РСВ: практические ситуации

Последний раз обновлено:

Зарплатные отчеты всегда вызывают множество вопросов. Особенно, когда речь идет об отражении в РСВ доходов, которые напрямую не связаны с заработной платой или об ошибках, которые случайно допускают бухгалтеры.

Как в РСВ отразить необлагаемые выплаты

Перечень доходов, которые не облагают взносами, приведен в статье 422 Налогового кодекса.

В РСВ необлагаемые суммы (больничный, материальная помощь, командировочные и т.д.) попадают в Подраздел 1 раздела 1:

• строка 030 – сумма выплат и иных вознаграждений, в том числе и необлагаемые выплаты.
• строка 040 – сумма необлагаемых выплат.

Также они попадут в раздел 3 подраздела 3.2 по строке 140. Здесь отражают сумму выплат, в том числе необлагаемые.

Как в РСВ отражать выплаты работникам на ГПД в 2025 году

Выплаты физлицу по договору ГПХ должны быть отражены в РСВ. В 2025 году для них в новой форме РСВ выделена отдельная строка.

С отчета за первый квартал 2025 года форму РСВ нужно применять обновленную. Поправки утверждены приказом ФНС России от 13 сентября 2024 г. № ЕД-7-11/739@. Одно из новшеств: раздел 3 подраздел 3.2 дополнен графой 141, в которой нужно отражать выплаты по гражданско-правовым договорам.

Обратите внимание, выплаты по ГПД с самозанятыми и ИП не попадают в РСВ.

Объектом обложения страховыми взносами являются в том числе выплаты по договорам ГПХ, предметом которых являются, в частности, выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ). Поэтому вознаграждения физлицам по ГПД нужно отразить в:

• подразделе 1 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование раздела 1»;
• разделе 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах».

В подразделе 3.2.1 раздела 3 появилось новое поле 141 для отражения выплат физлицам по гражданско-правовым договорам. Их нужно вносить отдельно по каждому месяцу и коду категории застрахованного лица.

Базу по выплатам ГПД нужно отразить по строке 160. В эту строку не попадают расходы организации по оплате или возмещению, например, стоимости проезда и проживания физических лиц - исполнителей по договорам ГПХ.

На основании подпункта 16 пункта 1 статьи 422 НК РФ такие расходы включены в перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, как суммы, выплачиваемые на возмещение фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физлица, связанных с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, а также оплата плательщиком таких расходов.

В какие строки РСВ попадают выплаты по договорам ГПХ. Таблица

Строка	Что указывать
строка 010 подраздела 1 разд. 1	общее количество застрахованных лиц с начала года, включая физлиц на ГПД
строка 020 подраздела 1 разд. 1	количество физлиц, с выплат и иных вознаграждений которым исчислены страховые взносы, включая физлиц на ГПД
строка 021 подраздела 1 разд. 1	количество физлиц, выплаты которым не превысили единую предельную величину базы для исчисления страховых взносов, включая физлиц на ГПД
строка 022 подраздела 1 разд. 1	количество физлиц, выплаты превысили единую предельную базу, включая физлиц на ГПД
строка 030 подраздела 1 разд. 1	общая сумма выплат, в том числе не подлежащих обложению взносами
строка 040 подраздела 1 разд. 1	выплаты, не подлежащие обложению взносами, в частности суммы компенсации расходов исполнителям (подрядчикам)
строка 050 подраздела 1 разд. 1	база для исчисления страховых взносов (строка 030 - строка 040)
строка 051 подраздела 1 разд. 1	база, не превышающая единую предельную величину
строка 052 подраздела 1 разд. 1	база, превышающая единую предельную величину
строки 060, 061 и 062 подраздела 1 разд. 1	Исчисленные страховые взносы: 060 – общая сумма, 061 –начисленные в рамках предельной базы и сверх нее по строке 062
строки 140 подраздела 3.2 разд. 3	общая сумма выплат в пользу физического лица за последние три месяца
строка 141 подраздела 3.2 разд. 3	общая сумма выплат по ГПД, включая суммы компенсации расходов исполнителей за последние три месяца
строки 150 подраздела 3.2 разд. 3	выплаты в пользу физлица, которые включаются в базу по взносам за последние три месяца, не превышающих предельную базу
строки 160 подраздела 3.2 разд. 3	выплаты по ГПД за последние три месяца которые включаются в базу по взносам. В эту строку не попадают компенсации и расходы исполнителя, (если других выплат физлицу нет, то строки 160 = строкам 150)
строки 170 подраздела 3.2 разд. 3	исчисленные страховые взносы за три месяца

Таким образом, в строке 141 нужно отражать общую сумму выплат и других вознаграждений по ГПД, начисленных в пользу физического лица за каждый месяц квартала.

Если было возмещение исполнителю расходов, связанных с выполнением работ, то эту сумму возмещения нужно вычесть из общей выплаты. Полученная сумма – это база по страховым взносам, т.е. это строка 160.

В какие строки РСВ попадают больничные за первые три дня

Пособия по временной нетрудоспособности не облагаются страховыми взносами.

Поэтому они попадают в подраздел 1 раздела 1 РСВ:

• в строку 030 – суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц;
• в строку 040 – суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами.

Как в РСВ отразить материальную помощь

Материальная помощь, выплаченная работникам в сумме не более 4 000 рублей, не облагается страховым взносами на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса.

Не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период. 

Сумма матпомощи до 4000 руб. попадает в строку 040 подраздела 1 раздела 1.

Соответственно, материальную помощь, превышающую 4 000 рублей, нужно отразить в подразделе 1 раздела 1 РСВ по следующим строкам:

• 030 – суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц;
• 050 – база для исчисления страховых взносов.

В разделе 3 Расчета необходимо указать данные работника, а также сведения о доходах в виде материальной помощи по строке 140. Здесь отражают сумму выплат, в том числе необлагаемые.

Сдавать ли РСВ, если выплат не было?

Если у работодателя отсутствуют выплаты в пользу физических лиц в течение того или иного отчетного периода, то он все равно обязан представить в установленный срок РСВ с нулевыми показателями.

Данный вывод содержится в постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 23 марта 2023 года № Ф09-890/23 и письме Минфина России от 12 февраля 2024 г. № 03-15-05/11599. 

Освобождение от исполнения обязанности плательщика страховых взносов по представлению расчетов в случае неосуществления организацией финансово-хозяйственной деятельности и отсутствия выплат физическим лицам Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Представляя РСВ с нулевыми показателями, плательщик заявляет в налоговый орган об отсутствии в конкретном отчетном периоде выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, являющихся объектом обложения страховыми взносами, и, соответственно, об отсутствии сумм страховых взносов, подлежащих уплате за этот же отчетный период.

Указанные разъяснения содержатся в также письмах: Минфина от 4 марта 2019 г. № 03-15-06/13870, от 18 июня 2018 № 03-15-05/41578, ФНС от 2 апреля 2018 г. № ГД-4-11/6190@.

Читайте ситуацию: Какие разделы включать в нулевой РСВ

Нужно ли в отчет включать членов совета директоров?

Совет директоров (наблюдательный совет) акционерного общества – это коллегиальный орган управления корпорацией, который контролируют деятельность исполнительных органов и выполняют иные функции, возложенные на них законом и уставом общества.

Совет директоров может заниматься общим руководством деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров (п. 1 ст. 65 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

По решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества могут выплачиваться вознаграждение или компенсироваться расходы, связанные с их работой. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливают решением общего собрания акционеров.

Конституционный суд РФ в определении от 6 июня 2016 г. № 1169-О и № 1170-О разъяснил так:

• отношения с участием членов совета директоров в полной мере подпадают под предмет регулирования гражданско-правового законодательства;
• члены совета директоров принимают на себя обязанность по выполнению функции по управлению и (или) контролю за деятельностью общества. За такую деятельность им может быть выплачено вознаграждение на основании решения общего собрания акционеров. Причем как при наличии условия о выплате вознаграждения в договоре, заключаемом обществом и членом совета директоров, так и при отсутствии этого условия;
• вознаграждения, производимые членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению деятельностью общества, относятся к объекту обложения страховыми взносами. Платить взносы нужно независимо от содержания условия о выплате данного вознаграждения в договоре.

В связи с этим ФНС России в письме от 13 июня 2023 г. № ЗГ-3-11/7733 разъяснила, что вознаграждение членам совета директоров независимо от условий договоров с ними признается объектом обложения страховыми взносами. Поэтому на членов совета директоров нужно подавать сведения в составе форм РСВ и персонифицированных сведений в течение всего периода их работы. И независимо от того, были начисления им или нет. 

Как субъекту МСП заполнять РСВ

МСП в 2025 году платят страховые взносы так:

• с зарплаты в размере 1,5 МРОТ (это 33 660 руб.) ставка составляет 30%;
• всю остальную часть (выше 33 660 руб.) нужно облагать по ставке 15%.

Для расчета взносов нужно брать федеральный МРОТ на начало года. В 2025 году – это сумма 22 440 руб.

Кроме того, что нужно помнить о единой предельной величине базы для исчисления страховых взносов в отношении выплат для каждого работника. В 2025 году она составляет 2 759 000 рублей. 

Плательщику взносов, который применяет пониженный тариф, в РСВ должен указывать свой код тарифа в подразделе 1 раздела 1. Это код «20» для субъектов МСП. Его нужно указывать в строке 001.

А, также специальный код, соответствующий определенной категории застрахованного лица, при заполнении раздела 3.

Так как выплаты в пределах МРОТ облагаются по обычному тарифу, а свыше МРОТ по пониженным, нужно заполнить два подраздела 1:

1) для стандартной ставки 30 % с выплат в пределах 1,5 МРОТ с кодом 01;

2) для пониженной ставки 15 % с выплат сверх 1,5 МРОТ – код 20.

Третий раздел заполняйте на каждого работника в общем порядке, но в двух экземплярах, если выплаты сотруднику превысили МРОТ. Здесь нужно применять разные коды застрахованных лиц:

• НР – в пределах МРОТ;
• МС – для выплат свыше МРОТ.
  

Нужно ли отражать в РСВ доходы работника от сдачи в аренду автомобиля?

Если работнику по договору аренды автомобиля выплачивается предусмотренное договором вознаграждение, эти суммы не облагаются страховыми взносами на основании пункта 4 статьи 420 НК РФ.

Суммы, выплаченного работнику вознаграждения по договору аренды транспортного средства, не нужно учитывать при заполнении РСВ.

Но, при заполнении раздела 3, подраздела 3.1 расчета, нужно указать сведения о работнике (Ф. И. О., пол, дата рождения и т.п.), поскольку с ним заключен трудовой договор и он является застрахованным лицом. Но вознаграждение, выплаченное работнику по договору аренды транспортного средства, не нужно отражать в подразделе 3.2. 

Нужно ли в расчете по страховым взносам отражать дивиденды?

Дивиденды – это доход, который получает участник АО или ООО при распределении прибыли организации, оставшейся после налогообложения.

Выплаченные участникам дивиденды не облагаются страховыми взносами, т.к. получение дивидендов не связано с трудовым или гражданско-правовым договором на выполнение работ или оказание услуг.

Они являются доходом от участия в организации, поэтому они не являются объектом обложения страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Не облагаются страховыми взносами, даже в случае, если их выплачивают акционерам или участникам - работниками этой организации.

Таким образом, дивиденды не нужно отражать в Расчете по страховым взносам. Их также не нужно указывать при заполнении персонифицированных сведений о физических лицах.

Как отражать в РСВ компенсацию за разъездной характер работы

Компенсация расходов работника, чья постоянная работа имеет разъездной характер, установлена ТК РФ и связана с исполнением работником трудовых обязанностей. Поэтому страховыми взносами она не облагается на основании пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ. Исключение у суточных, т.е. у них лимиты. 

База для исчисления страховых взносов определяется как сумма всех выплат и иных вознаграждений в пользу работника за минусом сумм, перечисленных в статье 422 Налогового кодекса.

Поэтому даже если данная компенсация не облагается страховыми взносами, она должна быть отражена в Расчете по страховым взносам.

В РСВ необлагаемые суммы попадают в Подраздел 1 раздела 1:

• строка 030 – сумма выплат и иных вознаграждений, в том числе и необлагаемые выплаты.
• строка 040 – сумма необлагаемых выплат.

Также их нужно отразить в разделе 3 подраздела 3.2 по строке 140. Здесь отражают сумму выплат, в том числе необлагаемые.

Cуточные работников с разъездной работой в РСВ

В 2024 году суточные для работников с разъездной работой не облагаются страховыми взносами в установленном лимите. Поэтому при заполнении РСВ в необлагаемые суммы суточные попадают не полном размере, как раньше.

Так, с 1 января 2024 года не подлежат налогообложению НДФЛ и страховыми взносами доходы в виде суточных или полевого довольствия работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, в размере установленного лимита (п.1 ст. 217, п. 1 ст. 422 НК РФ).

Изменения коснулись налогообложения дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства, то есть суточных (ст. 168.1 ТК РФ).

Суммы лимитов:

• 700 руб. в день – при выполнении работы (нахождении в пути) на территории РФ;
• 2 500 руб. в день – за границей.

С сумм суточных, превышающих указанные размеры, необходимо начислять страховые взносы.

Суммы суточных сверх норм, выплачиваемые работникам при разъездном характере работы (работе в пути), нужно включить в базу по взносам в день начисления этих суточных.

Так, в РСВ суточные «разъездного» работника попадают в Подраздел 1 раздела 1:

• в строку 030 – вся выплаченная сумма суточных;
• в строку 040 – 700 руб. (2500 – если иностранная поездка)

Также их нужно отразить в разделе 3 подраздела 3.2 по строке 140. Здесь также нужно отразить всю сумму суточных. В строках 150 – 170 базу по взносам и сумму исчисленных страховых взносов.

Например, в организации Положением о разъездном характере работ утвержден размер суточных – 1500 рублей в день. 700 руб. освобождается от НДФЛ и страховых взносов, а 800 руб. облагается зарплатными налогами.

В Подразделе 1 раздела 1 отразить нужно так:

• строка 030 – 1500 руб.
• строка 040 – 700 руб.
• строка 050 (база для начисления взносов) – 800 руб.
• строка 060 (суммы исчисленных взносов) – 240 руб. (800 руб. х 30%).

Читайте ситуацию: Страховые взносы по суммам компенсационных выплат за разъездную работу