.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Расчет 6-НДФЛ: практические ситуации

Последний раз обновлено:

В связи с введением ЕНП и новых сроков уплаты НДФЛ с отчетности за первый квартал 2023 года ввели новую форму расчета 6-НДФЛ. Вопросов по заполнению новой формы очень много. 

Что важно учесть при заполнении расчета 6-НДФЛ за 2023 год

В разделе 1 суммы НДФЛ распределены именно по сроку перечисления налога. Для полугодия строки такие:

  • строка 021 – сумма НДФЛ, удержанная с 23 сентября по 22 октября;
  • строка 022 – сумма НДФЛ, удержанная с 23 октября по 22 ноября;
  • строка 023 – сумма НДФЛ, удержанная с 23 ноября по 22 декабря;
  • строку 024 – НДФЛ, удержанный с 23 декабря до 31 декабря 2023 года.

А в разделе 2 нужно отражать выплаты за отчетный период - с 01.01.2023 по 31.12.2023 г. То есть в полях 110 и 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ 2023 год указывают обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода и суммы исчисленного НДФЛ за период с 01.01.2023 по 31.12.2023.

Так разъяснила ФНС России в письме от 6 марта 2023 г. № ЗГ-3-11/3160@.

Зарплата за декабрь 2023 года выплачена в 2024 году

Если зарплата за вторую половину декабря 2023 года работникам выплачена в январе 2024 года, то такой доход относится к доходам 2024 года. Поэтому эта часть декабрьской зарплаты попадает в расчет 6-НДФЛ за первый квартал 2024 года.

ФНС России в письме от 19 января 2023 г. № БС-4-11/517@ разъяснила на примере.

Зарплата работникам за первую половину декабря 2023 года выплачена 29.12.2023, а за вторую половину декабря выплачена 12.01.2024. НДФЛ удержан при фактической выплате зарплаты – 12.01.2024. Срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ – не позднее 29.01.2024.

Первая часть зарплаты и НДФЛ с нее попадают в годовой отчет 6-НДФЛ за 2023 год.

НДФЛ, исчисленный с зарплаты за вторую половину декабря 2023 года и удержанный 12.01.2024 при фактической выплате зарплаты за вторую половину декабря, указывается в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2024 года.

Декабрьскую зарплату, выплаченную 12.01.2024, и НДФЛ отразите:

  • в разделах 1 и 2 отчета 6-НДФЛ за первый квартал 2024 года, 
  • в приложении № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету 6-НДФЛ за 2024 год.

В расчет 6-НДФЛ за 2023 год заработная плата за вторую половину декабря 2023 года, выплаченная 12.01.2023, не попадает.

Так разъясняла ФНС России также в письме от 11 января 2023 г. № ЗГ-3-11/125@.

Зарплата за декабрь 2023 года выплачена в конце 2023 года, НДФЛ перечислен 29.12.2023

Такая зарплата должна была попасть у вас в расчет 6-НДФЛ за 2023 год.

Заработная плата за первую и вторую половину декабря 2023 г. работникам организации выплачена в декабре 2023 года. НДФЛ удержан при фактической выплате заработной платы за вторую половину декабря – 29.12.2023.

Срок перечисления удержанного НДФЛ с такого дохода с учетом п. 6 ст. 226 НК РФ за период с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года, т.е. в тот же день 29.12.2023.

Данную выплаченную работникам в декабре 2023 г. зарплату за первую и вторую половину декабря 2023 г. и НДФЛ с нее нужно отразить:

  • в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за 2023 год;
  • в приложении № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету 6-НДФЛ за 2023 год.

Как в 6-НДФЛ отразить выплаченный долг по зарплате

ФНС России в письме от 14 февраля 2023 г. № ЗГ-3-11/2128@ разъяснила, как правильно отразить в 6-НДФЛ задолженность по заработной плате за 2021 г., выплаченную работникам организации в 2023 году.

Как мы уже знаем, в отчете отражать нужно только те суммы дохода, которые фактически выплачены и получены физлицами. Зарплата, которая фактически не выплачена работникам организации (сумма задолженности по заработной плате), не отражают в отчете 6-НДФЛ.

Если заработная плата за выполнение трудовых обязанностей в одном налоговом периоде выплачивается в другом налоговом периоде, то такой доход относится к другому налоговому периоду.

Значит, сумма задолженности по заработной плате за 2021 год, выплаченная работникам организации в 2023 году, относится к доходам налогового периода 2023 года.

Поэтому ее нужно отразить: 

  • в расчете 6-НДФЛ за соответствующий период 2023 года, 
  • а также в приложении № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету 6-НДФЛ за 2023 год.

Кроме того, чтобы исключить суммы заработной платы, фактически не выплаченной работникам организации, необходимо внести соответствующие изменения в расчет 6-НДФЛ за 2021 год и представить уточненный расчет 6-НДФЛ за 2021 год.

Какую сумму отражать в 6-НДФЛ, если удержаны алименты

Бухгалтер удерживает алименты с работника только после удержания НДФЛ, т.е. с суммы, которую работник получает на руки.

Поэтому эти удержанные алименты уже автоматически попадают в общую базу, которая облагается НДФЛ и отражается в 6-НДФЛ, как доходы работника.

Доходы работника без вычета алиментов отражать нужно по в строке 110 раздела 2 расчета 6-НДФЛ. Это весь фактически начисленный работнику доход, из которого не вычтены никакие удержания.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ отражают нарастающим итогом с начала налогового периода:

  • по строке 100 – сумму начисленного дохода;
  • по строке 140 – сумму исчисленного НДФЛ;
  • по строке 160 – сумму удержанного НДФЛ.

Как в 6-НДФЛ отражать доходы высококвалифицированных специалистов?

Многие работодатели допускают ошибки в расчетах 6-НДФЛ при отражении доходов, полученных высококвалифицированными специалистами.

У высококвалифицированных специалистов особый статус. Это иностранные граждане, имеющие опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы (вознаграждения).

Так устанавливает Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».

Доходы, получаемые иностранцем-высококвалифицированным специалистом от осуществления трудовой деятельности в РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13%. Доходы свыше 5 млн рублей – по ставке 15%. Иные виды доходов облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 30%.

В каких строках 6-НДФЛ нужно отражать ВКС

НДФЛ, уплаченный с доходов ВКС, попадает в раздел 1 расчета 6-НДФЛ.

В разделе 2 для высококвалифицированных специалистов отведены следующие поля.

Строка 115 – обобщенная сумма дохода по всем высококвалифицированным специалистам. Эту сумму нужно выделить из строк 112 и 113 по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Строка 121 – общее количество высококвалифицированных специалистов, которым вы в отчетном периоде начисляли доходы.

Строка 142 – исчисленный НДФЛ по всем высококвалифицированным специалистам с начала года.

Кроме того, доходы ВКС и НДФЛ с них попадает в «общие» строки раздела 2 расчета 6-НДФЛ:

  • 110 – общую по всем физическим лицам сумму начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
  • 120 – общее количество физлиц, которым в отчетном периоде начислен облагаемый налогом доход;
  • 140 – обобщенные по всем физическим лицам суммы исчисленного налога нарастающим итогом с начала года;
  • 160 – общую сумму удержанного НДФЛ по всем работникам по соответствующей ставке.

При заполнении годового 6-НДФЛ в справках о доходах (приложение № 1) для работников-ВСК есть свои специальные статусы:

  • «3», если он на конец года нерезидент РФ;
  • «7», если он на конец года резидент РФ.

Когда нужно представить уточненный 6-НДФЛ

Налоговый агент обязан подать уточненный расчет 6-НДФЛ, если в первичном отчете не отражены какие-либо сведения или допущены в нем ошибки. 

По какой форме подавать уточненный 6-НДФЛ

Уточненный расчет 6-НДФЛ нужно подать по форме, действовавшей в период, за который вносятся исправления (п. 5 ст. 81 НК РФ). Поэтому если исправляете ошибку и подаете 6-НДФЛ за прошлый период, то форму нужно применять ту, которая действовала в том периоде.

На титульном листе уточненного расчета 6-НДФЛ в поле «Номер корректировки» укажите:

  • «1--» – если исправляете расчет впервые;
  • «2--» –если во второй раз и т. д.

Что учесть при заполнении корректирующего отчета

Ошибки в отчете могут быть разные: в доходах, вычетах, расчете налога, КПП, ОКТМО, персональных данных и т.д.

В зависимости от того, где обнаружена ошибка, корректируется отчет по-разному.

В уточенный отчет включают разделы 1 и 2 полностью с правильными данными.

Приложение 1 (Справки о доходах физлиц) включают только по тем сотрудникам, для которых требуется корректировка. Например, неправильно предоставлен вычет или возвращен излишне удержанный налог.

Ошибка в удержании НДФЛ

Может возникнуть необходимость произвести перерасчет зарплаты, если обнаружена ее недоплата или наоборот переплата. Соответственно, неверно удержан НДФЛ.

Если в расчете были допущены ошибки, приводящие к занижению или завышению НДФЛ, нужно представить «уточненку».

Например, в марте 2024 г. из-за арифметической ошибки из зарплаты работника удержали НДФЛ в большем размере. Ошибку обнаружили в июне 2024 г. Произвели перерасчет.

Так как после перерасчета выявлен факт завышения суммы НДФЛ, подлежащей перечислению в марте 2024 г., то нужно представить уточненный расчет 6-НДФЛ за I квартал 2024 года, скорректировав в нем суммы исчисленного и удержанного налога.

Если в июне 2024 года вернули работнику излишне удержанный НДФЛ, этот возврат отражается в соответствующих полях расчета за полугодие 2024 г.

Такая ошибка может возникнуть и при неправильном предоставлении налогового вычета работнику.

Ошибка в Справке о доходах работника

Сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога работодатели включают только в годовой отчет 6-НДФЛ.

Поэтому если ошибка обнаружена в такой Справке о доходах работника, то для корректировки нужно представить уточненный расчет 6-НДФЛ, включающий в себя корректирующие справки. При этом Справки в уточненный расчет нужно включить только те, в которых обнаружены ошибки.

В поле «Номер корректировки сведений» Справки укажите:

  • при составлении корректирующей – соответствующий номер корректировки (например, «01», «02» и так далее);
  • при составлении аннулирующей – цифры «99».

В корректирующей справке заполните поля с верными значениями.

Таким образом, налоговый агент подает уточненный расчет по форме 6-НДФЛ с корректирующими справками о доходах и суммах налога физических лиц только в отношении физлиц, данные которых необходимо уточнить.

Обратите внимание: если уточненный 6-НДФЛ за год подается для уточнения данных, указанных непосредственно в расчете (а не в справках), то повторно их подавать не нужно. Это значит, что уточненный годовой расчет необходимо подать без приложений № 1 в отношении работников.

Так разъясняла ФНС России в письме от 30 ноября 2021 г. № БС-4-11/16703@.

Ошибка в КПП или ОКТМО

При наличии таких ошибок расчет с ошибочным КПП или ОКТМО нужно аннулировать. Поэтому представьте два расчета: уточненный и первичный. Уточненный отчет подается, чтобы обнулить поданные сведения.

Так, в уточненном расчете 6-НДФЛ укажите:

  • номер корректировки «1--»;
  • КПП и ОКТМО, которые были указаны в первоначальном расчете, то есть ошибочные значения;
  • нулевые показатели во всех разделах расчета, включая все Справки о доходах физлиц.

Далее подаем новый отчет, т.е. первичный, с новыми КПП и ОКТМО.

В первичном расчете необходимо проставить:

  • номер корректировки «0--»;
  • правильные значения КПП и ОКТМО;
  • показатели расчета.

Ошибка в отпускных

Перерасчет отпускных за прошлый период может обернуться подачей уточненного расчета 6-НДФЛ. Но не всегда.

Зависит от того, уменьшилась или увеличилась сумма отпускных.

Если в результате перерасчета отпускных производится доплата, то «уточненку» подавать не нужно. В таком случае в разделе 2 расчета того отчетного периода, в котором произведена доплата, отражаются итоговые суммы с учетом доплаты отпускных.

Если же в результате перерасчета сумма отпускных уменьшается, то за период, в котором отпускные были начислены, нужно подать уточненный расчет. В разделе 2 «уточненки» необходимо отразить итоговые суммы с учетом уменьшения отпускных.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.