

С процентных доходов граждан, полученных по вкладам в банках в 2021-2022 годах, отменена уплата НДФЛ. Так установлено пунктом 91 статьи 217 Налогового кодекса.

Что облагается налогом

Налогом облагается совокупный процентный доход по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках, выплаченный физическому лицу за календарный год, за минусом необлагаемого процентного дохода.

Необлагаемый процентный доход рассчитывается так:

1 млн руб. х максимальное значение ключевой ставки Банка России в налоговом периоде.

Процентные доходы по валютным счетам и вкладам пересчитываются в рубли по курсу Центробанка, действующему на дату фактического получения такого дохода.

Обратите внимание: при определении налоговой базы не учитываться доходы:

  • в виде процентов по рублевым вкладам, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1% годовых;
  • по счетам эскроу (имущество, отложенное для исполнения другого обязательства).

Таким образом, при расчете налога:

  • учитывают все имеющиеся у гражданина вклады и счета, открытые в банках;
  • вычет в сумме процентов, начисленных по ключевой ставке Центробанка на 1 млн руб.

Как рассчитать налог

Налог по итогам года будет рассчитывать ИФНС по сведениям, поступившим от банков.

Для этого банки будут обязаны не позднее 1 февраля следующего за отчетным года представлять налоговым органам информацию о суммах выплаченных процентов персонально по каждому физлицу. Сведения о процентах по счетам эскроу и рублевым счетам, для которых процентная ставка в течение года не превысила 1%, подаваться налоговикам не будут.

В отношении процентов по вкладам установлена общая ставка НДФЛ – 13%.

Срок уплаты НДФЛ с процентов – не позднее 1 декабря года, следующего за прошедшим налоговым периодом.

Пример. Расчет НДФЛ с процентов по вкладам

У Петренко И.А в течение 2021 года было три рублевых депозита в трех банках:

  • Банк № 1: годовой депозит 500 000 рублей, ставка по депозиту 4,5% годовых, проценты выплачиваются в конце срока действия депозита, депозит заканчивается 1 декабря 2021 года;
  • Банк № 2: годовой депозит 1 миллион рублей, ставка по депозиту 5% годовых, проценты выплачиваются в конце срока действия депозита, депозит заканчивается 31 декабря 2021 года;
  • Банк № 3: годовой депозит 600 000 рублей, ставка по депозиту 4% годовых, проценты выплачиваются в конце срока действия депозита, депозит заканчивается 1 декабря 2022 года.

В первом баке Петренко получил процентный доход 1 декабря 2021 года в размере 22 500 рублей. Во втором банке он получил процентный доход 31 декабря 2021 года в размере 50 000 рублей.

В третьем банке Петренко процентных доходов в 2021 году не получал, так как депозит заканчивается в 2022 году и проценты по нему будут выплачены в конце срока действия депозита.

Таким образом совокупный процентный доход по вкладам в российских банках, выплаченный физическому лицу в 2021 году, составит 72 500 рублей.

Предположим, что ключевая ставка Банка России на 1 января 2021 года составляет 6%.

Определим сумму процентов, не облагаемых налогом:

1 млн руб. х 6% = 60 000 руб.

В результате для такого физического лица сумма налога к уплате составит:

(72 500 р. – 60 000 р.) х 13% = 1625 руб.

Налог в сумме 1625 руб. гражданин, после получения уведомления от ИФНС, должен будет уплатить в срок до 01.12.2022 г.

Обратите внимание: при определении налоговой базы в отношении доходов в виде процентов по вкладам гражданин вправе уменьшить сумму доходов на налоговые вычеты по НДФЛ. Например, на сумму социального налогового вычета.

Доход в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, выплаченный налогоплательщику в порядке наследования, не облагается НДФЛ.

Отдельно разъясним, как платить НДФЛ с процентов по банковским вкладам гражданам-нерезидентам.

По общему правилу ставка налога у налоговых нерезидентов – 30%. Однако согласно абз. 9 п. 3 ст. 224 Налогового кодекса процентный доход по вкладу нерезидента облагается по ставкам, предусмотренным п. 3.1 ст. 224 кодекса, который действует с 2021 года.

Так для нерезидентов по отдельным доходам, в том числе по процентам по вкладу, предусмотрены следующие ставки:

  • 13 процентов — если совокупность доходов за год не вышла за 5 млн рублей;
  • 650 тыс. рублей плюс 15 процентов с суммы превышения, если совокупные годовые доходы больше 5 млн рублей.

Если вклад закрыт досрочно

В соответствии с пунктом 2 статьи 837 Гражданского кодекса по договору вклада любого вида, заключенному с гражданином, банк в любом случае обязан выдать по первому требованию вкладчика сумму вклада или ее часть и соответствующие проценты.

Поэтому если часть фактически выплаченных в отчетном периоде банком физлицу процентов была возвращена по условиям договора банку, то в указанной части возвращенных процентов информация не передается в налоговой орган. Так как фактически налогоплательщик не получил в отчетном периоде указанную часть процентов.

Однако возможна ситуация, когда проценты банк начислил в одном периоде, а гражданин вернул часть процентов в другом периоде. Тогда банк представляет в налоговый орган уточненную информацию, так как фактически налогоплательщик не получил указанную часть процентов. После такого уточнения гражданин вправе подать заявление на возврат части уплаченного НДФЛ. Или можно его зачесть. Так разъяснил Минфин России в письме от 28 октября 2021 года № 03-04-07/87278.

НДФЛ с выплат работнику, в том числе бывшему, по решению суда

В последний день работы организация должна полностью рассчитаться с сотрудником по суммам, полагающимся ему к моменту увольнения. То есть выплатить всю причитающуюся работнику зарплату, компенсации, в том числе за неиспользованный отпуск, пособия, т.д. Для взыскания сумм, невыплаченных организацией в последний день работы сотрудника, он может обратиться в суд.

Кроме того, суд выносит решение о выплате работодателем среднего заработка за все время вынужденного прогула, если решение о его увольнении было признано незаконным, либо разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы, если перевод на другую должность признают незаконным.

В таком случае возникает вопрос, облагаются ли выплаты, полагающиеся выплатить сотруднику на основании решения суда, НДФЛ?

Чиновники Минфина России обращают внимание на то, что в перечень доходов, не облагаемых НДФЛ на основании статьи 217 Налогового кодекса РФ, выплачиваемые по решению суда доходы не включены. Поэтому, с них надо удержать НДФЛ. Но сделать это надо только в случае, если в резолютивной части решения суд разделил: сумму дохода, подлежащую взысканию в пользу физического лица; и сумму, которую надо удержать в качестве НДФЛ и перечислить в бюджет.

В этом случае в соответствии с пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ организации-налоговые агенты обязаны удержать НДФЛ непосредственно из доходов физлица при их фактической выплате (письмо Минфина России от 12 августа 2021 года № 03-04-05/64931).

В случае, если выплаты в пользу работника и НДФЛ, который надо удержать с них, в решении суда не разделены, налог организация удерживать не должна. Ведь в таком случае организация не имеет возможности удержать у физлица налог. Поэтому, она обязана в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ сообщить и работнику и налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ и его сумме (письмо Минфина России от 22 января 2020 года № 03-04-05/3361).

Неудержанный НДФЛ гражданин должен самостоятельно заплатить на основании присланного из ИФНС уведомления.

НДФЛ с выплаты за вынужденный прогул, присужденной по решению суда

В случае признания увольнения работника незаконным, сотруднику выплачивают средний заработок за все время вынужденного прогула.

Сумма среднего заработка за период вынужденного прогула, которую организация обязана выплатить незаконно уволенному работнику по решению суда, облагается НДФЛ. В таком случае организация в любом случае признается налоговым агентом, а, значит должна удержать этот налог (письмо Минфина России от 18 сентября 2020 года № 03-04-05/81945).

Но возможность удержания НДФЛ с оплаты вынужденного прогула, присужденной судом, также зависит от того, выделен ли налог в решении суда: 

  • если в резолютивной части решения суммы дохода и НДФЛ указаны раздельно, то организация удерживает налог при фактической выплате физлицу дохода; 
  • если в резолютивной части решения суммы дохода и НДФЛ не разделены, организация должна уведомить и физлицо и ИФНС о неудержании налога.

НДФЛ с выплат на основании решения комиссии по трудовым спорам

При признании органом, рассматривающим индивидуальный трудовой спор, денежных требований работника обоснованными они удовлетворяются в полном размере (ст. 395 ТК РФ).

Решение комиссии по трудовым спорам организация должна исполнить в течение 3-х дней по истечении 10-ти дней, предусмотренных на обжалование.

В случае неисполнения решения комиссии по трудовым спорам в установленный срок указанная комиссия выдает работнику удостоверение, которое относится к исполнительным документам.

На основании удостоверения, выданного комиссией по трудовым спорам, который работник обязан предъявить к исполнению не позднее 3-х месячного срока со дня его получения, судебный пристав должен исполнить решение КТС в принудительном порядке.

Перечень доходов, с которых можно не удерживать НДФЛ, установлен статьей 217 Налогового кодекса. Выплаты, полагающиеся сотруднику на основании решения комиссии по трудовым спорам, в нем не перечислены. Следовательно, с этих выплат организация должна удержать НДФЛ в общем порядке. Такой вывод следует из письма Минфина от 3 сентября 2021 года № 03-04-05/71591.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Но при невозможности удержать налог организация в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно должна сообщить физлицу и налоговой инспекции по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.




Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.